論管理會計的目標

一、管理會計的概念

二、管理會計與財務會計的區別

三、管理會計的目標

四、結語

內 容 摘 要

管理會計是以企業的現在與未來整體的資金運動為對象，以提高企業的經濟效益為最終目的，為企業的內部管理者及時提供科學合理的經營管理決策，并為實現決策目標進行有目的的經濟管理活動。為了卓有成效地服務于企業內部經營管理，管理會計必須有明確的目標，以此作為管理會計人員行動的指南，保證管理會計系統按正確的方向運行。也只有確立了管理會計目標，才能在此基礎上構建管理會計基本概念，管理會計基本假設、管理會計原則及技術方法，以指導管理會計實務。本文似從管理會計概念，管理會計與財務會計的區別和管理會計的目標進行簡略闡述。

論管理會計的目標

　一、管理會計的概念

　管理會計又稱“內部報告會計”，是以企業現在和未來的資金運動為對象，以提高經濟效益為目的，為企業內部管理者提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的經濟管理活動。管理會計是一門將現代化管理技術與會計融為一體的邊緣科學。管理會計孕育于19世紀末，20世紀30年代公司經濟在世界性的產業革命完成后，生產、經營與管理方面發生歷史性轉換，傳統的財務會計管理也向現代會計控制方向轉變，反映在會計控制方面的重大變化是會計學科中的一個新興分支學科——“管理會計”已粗具雛形。20世紀50年代，管理會計形成一門獨立學科，此后管理會計便以蓬勃的生機逐漸發展、完善，它與現代財務會計并駕齊驅，在公司經濟管理中日益顯示出重要作用。

　二、管理會計與財務會計的區別

管理會計和財務會計是會計的兩大分支，管理會計與財務會計源于同一母體，共同構成了現代企業會計系統的有機整體。兩者相互依存、相互制約、相互補充。它們共同為實現企業和企業管理目標和經營目標服務。管理會計側重于為企業內部經營管理服務。它采用靈活而多樣的方法和手段，為企業管理部門正確地進行最優化管理決策，提供有用的資料。財務會計則是會計人員以貨幣為基本計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等方式，主要為企業外部有關方面，提供企業過去和現在的財務狀況、經營成果以及財務狀況變動情況的信息，并全面介入企業內部各項業務的一種經濟管理活動。具體區別如下： 

（一）工作的側重點不同 

管理會計的側重點在于針對企業經營管理遇到的特定問題進行分析研究，以便向企業內部各級管理人員提供預測決策和控制考核所需要的信息資料。而財務會計的側重點在于根據日常的業務記錄，登記賬簿，定期編制有關的財務報表，向企業外界具有經濟利害關系的團體、個人報告企業的財務狀況與經營成果。 

（二）工作主體的層次不同 

管理會計的工作主體可分為多層次，它既可以是整個企業的主體，又可以將企業內部的局部區域或個別部門甚至某一管理環節作為工作的主體。而財務會計的工作主體往往只有一個層次，即主要以整個企業為工作主體，從而能夠適應財務會計所特別強調的完整反映監督整個經濟過程的要求，并且不能遺漏會計主體的任何會計要素。

（三）作用時效不同 

管理會計的作用時效不僅限于分析過去，而且還在于同，能能動地利用財務會計的資料進行預測和規劃未來，同時控制現在，從而橫跨過去、現在、未來三個時態。管理會計面向未來的作用時效擺在第一位，而分析過去是為了控制現在和更好地指導未來。因此，管理會計實質上屬于算“活賬”的“經營型會計”。而財務會計的作用時效主要在于反映過去，無論從強調客觀性原則，還是堅持歷史成本原則，都可以證明其反映的只能是過去實際已經發生的經濟業務。因此，財務會計實質上屬于算“呆賬”的“報賬型會計”。 

（四）遵循的原則、標準不同 

管理會計不受《企業會計準則》的完全限制和嚴格約束，在工作中可靈活應用預測學、控制論、信息理論、決策原理等現代管理理論作為指導。而財務會計工作必須嚴格遵守受公認會計原則的約束。

