淺談現代企業內部會計控制

一、會計控制的概念

二、當前企業內部會計控制中存在的問題 

 1.內部會計控制管理制度流于形式 

2.對內部會計控制不重視，內控執行不力 

 3.內部會計控制體系不健全 

4.會計人員整體素質不高 

5.對內部會計控制的監督檢查不力 

6.思想認識上存在不足 

7.客觀環境變化的影響 

三、內部會計控制的方法

四、建立內部會計控制的原則 

1.合理性原則

2.全面性與系統性原則

3.內部牽制及不相容原則

4.權責明確，獎懲結合原則

5.成本效益原則

6.可操作性原則

7.包容性原則

8.信息反饋原則

五、內部會計控制要實現的目標

1.投資目標的實現

2.銷售目標的實現

3.財務目標的實現

六、加強現代企業內部會計控制的對策措施 

1.完善公司法人治理結構 

2.建立健全內部會計控制體系 

3.提高會計人員素質 

4.高度重視，以人為本 

5.加強內部審計，強化外部監督 

6.建立內部會計控制考核評價機制 

內 容 摘 要

 建立健全有效的內部會計控制制度對現代企業來說至關重要，但我國企業內部會計控制存在著許多問題，現代企業必須完善公司法人治理結構，建立健全內部會計控制體系，強化考評和監督機制，以期實現企業內部會計控制的有效實施，發揮其應有的效果和作用。

淺談現代企業內部會計控制

現代企業所處的當今世界是一個安全與危險并存的時代，人身安全、環境安全、經濟安全、糧食安全、信息安全等等無不擺在了現代企業面前，如：2001年美國的安然公司、世界通訊公司因財務丑聞倒閉，2007年世界金融危機爆發，2009年通用汽車破產，不斷證明了無論什么企業在市場中都要面對風險，這些都是現代企業沒有很好控制住風險的活生生的教材。

作為現代企業要在激烈的國際、國內競爭中實現企業的戰略目標、經營目標、把企業打造成世界一流的品牌企業、世界一流的盈利企業、世界一流的百年、千年“老店”，除了擴大市場份額，提高企業知名度，創名牌產品，提高投資回報等等時，最關鍵的一點就是要控制住現在的、未來的、潛在的可能使企業瞬間死亡的各種風險，那么，在控制住各種各樣的風險靠什么來控制呢？是哪個組織或部門來實施呢？我認為要靠完整的內部會計控制，要由財務會計部門來實施，因為，企業管理的核心是財務管理，財務部門是一個綜合部門，企業的各種運作，各種業務最終體現在財務會計信息上。　

許多在美國上市的世界知名公司，如安然公司頃刻之間倒閉都是缺乏嚴格的內部會計控制而造成的。所以，美國出臺了《薩班斯法案》，我國出臺《內部會計控制規范》。為了更好的規范現代企業的管理，建立現代企業制度，提高企業經營業績，改善并建立良好的企業財務狀況，滿足國內、國外市場監管的需要，特別是資本市場的監管需要，必須建立健全完善的內部會計控制，并最大限度的發揮內部會計控制的作用。

一、會計控制的概念

會計控制就是指施控主體利用會計信息對資金運動進行的控制，具體而言會計控制是指會計人員（部門）通過財務法規、財務制度、財務定額、財務計劃目標等對資金運動（或日常財務活動、現金流轉）進行指導、組織督促和約束，確保財務計劃（目標）實現的管理活動。這是財務管理的重要環節或基本職能，與財務預測、財務決策、財務分析與評價一起成為財務管理的系統或全部職能。會計控制包括內部會計控制和外部會計控制。

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行和實施的一系列控制方法、措施和程序。

二、當前企業內部會計控制中存在的問題 

1.內部會計控制管理制度流于形式 

企業雖已建立內部會計控制管理制度，但缺乏有效的會計監督機制，使會計信息生成過程缺少有力約束，加之外部監督機制的軟弱無力，虛假的會計信息生成后很少被發現，因此，導致會計工作秩序混亂，做假賬的行為屢禁不止。從外部環境看，由于政府宏觀控制措施、法制建設還不完善，以及其他因素的影響，從而導致會計信息的真實性較差。究其根本，原因在于企業內部會計控制管理制度不健全。

