淺析中國會計則體系

目 錄

一 內(nèi)容摘要……………………………………………………………………2

二 我國會計準(zhǔn)則體系的歷史演變……………………………………………3

三 構(gòu)建中國會計準(zhǔn)則體系的目的和意義……………………………………3

四 中國會計準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)…………………………………………………4

五 美國會計準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及對我國的啟示………………………………5

六 中國會計準(zhǔn)則體系國際化改革……………………………………………8

七 我國會計準(zhǔn)則體系的發(fā)展方向……………………………………………9

八 參考文獻(xiàn)……………………………………………………………………11

內(nèi) 容 摘 要

 由于我國國情的特殊性，中國的會計準(zhǔn)則體系脫胎于國際會計準(zhǔn)則體系，又多方面的比較和借鑒其他國家成熟的會計準(zhǔn)則體系，最終形成了符合中國國情的具有中國特色的中國會計準(zhǔn)則體系。本文從中國會計準(zhǔn)則體系的歷史演變、特點(diǎn)、國際化等六個方面對我國的會計準(zhǔn)則體系進(jìn)行了簡要的闡述和評價，并提出若干發(fā)展意見，以期望對我國的會計準(zhǔn)則體系的完善有所幫助。

淺析中國會計準(zhǔn)則體系

一、我國會計準(zhǔn)則體系的歷史演變

進(jìn)入20世紀(jì)60年代以后, 隨著國際貿(mào)易、國際經(jīng)營和國際投資的迅速增長, 在促進(jìn)國際貿(mào)易、國際資本流動和國際經(jīng)濟(jì)交流等方面的作用顯得更為突出, 加快會計準(zhǔn)則國際化的步伐顯得日益緊迫。

改革開放后的中國正在逐步走向世界,在改革開放中, 中國會計準(zhǔn)則體系也開始了自己的探索，以1987年的中國會計學(xué)會年會為起點(diǎn)，中國的會計準(zhǔn)則體系在摸索中慢慢前進(jìn)，不斷的修改，不斷的完善。1989年3月提出《關(guān)于擬定中國會計準(zhǔn)則的初步設(shè)想(討論稿)》和《關(guān)于擬定中國會計準(zhǔn)則需要討論的幾個主要問題(征求意見稿)》，《中華人民共和國會計準(zhǔn)則(草案)提綱(討論稿)》（全國會計工作會議上提交了），1991年11月26日財政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)(企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—基本準(zhǔn)則)(草案)的通知》，1992年11月30日以部長令形式正式發(fā)布了建國以來中國第l號會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2006年2月15日，我國財政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的、與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)的、與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。這些準(zhǔn)則從制定之初到現(xiàn)在，規(guī)范了中國的會計實(shí)務(wù)核算，大大的改善了中國上市公司的會計信息質(zhì)量以及財務(wù)狀況透明度，并為企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換和證券市場的發(fā)展、國際間經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流起到了積極的推動作用。

2012 年中國會計準(zhǔn)冊有發(fā)生了巨大變化。2012 年財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第X號———公允價值計量（征求意見稿）》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號———財務(wù)報表列報（征求意見稿）》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號———職工薪酬（修訂）（征求意見稿）》等8 項(xiàng)調(diào)整。對企業(yè)而言，充分認(rèn)識和有效把握中國新會計準(zhǔn)則的最新變化與發(fā)展趨勢，對于財務(wù)報告信息質(zhì)量的提高和企業(yè)決策都有十分重要的意義。

二、構(gòu)建中國會計準(zhǔn)則體系的目的和意義

世界經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的大環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計理論概念受到?jīng)_擊，構(gòu)建一個具有中國特色的、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要的會計理論體系是當(dāng)前會計界的重大課題。隨著我國基本會計準(zhǔn)則的實(shí)施，具體會計準(zhǔn)則的草擬、征詢、聽證即將陸續(xù)頒布，我國會計理論的改革也進(jìn)入了一個新的時期，人們對會計的認(rèn)識已經(jīng)達(dá)到了一定的深度，對會計及會計理論對社會經(jīng)濟(jì)的影響有了更為明確、深刻的認(rèn)識。