（五）信息的特征、載體不同 

管理會計所提供的信息往往是為滿足內部管理的特定要求而有選擇的、部分的和不定期的管理信息。管理會計的信息載體大多為沒有統一格式的各種內部報告，而且對報告的種類也沒有統一規定。而財務會計能定期地向與企業有利害關系的集團或個人提供較為全面的、系統的、連續的和綜合的財務信息。財務會計的信息載體是有統一格式的憑證系統、賬簿系統和報表系統，統一規定財務報告的種類。 

（六）方法體系不同 

管理會計可選擇靈活多樣的方法對不同的問題進行分析處理，即使對相同的問題也可根據需要和可能而采用不同的方法進行處理，在信息過程中大量運用現代數學方法。而財務會計的方法比較穩定，核算時往往只需要運用簡單的算術方法。

（七）工作程序不同 

管理會計工作的程序性較差，沒有固定的工作程序可以遵循，有較大的回旋余地，企業可根據自己實際情況設計管理會計工作的流程。這樣會導致不同企業間管理會計工作的較大差異。而財務會計必須執行固定的會計循環程序。無論從制作憑證到登記賬簿，直至編報財務報告，都必須按規定的程序處理，不得隨意變更其工作內容或顛倒工作順序。同類企業的財務會計工作程序往往是大同小異的。

（八）體系的完善程度不同 

管理會計體系尚不夠完整，正處于繼續發展和不斷完善的過程中，缺乏統一性和規范性。財務會計就其體系的完善程度而言，已經達到相對成熟和穩定的地步，形成了通用的會計規范和統一的會計模式，具有統一性和規范性。

（九） 觀念和取向不同 

財務會計將其著重點放在如何真實準確地反映企業生產經營過程中人、財、物要素在供、產、銷各個階段上的分布及使用、消耗情況上，十分重視定期報告企業的財務狀況和經營成果的質量。而現代的管理會計不僅著重實施管理行為的結果，而且更為關注管理的過程。 

（十）對會計人員素質的要求不同 

鑒于管理會計的方法靈活多樣，又沒有固定的工作程序可以遵循，其體系缺乏統一性和規范性，所以在很大程度上管理會計的水平取決于會計人員素質的高低。同時，由于管理會計工作需要考慮的因素比較多，涉及的內容也比較復雜，也要求從事這項工作的人員必須具備較寬的知識面和果斷的應變能力，具有較強的分析問題、解決問題的能力。財務會計工作則需要基礎知識比較扎實、操作能力強、工作細致的專門人才來承擔。

管理會計與財務會計的不同之處在于，其可綜合履行更多的職能，其職能作用主要在于將財務會計簡單核算過去、控制現在以及籌劃未來有效整合。在國外發達國家，管理會計已全面滲透到企業的各個管理環節，其不僅符合企業管理的發展要求，為企業的各項決策提供各種信息依據，成為企業管理系統中的重要組成部分，由于其還是價值管理中的核心內容，因此，管理會計在企業中的應用發揮著巨大的作用，是其它管理手段難以比擬的。我國企業應用管理會計，會促使企業充分發揮決策、預測、組織以及控制等職能，進而有效提高生產效率，減少成本支出，增強企業在市場中的競爭力，提高企業的管理水平，最終實現經濟效益的最大化。

三、管理會計的目標

從管理會計本身看，它主要為企業內部經營管理服務，向經營管理者提供有用的會計信息，并利用所提供的信息參與企業經營管理活動。管理會計的總目標是為實現公司治理與公司管理的多重目的提供非強制性的相關信息。管理會計目標可以從以下三個層次來理解：