2.對內部會計控制不重視，內控執行不力 

我國企業內部會計控制的基礎比較薄弱，一些企業的管理者對內部控制特別是內部會計控制缺乏足夠的認識，對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。有些企業領導對內部會計控制還有許多誤解，認為加強內部會計控制，辦事手續繁瑣束縛了手腳，影響了辦事效率，甚至認為建立內部會計控制制度，是人為制造矛盾，視內部會計控制制度為麻煩。大多數企業訂立的內部會計控制制度形同虛設，即使訂了制度也只是一種擺設，對領導基本上不起約束作用。更多的是有章不循，遇到具體問題強調靈活性，使內部控制制度流于形式，企業內部控制失控現象嚴重。 

3.內部會計控制體系不健全 

目前我國企業雖然建立了內部會計控制，但總體上缺乏科學性、系統性。一是內部會計控制制度在內容上片面、零散，不具有科學性和系統性，個別單位受利益驅動重經營輕管理，內部會計控制的組織網絡不健全，甚至既定的內部會計控制失控。二是偏重事后控制，通常是違規違紀行為發生后才設法堵塞或懲處，導致內部會計控制成本較高、收效甚微，也失去了應有的效力。三是企業對外部環境和經濟業務的變化缺乏預見性也導致其管理滯后，隨著市場經濟的發展，新的經濟行為、新的經濟業務、新的市場工具不斷涌現，對企業內部會計控制提出了更高的要求。而企業管理人員和會計人員不能適應這種要求，沒有能力制訂相關業務的內部控制制度，或是制訂的制度環節過多、成本過高沒有操作性，在實踐中根本不能起到控制的作用，從而使內部會計控制失去了健全性。 

4.會計人員整體素質不高 

一般說來，在內部會計控制的設計與執行方面，會計人員起到了非常重要的作用。會計人員的素質和獨立性是影響內部會計控制系統職能發揮的重要因素。現階段，我國會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，對會計人員的思想教育、業務培訓也流于形式。致使部分會計人員監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力不高，自我管制能力差，影響其會計監督職能的發揮。另外，我國企業的會計機構和會計人員缺乏起碼的獨立性，經理和董事長怎樣說，會計人員就怎樣辦，無原則地順從領導意圖辦事，從而內部會計控制失控在所難免。 

5.對內部會計控制的監督檢查不力 

制度的執行必須要有監督。會計控制監督主要包括兩個方面：一方面是內部監督，主要是企業的內部審計，多數企業的內部審計工作得不到重視，相當一部分企業還沒有建立內部審計機構，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監督，已建立的內部審計機構也未能發揮應有的作用。另外，由于我國企業的內部審計人員受制于企業負責人，同時，還有不少企業內部審計人員由會計人員兼任，這就造成了自己監督自己的局面，根本無法發揮企業內部審計的重要作用。另一方面是外部監督，目前已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，然而其監督效果卻不盡如人意。究其原因主要是各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力。一些監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至從局部和本位出發，以平衡預算和創收為目的，突破制度法規紅線，發現問題不及時糾正處理，致使監督嚴重弱化。 

6.思想認識上存在不足 

近些年，企業中經常出現費用支出失控、財務收支混亂等違法亂紀現象，導致財務混亂，使會計提供信息難以真實反映企業實際經營情況，也使各種經濟指標考核失去了意義。其主要根源在于思想認識上存在不足，導致企業會計基礎工作和內部控制薄弱，缺乏自我約束機制。尤其是內控制度執行不力，有章不循，缺乏對內部會計控制執行情況的嚴格檢查和監督。所以，難以發揮內部會計控制應有的效力和作用。 

7.客觀環境變化的影響 

面對新的經濟環境，企業要保持競爭能力，必須要經常調整經營策略、內部機構等，這就導致原有的控制對新增加的業務內容沒有控制作用。根據經營管理范圍、科學技術發展的變化來調整和拓寬內部會計控制的內容，建立和完善內部會計控制的變革與創新已變得尤為急迫。只有不斷調整內部會計控制系統，才能提高效能，充分發揮內部會計控制的作用。