構(gòu)建我國會計準(zhǔn)則的目的。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，使我國的會計準(zhǔn)則體系與國際準(zhǔn)則體系趨同。新會計準(zhǔn)則體系的頒布，是我國經(jīng)濟(jì)活動與會計核算國際化的需要。當(dāng)前我國在國際舞臺上正扮演著越來越重要的角色，而會計作為反映經(jīng)濟(jì)活動、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也理應(yīng)逐步走上國際舞臺，扮演其應(yīng)有的角色。因此建立既與中國國情相適應(yīng)，又充分與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的會計準(zhǔn)則體系，從而實(shí)現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。近年來，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，每年都會有新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要公開透明、高質(zhì)量的會計信息作支撐，需要有一套公認(rèn)、一致、科學(xué)的會計標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范。新的會計準(zhǔn)則的頒布順應(yīng)了當(dāng)前形勢發(fā)展的需要，推動了會計服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)、發(fā)展我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要。

構(gòu)建我國會計準(zhǔn)則的意義。新會計準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要，強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的理念，初步做到了與國際核算準(zhǔn)則趨同，實(shí)現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性突破。新會計準(zhǔn)則體系的建立能有效的提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，新會計準(zhǔn)則體系在規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)，計量和報告的行為，提高會計體系質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需要做了較大規(guī)定的修改，使企業(yè)提供的會計信息與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，從而有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評價或預(yù)測。

總之，新會計準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同，增強(qiáng)了會計準(zhǔn)則的以理解性和可操作性。新會計準(zhǔn)則體系的全面實(shí)施必將有效的規(guī)范我國會計工作行為和會計工作秩序，從而全面提升會計信息質(zhì)量。

三、中國會計準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

會計準(zhǔn)則是指導(dǎo)會計實(shí)務(wù)的規(guī)范，2006 年2月15日發(fā)布的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同。本部分將對中國會計準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)進(jìn)行簡要?dú)w納。

我國會計準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾方面:

（一）定位較準(zhǔn)。

新會計準(zhǔn)則體系定位在“盡可能與國際會計準(zhǔn)則( IAS) 保持一致”上，充分考慮到了隨著經(jīng)濟(jì)全球化，尤其是信息技術(shù)推動資本市場的全球化，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則國際化的思想。今后國際社會必將形成對國際會計準(zhǔn)則旺盛需求的局面，包括過去對國際會計準(zhǔn)則不屑一顧的美國在內(nèi)的多數(shù)發(fā)達(dá)國家開始從根本上支持國際會計準(zhǔn)則，鑒于這些國家對全球經(jīng)濟(jì)的重大影響，這一舉動必將引起其他國家的紛紛效仿，我國將會計標(biāo)準(zhǔn)定為在“盡可能與國際會計準(zhǔn)則保持一致”上是正確無疑的。

（二）新會計準(zhǔn)則的體系內(nèi)部具有一致性。

體系是由具體準(zhǔn)則和《制度》構(gòu)成的，在內(nèi)容上有很多都是重疊的，并且都是會計的法定規(guī)范，兩者總體上也是協(xié)調(diào)一致的，不存在不一致的現(xiàn)象。

（三）準(zhǔn)則制訂的效率較高。

以美國的經(jīng)驗(yàn)來看，制定一項(xiàng)會計準(zhǔn)則需要大量的基礎(chǔ)研究和調(diào)查，其投入的人力、財力、精力都是巨大的，然而，我國在短短的四五年時間里，不僅建立了一套過去從未有過的會計準(zhǔn)則，而且其建設(shè)的速度是十分驚人的，這一切都體現(xiàn)出我國制訂機(jī)構(gòu)的有效性。當(dāng)然在贊嘆我國會計準(zhǔn)則建設(shè)高效率的同時，我們也承認(rèn)我們趕上了會計準(zhǔn)則建設(shè)的良好時機(jī)。我國新會計準(zhǔn)則的制定是處于國際會計準(zhǔn)則和其他國家會計準(zhǔn)則建設(shè)成熟時期，國際社會上有大量的現(xiàn)成會計準(zhǔn)則供我們參考，正因?yàn)槿绱耍�我國的會計�?zhǔn)則的制訂并不需要太多的創(chuàng)新，完全可以通過比較和借鑒“輕易獲取”，巧妙地以較低的成本獲得了較高的工作效率。

（四）結(jié)合國情，邊制訂邊修改，反映了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然規(guī)律。