（一）向資源提供者反映資源受托管理情況。在此將“向資源提供者反映資源受托管理情況”作為管理會計的目標之一，與早期的會計目標觀點具有相似性。這里的“資源提供者”主要包括兩類：一是企業所有者( 股東) 和債權人。所有者和債權人是企業資金( 包括貨幣資金和物化資金) 的提供者，也是企業物力資源和財力資源的提供者；二是企業的經營管理者，包括企業的最高決策層和中層管理者。這些人是企業人力資源的提供者和組織者。管理會計向這兩類企業資源提供者( 尤其是后者) 反映有關情況是管理會計最基本的目標，因為只有將相關情況了解清楚了，管理人員才能據此了解現實、推測未來，進而為企業作出正確的選擇。這里的“資源受托管理情況”是管理會計向上述兩類資源提供者反映的企業人、財、物等資源的配置和使用情況，或者說是企業生產經營現狀、生產經營能力的一種反映。上述這些與財務會計所提供的財務信息是一個事物的兩個方面， 都是對企業現狀的一種反映， 但又主要存在著以下差異：首先，主要服務對象不一樣。財務會計主要服務于企業外部的信息需求者；而管理會計則側重于為企業內部的經營管理者服務。這一點是兩者存在差異的根本原因。其次，所遵循的報告原則不一樣。由于財務會計主要是面向企業外部的信息使用者，為了便于同一信息使用者對不同企業的有關信息進行比較，也為了方便國家的宏觀管理，財務會計信息的提供需要遵循統一的報告原則，體現為《企業會計準則》、《企業財務報告條例》等；而管理會計主要是為企業內部的經營管理服務的， 每個企業都有其自己的特色，且有著不同的經營管理需要，因此，不同企業的管理會計在反映情況和提供信息時沒有必要也不可能遵循一種統一的報告原則。最后，所提供的信息具有不同的特征。為了便于外部信息需求者的使用和比較、分析， 財務會計提供的信息具有大致上統一的格式，且以貨幣為主要計量單位，以歷史成本為主要計量屬性；而管理會計提供的信息，其格式沒有統一的規定，由各企業視其內部經營特征和經營管理需要而自行確定，且是貨幣計量單位和非貨幣計量單位并重，歷史成本計量屬性和公允價值計量屬性并重，尤其關注在了解過去、認識現在的基礎上預測未來的有關信息，以更全面、更好地為企業的經營管理服務。

（二）實現資源的優化配置。除向資源提供者反映資源受托管理情況之外， 實現資源的優化配置也是管理會計的一大目標。而且管理會計越發展，這一目標突現得越明顯，且逐漸地被強化。如被視為 20 世紀后期現代管理會計變革之一的作業管理( Activi-ty- Based Management，ABM) ，其意圖就在于通過充分發揮計算機集成制造系統的優勢，改進和完善企業的作業鏈——價值鏈，把不增加價值的作業降低到最低限度，從而把有限的資源應用于能夠增加價值的作業的上，優化價值鏈，提高企業的整體經濟效益，進而不斷提高企業的市場競爭優勢( 余緒纓，1999) 。其特點包括把管理深入到作業水平、以作業成本計算為中介、以產品設計、適時生產系統和全面質量管理等基本環節為重點、輔之以柔性管理等多個方面。由此可見，優化企業的資源配置是其直接目標之一。再如，“戰略管理會計” ( Strategic Cost Management，SCM) ，是從戰略高度，圍繞本企業、顧客和競爭對手組成的“戰略三角”，既提供顧客和競爭對手具有戰略相關性的外向型信息，也對本企業的內部信息進行戰略審視，幫助企業領導者知彼、知己， 進而據以進行競爭戰略的制定和實施，從而最大限度地促進本企業“價值鏈”的改進與完善，保持并不斷創新其長期競爭優勢。其主要內容包括“長期經營投資決策、戰略成本管理及戰略性業績評價等”( 李守明、冉秋紅，2002) 。可見，這些內容落實到企業實際的過程， 也即戰略管理會計的實施過程， 都是圍繞著“優化資源配置”展開的：戰略成本管理下的長期投資決策要求企業將資源投放到那些對企業有利的項目中去；而戰略成本管理是指“企業運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和加強戰略位置之目的的過程”：而戰略性業績評價則要求企業從多個方面來綜合地評價業績( 戰略執行過程和結果)，以為企業的資源配置優化提供可靠的參考依據。因此，戰略管理會計的具體實施是一個不斷優化資源配置以維持企業長期競爭力的過程。

