論會計憑的審核

會計憑證

會計憑證的填制內容和要求

會計憑證審核的方法及措施

會計憑證不真實帶來的危害及審核的意義與作用

針對會計憑證審核本身存在的問題的對策

內 容 摘 要

會計憑證是初步歸類記錄經濟業務、明確經濟責任，并憑以記賬的書面證明文件，是對經濟活動和財務收支進行正確反映和嚴格監督的一個重要環節，合法的取得、正確的填制和審核原始會計憑證，是會計核算工作的起點對會計憑證進行正確的審核可以有力的保障企業財務信息的真實性，完整性。企業會計憑證的真實與否，直接關系到企業的經營活動是否正常運行，關系到企業資金的掌控力度，在一定程度上還關系到企業未來經濟的發展，并對社會帶來嚴重的影響。加強會計憑證審核制度，可以促進企業的經營正常的運行，提高企業資的掌控力度。因此，會計憑證審核的意義非常重大。本文通過對會計憑證的填制和要求以及會計憑證不真實對企業帶來的危害，詳細闡述了如何加強會計憑證的審核，保證財務信息的真實性。

論會計憑證的審核

一、會計憑證

各單位在按照《會計法》、《云南省會計條例》的有關規定辦理會計手續、進行會計核算時必須以會計憑證為依據。會計憑證按其來源和用途，分為原始憑證和記賬憑證。

（一）原始憑證

 原始憑證是反映業務最基本的依據，初步記載經濟業務、明確經濟責任、具有法律效力、作為記賬原始依據的證明文件。對其進行審核是核算工作的重要組成部分,也是會計人員在實際工作中只有對原始憑證進行認真審核,充分地發

揮會計監督的作用,才能促進會計工作的規范,確保會計資料的真實性、完整性和合法性。原始憑證又稱單據，是指在經濟業務事項發生或完成時由業務經辦人員直接取得或填制，用以表明某項經濟業務已經發生或完成情況，并明確有關經濟責任的一種憑證。是進行會計核算的原始資料和重要依據。處理每一筆經濟業務．都離不開原始憑證。原始憑證的作用在于正確、及時、完整地反映經濟業務的本來面貌，以便據以進行會計處理，并檢查會計業務的真實性、合法性和合理性。如果原始憑證失真，就不能正確地反映微觀經濟各項經濟業務的真實情況，從而影響國家宏觀經濟決策，甚至造成國家稅收的減少，國有資產的流失，企業財產的損失。因此，作為會計基礎性工作的原始憑證的審核，尤其重要和關鍵。原始憑證按其來源不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證。

 1.外來原始憑證

外來原始憑證是指在同外單位發生經濟業務往來時，由業務經辦人員在業務發生或者完成時從外單位取得的憑證。例如：供貨發貨單、銀行收款通知等。

 2.自制原始憑證

自制原始憑證是指單位自行制定并由本單位有關部門或人員在發生經濟業務時填制的原始憑證。例如：收料單領料單工資結算單、收款收據等。

 （二）記賬憑證

記賬憑證，俗稱傳票，是由會計人員根據審核后的原始憑證加以歸類整理而填制的，是用來確定會計分錄，作為登記會計賬簿直接依據的會計憑證。原始憑證是記賬憑證的重要附件和依據，由于兩種憑證之間存在著依存和制約的關系填制記賬憑證有利于防止和減少差錯的發生，保證賬簿記錄的正確性。

二、會計憑證的填制內容和要求

（一）會計憑證填制內容

 1.原始憑證的填制內容

原始憑證的內容必須具備憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經辦人員簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經濟業務內容；

數量、單價和金額。從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者簽章；自制原始憑證必須有經辦單位領導人或者其指定的人員簽名或蓋章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章；購買實物的原始憑證，必須有驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明等。根據規定，填制原始憑證必須符合會計法規、制度的規定，做到內容真實，項目完整，填制及時，書寫清楚。

 2.記賬憑證的填制內容

記賬憑證必須具備下列基本要素：填制憑證的日期；憑證的名稱和編號；經濟業務摘要；應記會計科目、方向及金額；記賬符號；所附原始憑證的張數；填制人員、稽核人員、記賬人員和會計機構負責人(會計主管人員)的簽名或印章。

（二）會計憑證填制要求

 1.原始憑證填制要求

填制原始憑證手續要完備：自制原始憑證必須有經辦業務的部門和人員的簽章;對外開出的原始憑證必需加蓋本單位公章，從個人取得的原始憑證必須有填制人員的簽名蓋章。 另外編號要連續，如果憑證預先編號，在寫作廢時，應加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。如果原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處加蓋出具單位印章，特別是原始憑證金額有錯誤，應當由出具單位重開不得更正。

 2.記賬憑證填制要求

填制記賬憑證時必須要根據審核無誤的原始憑證填制，填制時要做到內容完整；除部分轉賬業務以及結賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數；一張原始憑征所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑征分割單給其他應負擔的單位，原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容，包括憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位的名稱或填制人的姓名、經辦人員的簽名或蓋章、接受憑證單位的名稱、經濟業務內容、數量、單價、金額和費用的分擔情況。

