淺談中小企業稅收籌劃

一、稅收籌劃的概述....………………………………………………………………..…2

（一）、稅收籌劃的起源……………………………………………………………......2

（二）、稅收籌劃的原則………………………………………………………………..3

（三）、中小企業實施稅收籌劃的重要意義……..………………………………………3

二、我國中小企業稅收籌劃的現狀

（一）、稅收籌劃外部環境的現狀…………..…………………………………………..5

（二）、稅收籌劃內部環境的現狀………………..…………………………….………..6

三、改善我國中小企業稅收籌劃現狀的措施…………………….……………………….....7

（一）、外部環境方面的措施……………………..…………….……………………...7

（二）、環境方面的措施………….….……….…...…………….……….……………..8

四、中小企業稅收籌劃的風險防范………………………………………..……….………8

（一）、正確認識中小企業稅收籌劃……………………………………………………………8

（二）、密切關注稅收政策的變化趨勢…………………………………………………………8

（三）、關注當地稅務機關征管的特點和其具體要求…………………………………………9（四）、進行稅收籌劃風險管理…………………………………………………………………9

五、促進我國中小企業稅收籌劃發展的對策和建議…………………….……………...……9

（一）、規范稅收執法 …………………………………………………………………………9

（二）、提高稅務機關的的專業服務水平………………………………………………………9

（三）、完善稅務代理中介機構的服務 ………………………………………………………10

（四）、加快稅收籌劃專業人才的培養 ………………………………………………………10

（五）、加深對稅收籌劃的宣傳力度 …………………………………………………………10

內 容 摘 要

近年來，我國中小企業發展勢頭強勁，而在中小企業的發展過程中，稅收作為一項法定義務，必然對中小企業的經營決策和經營成果都產生重要影響。良好的稅收籌劃，可以有效地減輕稅收負擔，增加財務收益，使中小企業的經濟利益合法的最大化，從而更好地解決目前在中小企業中普遍存在的資金瓶頸問題，引導和促進中小企業的健康發展。然而，由于中小企業在規模、資金、人員素質、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業有很大差異，怎樣針對自身情況來進行合理的稅收籌劃仍是一個難題。

關鍵詞：中小企業；稅收籌劃；籌劃措施

淺談中小企業稅收籌劃 

一、稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃的起源及概念 

1、我國稅收籌劃的起源 

隨著社會主義市場經濟的深入發展，稅收對國家和納稅人的利益分配、調節作用也越發突出。目前，稅收支出已成為企業的一項重要經濟項目，因此，在法律許可的范圍內，充分利用國家的各種稅收優惠政策，結合企業自身的經營特點，以企業利益最大化為目的，對企業的生產、經營、投資、理財等事項進行事前安排的稅收籌劃，越來越成為企業經營決策的重要內容，而且也逐步被企業所接受和采納。 

對企業來說，在稅款繳納過程中權利和義務是對等的，依法納稅是其應盡的義務，而通過合法途徑進行稅收籌劃，以達到減輕稅負，維護自身經濟利益的目的，亦是其應當享有的權利，企業往往可能因為對稅收政策理解的不全面、不透徹，而導致某些稅收優惠政策未能享受或未能享受到位；或者在確定企業類型、經營方式、核算方式時未能實現稅負節省的最佳方案；或者未能正確選擇納稅時機等問題。通過稅收籌劃可以使企業在行使納稅義務的同時，利用合法手段保護自己應該享有的合法權益，也正是基于這一原因，企業的稅收籌劃才有其發展的廣闊空間和前景。 

另外，對企業來說，稅收籌劃可以促進企業加強經營管理，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理。稅收籌劃是一項復雜的系統工程，稅收的法規、政策在一定時期內有一定的適用性、相對規范性和嚴密性，企業要達到“節稅”的目的，在稅法允許的范圍內進行投資方案、經營方案、籌資方案等方面稅收籌劃的同時，必然要依靠加強自身的經營管理、財務核算和財務管理，才能使籌劃的方案得到最好的實現。 