（三）提高生產效率、生產經濟效果和經濟效益。“生產效率”通常是指在生產過程中單位時間內完成的業務量，“生產經濟效果”是指生產過程產生的結果， 常表現為相同時間內業務量的多少。效率和效果是正向的變動關系，若效率提高了， 就意味著企業在單位時間內完成的業務量增加了，那么在相同時間內所完成的業務量也隨之增多，也就是生產的經濟效果更好了。效率與效果一般可以在企業內部體現，其高低主要是執行中的問題。“經濟效益”則是指經濟方面的效果和利益，一般不能直接在企業內部體現，而必須通過企業同外界的聯系才能體現，其好壞主要取決于經營決策是否正確。一般而言，企業提高生產效率和生產經濟效果是提高經濟效益的基礎，即企業在生產中節約資源、增加業務量一般會提高企業的經濟效益。但如果企業的經營決策不正確，生產出來的產品不能適銷對路，就無法通過銷售將產品生產過程中的較高生產效率和經濟效果轉換化為較好的經濟效益。而且這樣的產品生產效率越高、生產得越多，企業所受的損失也越大， 經濟效益也越差。因此，生產效率和生產經濟效果以及經濟效益是相互聯系的一個整體；生產效率和生產經濟效果是經濟效益的基礎，經濟效益是生產效率和生產經濟效果的目的。而一個企業要提高經濟效益，不僅要盡可能提高生產效率，而且要使自己的產品適銷對路，符合社會需要。管理會計系統為了更好地服務于企業的經營管理，必然以提高生產效率、生產經濟效果和經濟效益為核心。管理會計的這一目標與前述的“優化資源配置”目標是相輔相成的。既是優化資源配置的結果和體現，又是優化資源配置的重要基礎。而且資源配置是否真正實現了優化，在很大程度上是以生產效率、生產經濟效果和經濟效益是否提高為判斷依據的。管理會計無論是追求“效率”還是“效益”，其本質都一樣，只不過是企業所處的經濟環境不同而已。在產品供不應求的環境下，企業的高“效率”自然轉化為高“效益”，而在產品供過于求的環境下，企業的高“效率”首先要接受市場檢驗才能轉化為高“效益”。因此，無論是追求效率還是追求效益， 管理會計都是圍繞“效益”而展開，其最終目標是提高經濟效益。

圍繞其總目標，管理會計的具體目標是謀求短期經營決策和長期投資決策的效率與效益的最大化；提高成本管理的合理性與科學性；保持企業長期競爭力的穩定性；實現科學、合理的績效評估，包括對項目的投資回報程度、企業產品質量、企業客戶資源、企業內部經營過程、企業管理人員和普通員工工作業績以及企業學習與成長能力等方面的評價。在企業實際生產經營活動中，為了達到“實現資源優化配置，提高經濟效益”的最終目的，管理會計應從這些方面來加強企業的管理。

四、結語

總之，在信息時代和管理科學化的今天，企業的生存和發展無不涉及到戰略問題，管理會計作為一種新型的決策支持系統給企業注入了新的活力。隨著社會經濟的發展和科學技術的日新月異，管理會計在加強企業內部經營管理和提高企業經濟效益方面的作用必將越來越大。我們并無刻意夸大管理會計對企業生存發展的重要性，也無意鼓勵管理會計人員放棄其傳統財務會計的角色。不過，我們可以相信：管理會計控制系統確實可以通過切實有效的科學創新技術方法，能更好地服務于企業并做到卓有成效。為了卓有成效地服務于企業內部經營管理，管理會計必須有明確的目標，以此作為管理會計人員行動的指南，保證管理會計系統按正確的方向運行。也只有確立了管理會計目標，才能在此基礎上構建管理會計基本概念，管理會計基本假設、管理會計原則及技術方法，以指導管理會計實務。總之，管理會計目標不僅是會計理論研究不可缺少的一個重要方面，而且也是管理會計實踐和理論研究的迫切需要。

參 考 文 獻

1、陳少華：《會計學原理》 ( 第二版) ， 廈門大學出版社 2005 年版。

2、葛家澍、 劉峰：《會計理論—— —關于財務會計概念結構的研究》， 中國財政經濟出版社 2003 年版。

3、郭彪：《淺談會計目標的影響因素及構建》，《內蒙古統計》2001 年版。

4、李守明、 冉秋紅：《成本與管理會計》， 武漢大學出版社 2002 年版。

5、羅勇、 李定清：《會計理論體系研究》， 重慶出版社 2003 年版。

6、余緒纓：《管理會計學》， 中國人民大學出版社 1999 年版。