三、內部會計控制的方法

2000年開始實施的《會計法》第二十七條明確要求“各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度”。內部會計監督制度應當符合：記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相應制約。重大對外投資、資產處置、資金調度和重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約的程序應當明確。財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內部審計的辦法的程序應當明確。

2007年7月30日生效的《薩班斯法案》旨在進一步的提高所有在美國上市的公司的治理水準，強化上市公司的內部控制，規范財務和信息披露的程序和行為，防止和減少虛假不實和欺詐行業的發生。

1.完整的內部會計控制體系和完善的內部會計控制制度是約束、規范企業管理行為的準則，是減少防范風險的重在措施。實施內部會計控制，發揮內部會計控制的作用可以及時發現和糾正各種舞弊及不法行為，有利于保障資產安全、完整，保證經營成果與財務狀況的真實、可靠，是防范風險，提高經營管理效率和效果的重要措施。

2.完整的內部會計控制制度也是企業各級管理人員和相關部門的工作人員在處理生產經營業務時相互聯系、相互監督的管理體系，是保證企業正常經營，防范風險所采取的措施。內部會計控制制度的重點是建立嚴格的內部制衡機制，設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任標準化業務處理流程。

3. 不相容職務主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。

四、建立內部會計控制的原則 

作為內部會計控制，他的作用發揮好了能夠為企業實現長期、中期、短期的戰略目標，經營目標服務，也是企業目標實現必不可少的一項極其重要工作，內部會計控制是按以下原則建立：

1.合理性原則

內部會計控制制度必須符合國家的法律法規和政策；

2.全面性與系統性原則

一方面，由于會計工作貫穿于單位整個經濟活動，內部會計控制的措施應滲透到單位各項業務過程和各個操作環節，覆蓋所有的部門和崗位。另一方面，由于單位是一個普遍聯系的整體，因此，要使各部門和各崗位間形成既相互制約又具有縱橫交錯關系的統一整體，只有內部會計控制對全體員工都有約束力，才能保證各部門和各崗位按照單位的目標相互協調地發揮作用。 

3.內部牽制及不相容原則

是指在部門與部門、員工與員工以及各崗位之間所建立的互相驗證，互相制約的關系，屬現代企業制度的一個重要組成部份，其主要特征是將有關責任進行分配，使單獨的一個人或一個部門對任何一項或多項經濟業務活動沒有完全的處理權，必須經過不相容的其它部門或成員驗證、核對和制約。在設計內部會計控制過程中，一項經濟業務活動的各個環節盡量由不同部門處理，也可委托中介機構，發揮其比較客觀、公正的作用。

4.權責明確，獎懲結合原則

內部會計控制根據各部門和崗位的職能與性質，明確各部門及人員應承擔的責任并賦予相應的權限，制定操作規則和處理程序，確定追究、查處責任的措施與獎勵辦法等，使權有所屬，責有所歸，利有所享，避免發生越權或相互推諉現象；

5.成本效益原則

內部會計控制在實際執行的活動中貫徹成本效益原則，力爭以最少的管理成本獲得最大的經濟利益，有實現有選擇的控制，要努力降低控制成本，盡量精減機構和人員，改進方法和手段，提高效益；