從性質(zhì)上看，會計準(zhǔn)則具有兩面性：一方面它是一種技術(shù)，另一方面它又具有經(jīng)濟(jì)后果。因而，無論從哪個方面看，采用絕對的“拿來主義”將國際會計準(zhǔn)則移植到中國顯然是不合適的。例如在新會計準(zhǔn)則關(guān)于公允價值的問題上，我們就保持了中國特色，國際慣例要求會計計量普遍采用“公允價值”，而我國目前的資本市場還不是很成熟、不很活躍，因此采用公允價值計量要在可靠性的前提下使用，否則還是以歷史成本計量為主。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，會計準(zhǔn)則是一種制度安排，它具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，因此，對于不合理的制度必須及時校正才能保證社會資源的公平配置，從馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)看，會計準(zhǔn)則是一種生產(chǎn)關(guān)系，它決定經(jīng)濟(jì)生活中的生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)中人和人的關(guān)系，它必須適應(yīng)生產(chǎn)力的發(fā)展水平，才能更好地促進(jìn)生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展，因而，根據(jù)國情，邊制定邊修改反映了事物發(fā)展的一般規(guī)律，也反映了我國對高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的切實(shí)要求。

（五）準(zhǔn)則簡練、邏輯性強(qiáng)，比較符合中國人的思維方式。

我國在制定準(zhǔn)則的過程中，主要借鑒了國際會計準(zhǔn)則的體例。相對美國準(zhǔn)則而言，國際會計準(zhǔn)則的體例和表述等比較符合中國人的思維方式和理解能力。我國的會計準(zhǔn)則在體例、結(jié)構(gòu)方面十分簡單，內(nèi)容表達(dá)上邏輯性強(qiáng)，符合中國人的邏輯思維。

四、美國會計準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及對我國的啟示

（一）美國會計準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

美國會計準(zhǔn)則體系歷經(jīng)七十多年的發(fā)展，遭遇了20世紀(jì)80年代的儲貸危機(jī)、本世紀(jì)初的安然事件和2008 年的金融危機(jī)等重大危機(jī)和挑戰(zhàn)，雖然飽受批評，但總是能及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，對美國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展起到了不可或缺的重要作用。其特點(diǎn)歸納如下：

1、會計準(zhǔn)則由民間性質(zhì)的機(jī)構(gòu)制定和發(fā)布，政府監(jiān)管

從會計程序委員會到會計原則委員會一直到現(xiàn)在的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，美國的會計準(zhǔn)則一直以來都是由民間性質(zhì)的機(jī)構(gòu)制定的。盡管美國證券交易委員會被法律賦予監(jiān)督會計準(zhǔn)則制定、發(fā)布和財務(wù)信息對外披露方面的最高權(quán)威，但美國證券交易委員會 一直把自己的權(quán)力行使限制在監(jiān)督上，支持民間機(jī)構(gòu)制定、發(fā)布和完善會計準(zhǔn)則。

2、會計準(zhǔn)則的實(shí)施和執(zhí)行依靠準(zhǔn)則自身能夠被社會及公眾高度認(rèn)可、廣泛接受以及由此產(chǎn)生的權(quán)威性來保證

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的會計準(zhǔn)則本身沒有強(qiáng)制性，也不需要政府部門或國會的批準(zhǔn)，準(zhǔn)則的實(shí)施依靠準(zhǔn)則自身能被社會及公眾高度認(rèn)可、廣泛接受以及由此建立的自身的權(quán)威來保證。這種理念和做法是由美國私有制為主體的政治、經(jīng)濟(jì)條件所決定的，美國社會和公眾信奉的核心理念和價值標(biāo)準(zhǔn)是“人權(quán)天授”、“權(quán)利在民”，認(rèn)為社會公認(rèn)和公眾廣泛接受是檢驗(yàn)會計準(zhǔn)則的最好標(biāo)準(zhǔn)。被社會及公眾高度認(rèn)可的、廣泛接受的、具有權(quán)威的會計準(zhǔn)則被稱為公認(rèn)會計準(zhǔn)則。準(zhǔn)則一旦被認(rèn)定為公認(rèn)會計準(zhǔn)則，企業(yè)就必須遵照執(zhí)行，而美國證券交易委員會會嚴(yán)格按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則進(jìn)行監(jiān)管。

3、美國一直遵循以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則制定模式，安然事件后開始向以基本原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則制定模式轉(zhuǎn)變