三、會計憑證審核的方法及措施

（一）原始憑證的審核

 （1）審核原始憑證的真實性審核：原始憑證日期是否真實、業務內容是否真實、數據是否真實等。對于不真實的原始憑證應予以拒絕，嚴重的應給予行政處罰。  （2）審核原始憑證的合法性：審核原始憑證中經濟業務是否符合國家有關政策、法規、制度的規定，是否有違法亂紀等行為。如發現違反財經紀律和制度的情況，會計人員有權拒絕付款、報銷或執行；對于營私舞弊、弄虛作假、涂改偽造憑證的違法亂紀行為，應及時扣留憑證，迅速向領導部門匯報。

 （3）審核原始憑證的合理性：審核原始憑證所記錄經濟業務是否符合企業生產經營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。如經審核原始憑證后確定有突擊使用預算結余購買不需要的物品，有對陳舊過時設備進行大修理等違反上述原則的情況，不能作為合理的原始憑證。

 （4）審核原始憑證的完整性：根據原始憑證的要素審核原始憑證的內容是齊全，包括：有無漏記項目、日期是否完整、有關簽章是否齊全等。對于內容填列不齊、手續不完備、書寫不清楚的原始憑證應退回補辦手續或更正后，才能據以辦理相關業務，并登記入賬。

 （5）審核原始憑證的正確性：包括數字是否清晰、文字是否工整、書寫是否規范、憑證聯次是否正確、有無刮擦、涂改和挖補等。對于數字填寫有差錯的憑證，應退還經辦人員進行更正后，才能據以人賬。

（二）記賬憑證審核

 1.合規性審核

審核記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全，內容是否合法，記賬憑證的所記錄的經濟業務與所附原始憑證所反映的經濟業務是否相符，審核人員應該根據記賬憑證所附原始憑證的經濟內容，按照會計核算方法的要求，審核會計分錄中會計科目及其金額的編制是否準確無誤，同時審核記賬憑證是否附有審核無誤的原始憑證，所附原始憑證的張數及其內容是否與記賬憑證一致。

 2.技術性審核

審核記賬憑證的應借、應貸科目是否正確，賬戶對應關系是否清晰，所使用的會計科目及其核算內容是否符合會計制度的規定，有無錯誤，相關人員是否簽名或蓋章。摘要是否填寫清楚、項目填寫是否齊全、如日期、憑證編號、二級和明細會計科目、附件張數等。

 3.完整性審核

審核記賬憑證的內容是否按規定要求填制得完整無缺。記賬憑證所確定的會計分錄，包括應借、應貸的賬戶名稱是否正確，對應關系是否清楚，所記金額有無錯誤，借方金額與貸方金額是否相等，一級賬戶金額與所屬明細賬戶金額是否相符。所有的賬戶名稱、賬戶的核算內容是否符合會計制度規定，各項目是否按規定填寫齊全，并按規定手續辦理。在審核過程中，如果發現差錯，應查明原因，按規定辦法及時處理和更正，并在更正處由更正人員蓋章以示負責。只有經過審核無誤的記賬憑證，才能據以登記賬簿。

（三）會計憑證保管的審核　

審查尚未使用的空白憑證是否由專人保管，是否建立了領用制度；審查記帳憑證及其附件是否定期按順號裝訂成冊，加上封面，注明年度、月份、起止號數、年順序號數、月順序號數；審查會計年度結束后，會計憑證是否歸入會計檔案；審查已裝訂或已歸檔的原始憑證，需要使用是否有嚴格的手續，有無任意抽取的現象；審查會計憑證是否按規定期限保存，有無不經批準，提前銷毀的情況；保存期滿需要銷毀的憑證，是否開列清單，是否經單位領導審查，是否報經上級主管部門批準，有無為掩蓋舞弊而故意銷毀會計憑證的現象。 

四、會計憑證不真實帶來的危害及審核的意義與作用

（一）會計憑證不真實帶來的危害

會計憑證不真實會造成公司的財務部門對該單位部分資金失控，為鋪張浪費提供了可能的條件，為設立小金庫提供方便條件，為貪污、行賄等犯罪活動提供

可趁之機。

 （1）為資金鋪張浪費提供了可能的條件。由于不正規原始憑證的存在，形成了賬外資金，此項資金主要用于單位不合理的各項開支，而且只需某些領導的同意即可支取，帶有很大的隨意性。

 （2）會計憑證不真實會造成公司的財務部門對該公司部分資金失控。財務部對其所收款項是否復符合上級的收費標準和收費范圍。對資金的流向缺乏了解，更談不上對該款項從政策上控制和管理。

 （3）為設立小金庫提供方便條件。會計憑證不真實，使得財務對企業資金的掌控力度不夠，從而形成帳外資金，也就是將企業正常經濟業務的資金通過不正規的原始憑證的方式，轉變成非正常的獎金。這部分資金大部分用于不正當的經濟活動，為搞不正之風提供經濟來源。