2、稅收籌劃的概念 

稅收籌劃有廣義和狹義之分：從廣義上來看，只要是發生在納稅行為前后，納稅人依法所進行的任何直接和間接減輕稅負的行為都屬于稅收籌劃的范疇；從狹義上看，稅收籌劃是指納稅人在稅收法律規定許可的范圍內，在國家宏觀經濟政策的指導下，通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，以減輕稅收負擔為目的而進行節約稅收成本的活動。

（二）稅收籌劃的原則 

稅收籌劃雖然對征納雙方都有好處,但若使用失當,卻有可能引出許多不必要的麻煩,問題嚴重時還可能給征納雙方帶來經濟的負效應。因此，稅收籌劃在實踐中應當遵循如下幾個基本原則：         

1.不違背稅收法律規定的原則 

由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，所以納稅人只有深刻理解、準確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節稅”越多，處罰越重。 

2.事前籌劃的原則 

納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務管理活動，是企業運用稅法的導向作用，通過事先對生產經營、投資活動等進行全面的統籌規劃與安排，達到減少或降低稅負的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產經營全過程，注重于事先籌劃，如果經濟業務已經發生，納稅項目、計稅依據和稅率已成定局，就無法事后補救 

3.成本效益原則 

稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。 

4.風險防范原則 

稅收籌劃經常在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。如果無視這些風險，盲目地進行稅收籌劃，其結果可能事與愿違，因此企業進行稅 收籌劃必須充分考慮其風險性。 

企業進行稅收籌劃，必須掌握稅收籌劃的基本理論和特點，遵循其原則，在此基礎上，注意收集各方面信息，使稅收籌劃更加科學完善。

（三）中小企業實施稅收籌劃的重要意義 

1、稅收籌劃是企業經營管理水平提高的促進力 

稅收籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅收籌劃而起用高素質、高水平人才必然為企業經營管理更上一層樓奠定良好基礎；稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務會計核算為條件的，為進行稅收籌劃就需要建立健全財務會計制度，規范財會管理，從而使企業經營管理水平不斷躍上新臺階。高素質的財務會計人員，規范的財會制度，真實可靠的財會信息資料是成功進行稅收籌劃的條件。創造這些條件的過程，也正是不斷提高企業經營管理水平的過程。  

2、稅收籌劃是使中小企業利益最大化的重要途徑   

稅收可視為經營費用，是企業純利潤的減項，企業在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認可和國家法律保護；稅收是政府調節經濟的重要杠桿，政府根據市場規律制定的產業政策、產品政策、消費政策、投資政策等無一不在稅收法規上得到充分體現。企業在仔細研究稅收法規的基礎上，按照政府的稅收政策導向安排自己的經營項目、經營規模等，最大限度利用稅收法規中對自己有利的條款，無疑可以使企業的利益達到最大化。  

3、稅收籌劃有助于中小企業納稅意識的增強 

  稅收籌劃將避免稅收違法作為籌劃的具體目標，可使納稅人從理性分析中解決對稅收違法行為的正確認識，近而提高納稅人依法納稅的自覺性。另外，中小企業進行真正意義上的稅收籌劃是企業納稅意識不斷增強的表現，它表明企業的有關利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現是中小企業不斷走向成熟、理性的標志。所以，稅收籌劃有助于納稅意識相對淡薄、偷漏稅相對嚴重的中小企業增強納稅意識。 

4、稅收籌劃有助于提升中小企業競爭力 

 資金、成本(費用)、利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了減少企業的成本，實現資金、成本(費用)、利潤的最優效果，提高企業的經濟效益。中小企業一般規模比較小，成本較高，利潤率偏低，因而進行稅收籌劃有利于中小企業彌補自身不足，增強市場競爭力。

二、我國中小企業稅收籌劃的現狀 

（一）稅收籌劃外部環境的現狀 

1、稅收籌劃外部環境存在的問題 

（1）稅收征管水平問題 

由于征管意識、技術、人員素質等多方面的原因，我國稅收征管與發達國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數稅務機關以組織收入為中心，稅務人員擁有過大的稅收執法裁量權，使得征納關系異化，導致部分稅務執法人員與納稅人之間協調空間很大。