美國會計準(zhǔn)則是典型的規(guī)則導(dǎo)向型，而國際會計準(zhǔn)則理事會制定的國際會計準(zhǔn)則是典型的原則導(dǎo)向型。以規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，試圖為每一類交易或事項(xiàng)的會計處理和財務(wù)報告提供“唯一”的規(guī)則和處理方法，為會計實(shí)務(wù)提供一種極具操作性的標(biāo)準(zhǔn)。以規(guī)則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)是操作性強(qiáng)，較少依賴于會計人員的專業(yè)判斷；缺點(diǎn)是需要詳盡的解釋指南，可能出現(xiàn)大量例外事件，而且時間長了會給人一種假象：即凡是規(guī)則沒有明文禁止的，就是對的，容易被企業(yè)精心策劃的交易設(shè)計所規(guī)避。安然事件就是這種準(zhǔn)則缺陷的深刻反映。2004 年10 月，國際會計準(zhǔn)則理事會與美國會計準(zhǔn)則委員啟動聯(lián)合項(xiàng)目，美國會計準(zhǔn)則委員與國際會計準(zhǔn)則理事會聯(lián)合開展研究，美國會計準(zhǔn)則模式開始朝原則導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。

4、美國通過維護(hù)和保證會計準(zhǔn)則制定和發(fā)布機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和自主性來保證會計準(zhǔn)則的客觀、公正

美國的許多企業(yè)集團(tuán)和利益團(tuán)體經(jīng)常會通過游說政府甚至國會來制定有利于它們的政策和法規(guī)或避免對它們不利的政策和法規(guī)的通過，這是美國政治生活的一大特色。因此，美國公眾和社會一直致力于通過保證會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和自主性來保證會計準(zhǔn)則的客觀、公正。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會由7 名專職委員組成，專職從事會計準(zhǔn)則的制定工作，委員在進(jìn)入委員會之前，必須中斷以前的全部業(yè)務(wù)或職業(yè)聯(lián)系以避免利益因素和業(yè)界的影響；財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會被賦予高度的自主權(quán)，獨(dú)立開展工作，它只向財務(wù)會計基金會報告工作，不受政府甚至國會的約束和影響。

5、會計準(zhǔn)則的制定和發(fā)布遵循科學(xué)、合理、嚴(yán)格的工作程序

財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在制定和發(fā)布會計準(zhǔn)則的過程中建立了一套科學(xué)、合理、嚴(yán)格的工作程序，叫做正當(dāng)程序。正當(dāng)程序分六個步驟：第一步，確認(rèn)主題和研究對象，把研究主題列入議事日程；第二步，對列入議事日程的主題展開分析和研究工作，并根據(jù)分析、研究的結(jié)果發(fā)布初步的報告；第三步，傾聽公眾的反應(yīng)；第四步，在分析、評價研究結(jié)果和公眾反應(yīng)的基礎(chǔ)上，發(fā)布會計準(zhǔn)則征求意見稿；第五步，通過分析評價公眾對征求意見稿的意見、反應(yīng)和建議，修改完善征求意見稿；第六步，在反復(fù)征求意見和完善報告的基礎(chǔ)上發(fā)布會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則委員會通過建立和遵循科學(xué)、合理、嚴(yán)格的工作程序來保證會計準(zhǔn)則能準(zhǔn)確反映公眾的關(guān)切，保護(hù)投資者的利益。

6、會計準(zhǔn)則制定和發(fā)布過程中采用了常規(guī)工作與緊急問題工作相互補(bǔ)充、相互配合的工作機(jī)制，在重視普遍問題的同時，也不忽視特殊問題

1984 年財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會建立了緊急問題工作組工作機(jī)制，緊急問題工作組由來自會計師事務(wù)所和企業(yè)界的代表組成，證券交易委員會和注冊會計師協(xié)會的代表作為觀察員參加緊急問題工作組會議。緊急問題工作組的職責(zé)是追蹤經(jīng)濟(jì)中新出現(xiàn)的、非同尋常的特殊經(jīng)濟(jì)交易或經(jīng)濟(jì)活動，對這些特殊問題中影響廣泛和影響重大的問題展開研究，尋求解決的辦法。緊急問題工作組的工作具有特別重要的意義，因?yàn)樾鲁霈F(xiàn)的特別事件有可能是經(jīng)濟(jì)活動的新動向，極易吸引公眾的注意力，如不及時解決，容易導(dǎo)致會計丑聞甚至財務(wù)危機(jī)，打擊公眾的信心，進(jìn)而對整體經(jīng)濟(jì)造成危害。緊急問題工作組也會關(guān)注、分析會計實(shí)踐中出現(xiàn)的爭論，通過分析決定這些問題是由自己解決還是上交財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會處理。緊急問題工作組和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會相互協(xié)作、互相配合，緊急問題工作組應(yīng)對經(jīng)濟(jì)中新出現(xiàn)的緊急問題，財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會解決長期的、普遍存在的問題。緊急問題工作組就像是財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的“問題過濾器”，通過合理分配工作重點(diǎn)使普遍問題和特殊問題都能得到解決，最大限度地減少了“漏網(wǎng)之魚”。