 （4）為貪污、行賄等犯罪活動提供可趁之機。賬外資金大都管理不善，缺乏健全的財務管理制度，沒有相應的傳遞手續，在一定程度上很容易被不法分子所利用，便公有為私有。所以會計憑證不真實還會形成鋪張浪費，出現腐敗的現象。

（二）會計憑證審核的意義

 強化會計憑證審核具有重要的意義。

 首先，可以強化監督，保障資產安全。在完善的審核體系下，會計憑證中的內容在形式上將非常完善，這在某種程度上可以遏制一些公款超標消費、虛假消費等問題，從而避免違規行為的發生。

其次，可以提高會計信息質量，完善的會計憑證審核制度可以幫助會計人員全面的了解經濟活動的內容，并真實的反應到會計報表和財務報告中去，從而提高了會計信息質量。特別是，完善的會計憑證可以幫助會計人員按照會計科目“對號入座”，這將提高會計報表的客觀性和準確性。

再次，可以為內部審計、外部審計等后續活動的開展提供幫助。完善的會計憑證可以幫助上級審計部門、內部審計機構更好的掌握經濟活動，從而降低審計難度。

（三）會計憑證審核的作用

填制和審核會計憑證作為會計核算的一項重要內容，在經濟管理中具有重要作用。主要有如下三方面：

1.監督、控制經濟活動。通過會計憑證的審核，可以檢查經濟業務的發生是否符合有關的法律、制度，是否符合業務經營、帳務收支的方針和計劃及預算的規定，以確保經濟業務的合理、合法和有效性。

2. 提供記賬依據。會計憑證是記賬的依據，通過會計憑證的填制審核，按照一定方法對會計憑證的及時傳遞，對經濟業務適時地記錄。

3. 加強經濟責任制。經濟業務后，需取得或填制適當的會計憑證，證明經濟業務已經發生或完成；同時要由有關的經辦人員，在憑證上簽字、蓋章、明確業務責任人。通過會計憑證的填制和審核，使有關責任人在其職權范圍內各負其責，并利用憑證填制、審核的手續制度進一步完善經濟責任制。

針對會計憑證審核本身存在的問題的對策 

（一）加強《會計法》的宣傳工作 

會計人員不僅要帶頭認真學習貫徹實施《會計法》，還應在單位負責人的支

持下，組織各部門與會計工作緊密相關人員學習《會計法》必須明確各相關人員對會計工作應承擔的責任，要求相關人員提供正確、真實、合法、完整的原始憑證，從會計工作的源頭抓起，使會計資料的真實性有了可靠的基礎。 

（二） 完善內部控制制度 

原始憑證首先經過制單審核監督環節，對審核并經批準的原始憑證編制記賬憑證。其次復核記賬監督環節，對記賬憑證的處理及其所附原始憑證按照會計制度及其財經法規和單位規章進行復審，對不符合規定要求的不得入賬。會計主管審核監督環節，對前面兩環節進行再審，即對原始憑證的完整性、真實性等是否符合會計制度、《會計法》及政策法規進行審核，為明確各自責任，在每一審核

環節完成后，各自簽章。 

（三）采用逆向審批制度 

即原始憑證先由會計機構負責人（會計主管）對其真實性、合法性、完整性進行審核、確認，再由單位負責人或分省財務的領導簽批報銷。這樣，會計人員可以發揮業務特長，從源頭上堵塞違規票據入賬，為領導把好第一邊關，變“事后監督”為“事前監督”，充分發揮會計的監督職能，提高辦事效率，規范會計基礎工作，切實保證會計資料的真實性、合法性和完整性。 

（四）進一步提高會計人員的自身素質 

二十一世紀是知識經濟的時代，會計會隨客觀經濟環境的變化，而服務于特定的社會經濟環境。會計人員面臨著巨大的職業挑戰，要跟上時代的步伐，必須不斷更新知識。由于會計工作既有很強的政策性、又有較高的專業性，近幾年財政部又陸續發布了許多具體會計準則，會計人員要不斷學習并掌握新的專業知識，使會計人員的業務水平跟上經濟形勢的發展。 

總之，對會計憑證進行審核，是保證會計信息質量，發揮會計監督的重要手段，是企業的財政分配的重要部分，是會計活動中不可缺少的一部分。為了做好審核工作，審核人員必須把好審核的門檻；嚴于律己；做好自己的本職工作；自覺地執行政策、遵守制度，正確的處理各種問題；更多的去熟悉和掌握與自己工作相關的內容，自己與公司共同進步。

參 考 文 獻

1.《會計法》1999.10.31 

2.《會計基礎規范》1996.6.17 

3.《會計憑證的審核》2006.10 

4.盛慶輝 《企業會計準則的有效實施與特殊原始憑證的規范化》 2008.7.1 

5.企業標準化管理應用中心 《財務會計管理》2007.01.01