（2）稅法建設和宣傳問題  

我國目前稅法建設還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調整，而對于稅法的宣傳，除了部分專業的稅務雜志會定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調整情況，不利于中小企業進行稅務籌劃。

2、外部環境存在問題的原因分析 

（1）稅務代理制度的原因 

經濟越發展，社會分工越細。面對越來越復雜的涉稅事務，企業往往會出于自身專業能力、納稅成本等考慮尋找中介。高效運作、立場公正的稅務代理業不僅是維護征納稅雙方利益的最有效手段，也是企業開展稅收籌劃活動的一項必要的外部條件。從1988年試點至今，我國稅務代理業得到了初步發展。代理服務在對征納雙方的制約和維權方面取得了不少的成效。據調查：凡是委托代理的納稅人涉稅爭議發生率不高于1%。但也存在著不容忽視的問題：一是業務開展普及率低。目前委托代理納稅人僅占9%左右。二是代理業務局限性大。代理項目中，單項代理約占70%，全面代理約占30%；在單項代理上，納稅申報、審查、顧問、登記各約占30%、25%、18%、13%，其他事項占14%。稅務代理主要是處理一些簡單的涉稅事務，基本沒涉及到為中小企業進行稅務籌劃。三是稅務代理機構和人員在代理業務中立場有失公平、公正，代理質量得不到絕對保證。這些使稅務代理成為中小企業稅收籌劃者的角色大打折扣，中小企業找不到高水平的全心全意為其利益服務的中介，自身能力又有限，自然會放棄稅收籌劃思想。 

（2）稅制與稅收執法的原因 

從我國目前的情況看，由于我國稅法的不完善和執法不嚴，政策缺乏剛性，人為因素較多，致使企業進行稅收籌劃的空間狹窄。我國現行的稅務行政處罰制度不夠完善，對涉稅違法行為的懲處力度較弱，現實中中小企業的違法、違規行為未能得到應有的懲罰，偷逃稅的獲益往往大于稅收籌劃的收益，這就在客觀上刺激了一部分中小企業納稅人偷逃稅的動機，使其失去了進行合法稅收籌劃的積極性。  

（二）稅收籌劃內部環境的現狀 

1、中小企業自身存在的問題 

（1）受利益驅使，稅收籌劃存在盲目性，涉稅違法問題較多 

中小企業普遍希望減輕稅收負擔，降低成本、追求更多的經濟利益，但卻往往把握不好尺度。法律意識淡薄、稅法知識貧乏的中小企業往往不擇手段盲目追求稅收利益，甚至不借以違法為代價。此類企業存在會計核算不真實、隱瞞應稅收入、虛假申報、發票違章、騙取稅收優惠等問題，導致現實中中小企業涉稅違法案件的大量出現。

（2）中小企業稅收籌劃的技術問題 

一方面，中小企業認為稅收籌劃是技術含量很高的理財活動，對自己的財會人員能否做好稅收籌劃工作大多持懷疑態度；另一方面，我國稅收籌劃代理機構不足且利用稅收代理的成本過高和中小企業的經濟實力的限制，以及稅務代理針對中小企業的特殊需要提供的服務的種類較少，使中小企業對稅務代理的利用較少。中小企業財會人員能力的不足，稅務代理機構對中小企業的“忽視”，也使得中小企業的稅務籌劃行為缺少專業知識的支持，這也從另一個角度說明了我國中小企業稅收籌劃較少的原因。 

2、中小企業存在問題的原因分析 

（1）企業管理的原因 

中小企業往往只注重生產管理、營銷管理，不重視財務管理。企業往往將生產經營所關注的熱點和焦點放在新產品的開發、市場營銷及內部事務的管理等方面，而對于稅收籌劃卻是認識不夠、實踐不足。許多中小企業一方面抱怨稅收太重，一方面對稅收籌劃卻沒能很好地重視和利用，或是只看重事后采取補救措施，不重視事前或事中采取積極行動，只知道被動地等待稅收減免，不懂得積極爭取稅收優惠政策，因而不關心稅收籌劃、或很少進行真正意義上的稅收籌劃。 