（二）對我國的啟示

經(jīng)過三十多年的改革開放，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的偉大成就，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和全球化對會計準(zhǔn)則不斷提出新的要求，因此，分析研究美國會計準(zhǔn)則體系，對豐富和發(fā)展我國會計理論、建立健全我國會計準(zhǔn)則體系具有重要的意義，對我國的會計準(zhǔn)則的不斷完善和國際趨同、等效具有重要的促進(jìn)作用。

1、以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)體制要求我國的會計準(zhǔn)則制定和發(fā)布應(yīng)以政府為主導(dǎo)

 美國是以私有制為主體的經(jīng)濟(jì)，我國是以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)體制的不同決定了我國的會計準(zhǔn)則體系不能完全照搬美國，而應(yīng)該采取以政府為主導(dǎo)的會計準(zhǔn)則制定體系。在我國改革開放和會計體系改革發(fā)展的歷史進(jìn)程中，我國的經(jīng)濟(jì)成分逐步由單一的公有制發(fā)展成以公有制為主體、多種所有制并存的經(jīng)濟(jì)體制，但公有制仍然是整個經(jīng)濟(jì)的主角。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和全球化的過程中，會計準(zhǔn)則體系一直扮演著服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的角色：一方面，經(jīng)濟(jì)社會的改革發(fā)展促進(jìn)了會計準(zhǔn)則體系的健全和發(fā)展；另一方面，會計準(zhǔn)則又反作用于經(jīng)濟(jì)社會的改革與發(fā)展，推動了經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，會計準(zhǔn)則體系與經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展相互影響，相輔相成，共同發(fā)展。在今后相當(dāng)長的時期內(nèi)，雖然其他經(jīng)濟(jì)成分會在我國經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮越來越重要的作用，占有的比重也會越來越高，但與美國私有制為主體的經(jīng)濟(jì)相比，我國仍然是以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)，這就注定我國會計準(zhǔn)則體系應(yīng)由政府來主導(dǎo)。

2、我國的會計準(zhǔn)則體系應(yīng)吸取國際會計準(zhǔn)則體系的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、借鑒美國的成敗得失，走原則導(dǎo)向型的道路

國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）采用的是以基本原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則制定模式，也稱原則導(dǎo)向型；美國會計準(zhǔn)則委員（FASB）采用的是以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則制定模式，也稱規(guī)則導(dǎo)向型。安然事件之前，美國一直認(rèn)為自己的會計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則體系是世界上最好的，但安然公司、施樂公司（Xerox）、通用電氣公司（GE）、國際商業(yè)機(jī)器公司（IBM）、波音飛機(jī)公司（Boeing）等著名企業(yè)粉飾財務(wù)報表的會計丑聞使人們充分認(rèn)識到這種規(guī)則導(dǎo)向型的會計準(zhǔn)則的缺陷。規(guī)則總是滯后于生產(chǎn)實(shí)踐，再詳盡的規(guī)則導(dǎo)向型會計準(zhǔn)則也不可能完全預(yù)測將要發(fā)生的事件，也不可能包羅萬象，所以不可能完全阻止管理者的故意操控，而管理者的故意操控是美國各類會計丑聞的主要根源。以基本原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則正好與此相反，雖然它具有操作性差、要求會計人員在運(yùn)用準(zhǔn)則時具備較高的專業(yè)判斷能力等缺點(diǎn)，但它的優(yōu)點(diǎn)也是非常突出的，那就是不易被企業(yè)精心策劃的交易設(shè)計所規(guī)避。美國財務(wù)會計委員會也深刻認(rèn)識到了這一點(diǎn)，從2004 年開始與國際會計準(zhǔn)則理事會展開合作，以促使它的準(zhǔn)則體系向原則導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。我國的會計準(zhǔn)則體系從一開始就應(yīng)該瞄準(zhǔn)國際會計準(zhǔn)則體系，吸取國際會計準(zhǔn)則體系的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、借鑒美國的成敗得失，走原則導(dǎo)向型的道路。同時我們也應(yīng)該清楚地看到，我國會計改革發(fā)展只有三十年的歷史，會計職業(yè)人員隊(duì)伍還不夠強(qiáng)大，會計人員的專業(yè)判斷能力還有待進(jìn)一步的提高，因此，在初期階段需要在原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，制定必要的實(shí)施細(xì)則，然后通過大力推動會計職業(yè)教育，完善會計準(zhǔn)則體系建設(shè)，借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)會計理論研究，盡快實(shí)現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同和等效。