6.可操作性原則

內部會計控制必須符合現代企業實際，無論是業務流程控制的設置，還是授權項目權限的確定，都要考慮實際管理工作中是否可行，保證其可操作性；

7.包容性原則

內部會計控制是依據現代企業各項制度來制定的，內容函蓋投資、生產、經營、財務、監督檢查等方方面面；

8.信息反饋原則

由內部會計控制確定與控制工作相關的人員在信息傳遞中的任務與責任，規定信息的傳遞程序，收集方法和時間要求等事項，建立嚴密的記錄、報告等信息反饋系統；

五.內部會計控制要實現的目標

作為內部會計控制，要實現的目標也是企業的目標，它的作用發揮的好，企業目標也就能夠順利的實現。企業目標具體包括：投資目標、銷售目標、財務目標等等重要目標。

1.投資目標的實現

投資目標是擴大資源，拓展市場，調整結構，優選項目，量入為出，控制規模，確保重點，提高回報，確保資金的需要和安全，提高資金使用效率，保質保期建成投用，提高整體競爭能力。投資過程中存在的主要風險，一是對國內外市場需求和競爭分析把握不準確，項目論證不充分，布局不合理，市場競爭力不強，工程變化大，造成投資回報風險；二是不履行項目前期工作程序和項目審批手續，總體（基礎）設計批準后的可研報告變化大，造成預計投資風險；三是年度投資規模預測和確定不準確，控制不力，造成超投資和計劃外投資，投資規模失控，投資回報率降低；四是項目管理體制和建設規模選擇不當導致項目不能順利實施，出現重大質量、安全事故，生產考核達不到設計要求，不能通過竣工驗收導致工期延長，投產滯后，擅自增加建設內容，提高建設標準，控制措施不利等造成投資概算，投資效益降低，資金挪用，資金安排不及時，影響投資項目的順利進行，未經審核變更標準合同之中涉及權利義務條款導致合同風險產生法律糾紛。未遵守有關法律法規，如《規劃法》《環境保護法》《勞動法》，導致處罰，項目停工，合同索賠，這些投資的風險都需要內部會計控制用制度、用人事加以一一控制，發揮好內部會計控制的作用，才能保證投資項目的實現。

2.銷售目標的實現

銷售目標是獲取最佳經營利潤，提高客戶滿意度，擴大市場份額，保證資金安全，降低貨款回籠風險，降低外部采購成本，保證質量，購銷符合國家有關法律法規，購銷合同，相關協議符合《合同法》等國家法律、法規。銷售目標實現的過程中存的主要風險，一是隨意降價導致收入減少，擅自提價導致市場份額喪失，客戶不滿意導致市場份額下降，購銷信用未經授權或授權不當導致貨款損失或不能及時回籠，庫存過高，資金占用過大；二是外部采購未經授權或授權不當，導致資金損失，采購成本增加或商業糾紛，對外采購數質量不到過合同標準，造成商業糾紛和經濟損失；三是商品出入庫未經授權或授權不當，導致資產損失，未經審核、變更銷售合同標準文本中涉及權力義務條款導致風險，交易沒有及時入財，期末發生截止性錯誤，虛假記錄或者財務記錄不準確，不完整，未按規定進行賬務處理，造成財務數據不真實，商品購銷不符合國際、國內的法律法規，受到處罰，導致商業糾紛，造成損失。

以上的這些銷售的風險更需要會計控制用規范的流程來加以控制，發揮好內部會計控制的作用，才能保證銷售目標的實現。

3.財務目標的實現

財務目標是保證會計核算、會計報表的真實、完整，準確。符合國際、國內的財政，符合國際、國內會計準則、會計政策能夠滿足會計信息使用者的要求。財務目標存在的主要風險：濫用會計政策違反國內外財政法規，受到各部門處罰，導致會計信息失真，從而導致企業在資本市場上特別是股市上使企業崩盤倒閉，從此消失，這些風險更是由內部控制要用嚴格的職業操手、嚴格的財務管理體制、嚴格的財務操作流程和手續及嚴格的審計手段來監管財務核算，保證會計信息的真實、完整，滿足資本市場的監管要求。

現代企業會計控制在企業中的作用不止上述，它的作用發揮的越好，對企業的許多不利風險越能控制，企業的目標越能實現。

六、加強現代企業內部會計控制的對策措施 

1.完善公司法人治理結構 

建立完善的公司法人治理結構，是有效實施現代企業內部會計控制的基礎。針對股東大會、董事會、獨力董事、監事會、經理層和審計委員會等不同的權力主體確立控制權，使各權力主體之間形成不同的權力邊界和相互制衡，防止內部人控制。首先，要完善董事會的功能和設置，增加董事會中外部董事的比重，減少內部人控制和大股東控制。董事長與總經理要分設，以增強其獨立性。其次，要強化監事會對財務的監督。監事會成員應具備行使職責所必備的專業知識，并保證在形式上和實質上的獨立性。要建立審計委員會，審計委員會應該主要由公司的非執行董事和監事組成，負責對公司活動進行監督，并擁有聘用注冊會計師的決定權等。第三，要建立股東對經營管理者的強力約束。股東會定期審議公司會計報表，嚴格評估經營管理者的經營業績，并決定對經理的解聘撤換。 