（2）企業稅收籌劃方式的原因 

目前，我國共開征20余種稅，在這些稅種中，一般的中小企業應納五、六種至十多種稅。隨著我國稅收法制建設的不斷推進和征收管理工作的加強，一方面，依法納稅的中小企業越來越多，另一方面由于利益機制的作用和其他各種原因，中小企業涉稅案件也大量出現。據調查，中小企業涉稅案件中的主要違法行為是：隱瞞應稅收入、納稅申報不實和發票違章。其中，隱瞞應稅收入行為具體又包括設立小金庫、設立賬外賬、應稅收入賬戶處理不實等，納稅申報不實具體又包括分解應稅收入、不確認應稅收入、不申報應稅收入和少申報應稅收入等行為；發票違章具體又包括使用假發票、虛開代開發票、收款收據代替正式發票等行為。

三、改善我國中小企業稅收籌劃現狀的措施 

  改善我國中小企業稅收籌劃現狀，需要從外部環境和內部環境兩個方面同時下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。  

外部環境方面的措施

1.稅法及稅收制度的完善： 

我國應當進一步完善稅法，制定～些與稅收籌劃相關的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現納稅人與稅務機關在“稅收籌劃”認識上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務機關職能，真正做到納稅、征稅環節有法可依、有章可循；提升稅收征收監管力度，保障稅收征收的統一、嚴肅．公正和公平。切實轉變稅務執法人員觀念，提高稅務人員業務能力；努力培養一批稅務專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業稅收方面的權益。

2.建立健全稅收籌劃代理機制： 

稅收籌劃代理機制的引入，可以在很大程度上降低中小企業在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入，人力的投入等等，同時專門化的服務還能帶來更好的稅收籌劃方案。使得中小企業進行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質量也得到提高，從而促進中小企業稅收籌劃的發展。  

（二）環境方面的措施 

1.積極樹立稅收籌劃意識： 

稅收籌劃是企業對其資產、收益的正當維護，保護屬于中小企業應有的合法權益。中小企業應當首先樹立依法納稅、合法節稅的籌劃意識。加大稅收籌劃宣傳力度。通過電視、電臺、報紙、互聯網等各種媒體宣傳企業稅收籌劃，重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則，介紹稅收籌劃與逃避繳納稅款等違法犯罪行為的區別，介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風險。稅務征管人員也要在執法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權利。稅務代理中介機構要通過對企業稅收籌劃的成功案例的介紹，對比籌劃與不籌劃的區別，從而增強企業管理人員的稅收籌劃意識，提高企業財會人員的稅收籌劃水平。 

2.提高稅收籌劃人員素質： 

   第一，提高中小企業管理人員的專業水平。加強對企業財務管理人員會計、財務方面的知識培訓，使之熟悉會計法和會計準則，在企業內部能夠建立完善規范的財務制度。同時加強對財務管理人員的稅法知識培訓和職業道德思想教育，使之熟悉現行稅法，在法律允許范圍進行稅收籌劃設計。 

  第二，培養大批合格的稅收籌劃后備人才。經濟類高校是培養稅收籌劃人才的重要基地。目前，許多財務專業的大學生不懂稅法，影響了以后工作的開展。有必要在大學經濟類專業開設稅收籌劃課程，培養知識全面的財務管理后備人才。企業財務管理水平的提高，可以顯著擴展稅收籌劃的運作空間。 (3).加強風險防范意識： 

   關注稅收政策的變化和調整，提高稅務籌劃風險意識。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。通過學習可以準確把握稅收政策，才能預測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優化選擇。成功的稅務籌劃應充分考慮企業局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，為企業增加效益。目前，我國稅制建設還不是很完善，稅收政策變化較快，許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性，這就要求納稅人在準確把握現行稅收政策的同時，時刻關注財稅政策的變化，應對政策變化可能產生的影響進行預測，并對可能存在的風險進行防范。

四、中小企業稅收籌劃的風險防范 

由于中小企業經營環境的多變性、復雜性，且常常有不確定事件發生，稅收籌劃的風險無時不在。但也是可以防范和控制的。

（一）正確認識中小企業稅收籌劃 

稅收籌劃可以減輕稅收負擔，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃的空間和效果是有限的，稅收籌劃的根本目的不是節稅，而是企業財富的最大化，稅收籌劃內涵的準確把握還應力求使與稅收政策導向相一致，使企業在享受有關稅收優惠的同時，也順應了國家宏觀調控經濟的意圖，避免了稅收籌劃的風險。