3、我國會計準(zhǔn)則委員會的組成應(yīng)具有廣泛的代表性，會計準(zhǔn)則的制定和發(fā)布過程應(yīng)該建立和遵循合理的工作程序

我國在健全、發(fā)展自己的會計準(zhǔn)則體系過程中，應(yīng)充分考慮會計準(zhǔn)則委員會組成的多元化，廣泛聽取企業(yè)界、學(xué)術(shù)界和社會各階層的聲音，以便保證所制定的會計準(zhǔn)則能及時反映經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展變化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展；同時，為了保證所制定的準(zhǔn)則的科學(xué)性、可行性和合理性，應(yīng)根據(jù)實(shí)際，制定一套公正、有效的工作程序，嚴(yán)格按照程序制定、發(fā)布、實(shí)施會計準(zhǔn)則。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國也會不斷涌現(xiàn)出許多大的企業(yè)集團(tuán)和利益團(tuán)體，因此，應(yīng)該考慮建立一種機(jī)制以避免大企業(yè)或利益集團(tuán)對會計準(zhǔn)則制定和發(fā)布產(chǎn)生不利影響。另外，在強(qiáng)調(diào)我國會計準(zhǔn)則的國際趨同和等效的時候，也要充分考慮中國的實(shí)際，不能盲目照搬、套用。比如公允價值的應(yīng)用，由于我國的資本市場和其他交易市場還不像美國和西方那樣發(fā)達(dá)，因此公允價值計量在我國只能在較小的范圍內(nèi)實(shí)行，在傳統(tǒng)的制造業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)，歷史成本仍然是主要的計量屬性。

五、中國會計準(zhǔn)則體系國際化改革

（一）歐盟、美國會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程對中國會計準(zhǔn)則國際化的啟示

1、中國會計準(zhǔn)則國際化應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“中國速度”

會計準(zhǔn)則國際化是經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場全球化的必然結(jié)果，中國應(yīng)更積極推動中國會計準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程，積極制定周全的趨同政策和計劃，明確國際趨同的基本原則、趨同程序、有關(guān)各方的責(zé)任及國際趨同的時間表，為我國會計國際化奠定基礎(chǔ)。在國際化進(jìn)程中，中國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還應(yīng)逐步將準(zhǔn)則制定日程與國際會計準(zhǔn)則制定過程保持協(xié)調(diào)一致，密切追蹤國際會計準(zhǔn)則理事會的項(xiàng)目。

2、中國會計準(zhǔn)則國際化應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“中國特色”

在推進(jìn)中國會計準(zhǔn)則國際化的同時，中國會計準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)考慮中國的國情。在國際化進(jìn)程中，采取先易后難、區(qū)別對待的策略，將比較容易國際化的會計準(zhǔn)則盡快國際化，對有爭議性或差異較大的準(zhǔn)則作為長期項(xiàng)目，給予充分的時間協(xié)調(diào)，避免過度國際化的風(fēng)險，制定國際化的中國路線圖。

3、中國會計準(zhǔn)則國際化應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“中國力量”

國際會計準(zhǔn)則理事會成立后，美國實(shí)際上占據(jù)了“主發(fā)言人”的地位，國際會計準(zhǔn)則的制定和改造從很大程度上體現(xiàn)了美國人的意志。歐盟則通過歐洲財務(wù)報告咨詢小組與國際會計準(zhǔn)則理事會廣泛接觸，積極參與國際會計準(zhǔn)則的制定，確保國際會計準(zhǔn)則的制定能夠充分了解與關(guān)注歐盟所提出的重大會計問題。相比之下，中國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對國際會計準(zhǔn)則理事會的影響還很小，基本上還沒有參與國際會計準(zhǔn)則的制定工作。中國作為最大的發(fā)展中國家，應(yīng)當(dāng)在國際會計準(zhǔn)則制定過程中發(fā)出自己的聲音。