2.建立健全內部會計控制體系 

現代企業應該結合自身情況，建立健全內部會計控制體系。按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業內部各部門的職責權限，形成相互制衡機制。明確各職能部門授權批準范圍、權限、程序、責任等，保證企業權責分明，管理科學。設立授權批準、業務主辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務，確保資產保管與會計核算相分離、經營責權與會計責任相分離、授權與執行、保管、審查、記錄等相分離。制定各種作業程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項業務，實現預定目標。要以營業收入、成本費用、現金流量為重點，推行全面預算管理，并對預算結果及時進行分析，對預算差異進行控制。要樹立風險意識，建立有效的風險管理系統，通過風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。做好會計基礎工作，完善會計信息系統，利用計算機信息技術手段，建立內部會計控制系統，減少和消除人為控制因素，確保內部會計控制的有效實施。 

3.提高會計人員素質 

會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵，企業要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質。在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業務能力強的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在培養人才上，不僅要定期進行業務培訓，不斷提升業務水平，更要注意其職業道德及法制觀念的培養。在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發現存在的問題，抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核，獎優罰劣，充分激發會計人員的積極性和責任感。 

4.高度重視，以人為本 

企業領導對內部會計控制制度的建立健全以及運行起關鍵作用，因此必須提高現代企業領導對內部會計控制的重視程度。要強化企業領導的會計法規意識，提升對企業內部會計控制的認識，使之自覺遵守法律規定。管理者不僅負責建立制度，而且負責監督自身認真執行，帶頭遵守制度規定，將內部會計控制管理工作落到實處。同時，現代企業要強化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，不分地位尊卑，在執行和落實內部會計控制制度過程中一視同仁，一律平等，消除某些人在制度面前的種種特權，對違反制度的人員，不分職位高低，在批評教育的基礎上，按有關規定嚴肅處理。 

5.加強內部審計，強化外部監督 

內部審計是內部會計控制體系的一個重要方面，現代企業必須重視和強化內部審計工作，要配備專職內部審計人員，定期或不定期對單位的經濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規定。內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導，獨立地行使審計監督權，充分發揮內部審計部門在內控中的監督作用。在加強內部審計的同時，必須強化外部監督與約束機制。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發揮政府在企業內部會計控制方面的作用，依靠政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業建立健全內部會計控制制度，并使之有效實施。要加大執行力度，對不能加強企業自身內部會計控制、違反法律法規，導致企業目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。同時要進一步大力發展注冊會計師事業，充分發揮其獨力超然的特性，履行社會公證和監督職能。另外也可以發動社會各方面參與會計監督，鼓勵與支持新聞媒體對企業違法違紀行為曝光，以充分發揮社會輿論監督的作用。 

6.建立內部會計控制考核評價機制 

內部制度的運行如果沒有考核、獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運行。在國外，企業內部控制的一個新趨勢是實行控制、自我評估，每個企業不定期或定期地對自己的內部會計控制系統進行評估，評估內部會計控制的有效性及其實施的效率效果，以期更好地達成內部會計控制的目標。我國企業也可以參考國外經驗，建立適合自己企業的內部評價方法，對內控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，實事求是，客觀公正地給予考核評價，進行獎勵或懲罰，激勵與推進有關部門及員工盡職盡責地去做好內部控制工作，保證內部會計控制的建立、運行都處于科學的評價、監控之下。

隨著會計控制作用發揮的越來越好，現代企業的高層會更加重視內部會計控制，內部會計控制制度也越來越健全，內部會計控制也越來越規范，會計控制必將有更廣闊的空間。

參 考 文 獻

1.《薩班斯法案》

2.《會計法》

3.《內部會計控制規范》

4.吳健安主編《市場營銷學》

5.胡岑主編《現代內部審計》

6.張曉霞主編《高層智囊》

7. 翟利艷. 談企業內部會計控制制度建設. 會計之友. 2006年10Z期2006年04期 

8. 魏秀萍. 企業內部會計控制的建立和完善. 現代審計與經濟. 2006年5期 

9.楊威揚. 充分發揮內部審計在企業內部會計控制中的作用 審計與理財 2005年11期