（二）密切關注稅收政策的變化趨勢

稅法常常隨經濟情況變化的需要，而不斷修正和完善，較其他法律法規修正次數更頻繁。中小企業在進行稅收籌劃時，應充分利用現代先進的計算機信息系統等手段，及時訂閱《國家稅務總局公報》等稅收專刊，以準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，防范未能依法納稅的風險。

（三）關注當地稅務機關征管的特點和其具體要求

充分了解當地稅務機關征管的特點和其具體要求。使稅收籌劃能得到主管稅務機關的認可。否則就很難規避風險。 

（四）進行稅收籌劃風險管理

1.財會部門進行風險控制。

不規范的會計核算和模糊的會計記錄，很容易被稅務檢查人員認為是虛假記錄而加大檢查力度。因此，稅收籌劃涉及的賬務處理等都必須符合相關的稅法規定。 

2.加強企業內部各業務部門的相互配合。

中小企業生產經營活動的全過程，幾乎都貫穿著與納稅相關的計稅事項，相關業務部門在作出經營決策時，必須與財會部門配合協調，將稅收籌劃風險控制和化解在發生之前。因此，作為中小企業，應充分認識稅收籌劃的重要作用；根據自身經營情況，進行科學的稅收籌劃，適時進行風險控制，不斷提高稅收籌劃水平。

五、促進我國中小企業稅收籌劃發展的對策和建議 

在新形勢下，如何增強中小企業稅收籌劃的能力，提高中小企業稅收籌劃的水平，是中小企業稅收籌劃健康發展面臨的重要課題。 

（一）規范稅收執法 

   規范的稅收執法，是稅收籌劃產生和發展的土壤，稅收籌劃是建立在依法納稅、依法征稅的基礎上，離開規范執法談稅收籌劃，無異于緣木求魚。 

（二）提高稅務機關的的專業服務水平 

   提高稅務機關的稅收專業服務，是中小企業開展稅收籌劃的重要外部條件，實踐證明，提供良好的稅務服務，為納稅人主動納稅創造了條件，既可以降低中小企業的涉稅成本，又能在一定程度上引導其順應國家產業政策發展。 

1.優化對中小企業的稅收服務體系 

如目前稅務機關良好的納稅大廳環境，相對便利的辦稅程序，逐漸文明的工作規范等，基本上能滿足中小企業的納稅需求，但服務觀念還有待提高。 

2.降低中小企業的納稅成本 

如現在稅務部門建立的計算機征管網絡為載體的信息服務通道，為中小企業提供現代化的稅收服務，以降低中小企業的納稅成本。 

3.加深對中小企業稅收籌劃的業務指導 

如稅務部門加強稅法宣傳和輔導服務，提高中小企業的政策利用度。  

（三）完善稅務代理中介機構的服務 

中小企業稅收籌劃的健康發展，需要政府稅務部門的直接支持，更需要社會中介機構等方面給予支持和服務。沒有社會化服務體系的支持，中小企業稅收籌劃很難真正發展起來，稅務代理中介機構的加入，有利于提升稅收籌劃的檔次和層次，降低稅收籌劃風險。 

（四）加快稅收籌劃專業人才的培養 

中小企業要不斷提升企業財務人員的業務素質,采取制定科學的培訓計劃，積極參加稅務部門每年組織的稅收政策培訓班，注重吸納優秀的財會專業人才等措施，滿足稅收籌劃的人才需求。 

（五）加深對稅收籌劃的宣傳力度 

   我們應加大對稅收籌劃的宣傳力度，矯正對稅收籌劃的偏見，明確企業稅收籌劃的權利；充分利用各種宣傳媒體，展示稅收籌劃的成功案例，讓更多的中小企業開展稅收籌劃，并從稅收籌劃中受益。 

總之，在現代經濟條件下，稅收籌劃作為企業的客觀理財環境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經濟利益，成為企業理財的行為規范和基本出發點。

參 考 文 獻

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