4、中國會計準(zhǔn)則國際化應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“中國利益”

會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果。不同的會計準(zhǔn)則勢必生成不同的會計信息，從而決定企業(yè)利益關(guān)系集團(tuán)的利益分配格局，會計準(zhǔn)則的任何變化都會引起利益分配關(guān)系的調(diào)整。因此，在中國會計準(zhǔn)則國際化過程中，應(yīng)更多地體現(xiàn)中國利益。首先，中國應(yīng)以會計準(zhǔn)則國際化為契機(jī)，提高會計信息的可比性和透明度。其次，在中國會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中，既要看到會計準(zhǔn)則國際化的趨勢和利益，又要保持清醒的認(rèn)識和冷靜的頭腦。如果不切實(shí)際地、一味地、不顧條件地國際化，由此產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險將是巨大的，還可能會犧牲中國的利益，對此應(yīng)給予足夠的認(rèn)識和重視。最后，為維護(hù)中國利益，中國代表應(yīng)積極創(chuàng)造條件，爭取會計準(zhǔn)則國際化產(chǎn)生的正面經(jīng)濟(jì)后果。

5、中國會計準(zhǔn)則國際化應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“中國精神”

“和為貴”一直是中國精神的重要表現(xiàn)。中國會計準(zhǔn)則國際化應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)合作精神，加強(qiáng)與其他國家的溝通、合作與協(xié)調(diào)，爭取其他國家的會計準(zhǔn)則與中國會計準(zhǔn)則盡快實(shí)現(xiàn)等效，推進(jìn)中國會計準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程。

（二）國際化視野下中國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)

1、重塑中國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)

首先，會計準(zhǔn)則制定成員應(yīng)當(dāng)具有廣泛的代表性，應(yīng)建立由專家、政府主管部門代表、會計職業(yè)團(tuán)體等組成的、專業(yè)化的會計準(zhǔn)則委員會組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則的制定，以確保會計準(zhǔn)則的有效性和權(quán)威性。其次，逐步提高我國會計準(zhǔn)則制定程序上的透明度，準(zhǔn)則的制定應(yīng)向社會公開，廣泛征求意見，鼓勵“百家爭鳴”，充分關(guān)注經(jīng)濟(jì)需求，充分體現(xiàn)會計信息使用者的信息需求。總之，中國應(yīng)當(dāng)建立一個成員具有代表性、理論具有先進(jìn)性、方法具備科學(xué)性、頒布和實(shí)施具有權(quán)威性的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，形成并優(yōu)化中國會計準(zhǔn)則制定模式，提高中國會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。

2、加快建立中國會計準(zhǔn)則的概念框架

會計概念框架的目的是對會計準(zhǔn)則的制定提供指導(dǎo)。國際會計準(zhǔn)則委員會和大多數(shù)發(fā)達(dá)國家在制定會計準(zhǔn)則時都有一個概念框架做指導(dǎo)。中國目前還沒有相應(yīng)的概念框架，不能為具體會計準(zhǔn)則的制定、評價和修訂提供理論依據(jù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而阻礙中國會計準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程。現(xiàn)階段有必要加強(qiáng)會計基礎(chǔ)理論的研究，及早制定國際化的中國會計準(zhǔn)則概念框架，對資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素概念進(jìn)行科學(xué)界定，使中國會計準(zhǔn)則能在前后一貫、內(nèi)在一致的基礎(chǔ)上制定，以推動中國會計準(zhǔn)則體系的完善。

3、科學(xué)確定中國會計準(zhǔn)則國際化的策略

目前，我國完善的會計監(jiān)管機(jī)制有待建立、會計職業(yè)化程度還需進(jìn)一步推進(jìn)、會計人員職業(yè)判斷能力亟待提高、注冊會計師行業(yè)自律性較差，在中國會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中，循序漸進(jìn)地推進(jìn)中國會計準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程尤其重要。中國會計準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程是一個動態(tài)的、不斷適應(yīng)環(huán)境變化的歷史過程，是一個不斷緩解矛盾和沖突的過程，牽涉面廣，難度高，要想一勞永逸，只能事與愿違。中國會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中必須根據(jù)目前的發(fā)展?fàn)顩r，先急后緩、先易后難、由點(diǎn)到面、逐步展開，有選擇地、有條不紊地推進(jìn)中國會計準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程。

扎實(shí)推進(jìn)中國會計準(zhǔn)則國際化的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作

 在中國會計準(zhǔn)則國際化過程中，應(yīng)借鑒國際會計教育經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)會計教育的國際化，加強(qiáng)會計監(jiān)管，培養(yǎng)大批具有國際視野的注冊會計師，積極參與國際會計交流，加強(qiáng)對國際會計準(zhǔn)則最新動態(tài)的跟蹤，及時準(zhǔn)確地介紹國際會計準(zhǔn)則的最新發(fā)展，為中國會計準(zhǔn)則體系的國際化提供依據(jù)與借鑒，確保中國會計準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程順利實(shí)現(xiàn)。

六、我國會計準(zhǔn)則體系的發(fā)展方向

眾所周知我國有自己特定的歷史和現(xiàn)實(shí)，在我國會計準(zhǔn)則的制定也一直在借鑒國際會計準(zhǔn)則和其他國家的會計標(biāo)準(zhǔn)中可取的內(nèi)容，但我們不能全盤照搬國際會計準(zhǔn)則。要做到與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)乃至趨同將是一個長期漸進(jìn)的過程，在這個過程中既要考慮國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨向，又要考慮到我國的現(xiàn)實(shí)，逐步縮小我國與國際會計準(zhǔn)則之間的差異，等我國的會計環(huán)境成熟了，有一個強(qiáng)有力的、較為成熟的準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制，會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同也就水到渠成了。所以我們可以從以下幾個方面入手為會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同創(chuàng)造條件：

第一，繼續(xù)積極參與國際會計理事會的活動。

目前我們能參加歷屆的國際會計準(zhǔn)則理事會會議，我們應(yīng)該利用這樣的機(jī)會及時把握國際會計的新動向，增進(jìn)國際社會對我國會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程的了解，擴(kuò)大我國在國際會計準(zhǔn)則制定過程中的影響力，爭取在國際會計理事會中擁有更重要的地位和發(fā)言權(quán)。

第二，進(jìn)一步推動我國經(jīng)濟(jì)體制的改革，完善我國的市場經(jīng)濟(jì)體制。

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，我們首先要理順國家與國有企業(yè)之間的關(guān)系，形成公平競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)在公平、公允的基礎(chǔ)上做出自我交易行為。資本市場的國際化是必然的發(fā)展趨勢，而國際化的資本市場需要一套共同認(rèn)可和接受的會計準(zhǔn)則以降低跨國界提供信息的成本和信息使用者的分析和評價成本，從而促使我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同。

第三，加強(qiáng)法制建設(shè)，健全法人治理結(jié)構(gòu)。

會計改革還需要與其他改革相配套、相協(xié)調(diào)，否則也難已全面正確的貫徹實(shí)施。我國現(xiàn)行的一些法律、法規(guī)與國際會計準(zhǔn)則要求不一致。所以應(yīng)當(dāng)對部分法律法規(guī)進(jìn)行修改，建立一套完整的中國會計法規(guī)體系，為我國會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同提供良好的法制環(huán)境。

第四，加強(qiáng)會計從業(yè)人員的培訓(xùn)工作，培養(yǎng)合格的會計人才。

我國目前對會計從業(yè)人員的后續(xù)教育效果不盡人意，應(yīng)當(dāng)完善會計從業(yè)人員的后續(xù)教育制度，建立更加科學(xué)的合理的會計從業(yè)準(zhǔn)入制度和會計人才社會評價機(jī)制，把會計人員的培養(yǎng)納入法制化的軌道，努力提高會計人員職業(yè)判斷能力，使其能適應(yīng)國際會計準(zhǔn)則的要求。

參 考 文 獻(xiàn)

1、陳雪麗，《淺探構(gòu)建中國特色會計準(zhǔn)則體系》，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009年第11期

2、 王穎馳，《對中國新會計準(zhǔn)則體系的評價和展望》，佳木斯大學(xué)社會科學(xué)學(xué)報，2008年第1期

3、康煜佳，許本強(qiáng)，《論我國的會計準(zhǔn)則體系》，企業(yè)家天地，2004年第3期

4、奧喜平，《美國會計準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及對我國的啟示》，會計之友，2012年第5期

5、王淑嫻，《淺議中國會計準(zhǔn)則國際化改革》，山西財稅，2011年第6期

6、王愛芹，楊雪婷，《走中國特色的會計準(zhǔn)則國際化道路》，邊疆經(jīng)濟(jì)與文化，2009年第63期