會計誠信問題研究

一、會計誠信的含義2

二、會計誠信問題的原因分析2

（一）、基于上市公角度3

（二）、基于外部監管角度3

1、監管環節薄弱3

2、違規成本低4

3、法律體系不完善5

（三）、社會環境的負面影響5

三、會計誠信問題帶來的危害5

（一）、損害投資者的利益6

（二）、阻礙國家資源的優化配置6

（三）、財務造假猖狂導致腐敗6

（四）、削弱國家財經法規的權威6

（五）、會計信譽掃地，許多事務所隨之關閉，某種意義上的人才流失7

四、加強會計誠信的措施7

（一）、擴展披露內容，改進披露模式7

（二）、完善監管體制，加大懲罰內容8

（三）、加強內部審計獨立性建設8

1、科學設置內部審計機構8

2、配備專職審計人員，提高審計人員素質8

3、規范內部審計管理機制，強化審計監督9

（四）、重視高校職業道德教育9

1、開設會計職業道德課程9

2、創建會計文化氛圍9

3、借鑒國外高校職業道德教育10

內 容 摘 要

隨著社會經濟的日益復雜化，會計信息失真，會計造假問題日益嚴重，如不及時治理，將會給企業發展和社會經濟健康﹑順利發展帶來極大危害。2001年4月，時任國家總理的朱镕基在視察國家會計學院時提出：“誠信為本，操守危重，堅持原則，不做假賬”。會計誠信是“根治假賬”和“不做假賬”的根本出路。加強會計誠信建設勢在必行！的原因及危害分析，探討會計建設的措施和方案，從而達到擺脫會計誠信危機，提高我國會計信息質量之目的。

關鍵詞：會計誠信原因分析危害應對措施

會計誠信問題研究

縱觀市場經濟的發展史,無不充斥著舞弊性財務報告丑聞,這嚴重挫敗了投資者的信心,阻礙了經濟的良性發展.根據普華永道“全球經濟犯罪調查”的統計，在2010年和2011年全球約三分之一的公司受到了舞弊的侵害。會計舞弊在中國也屢見不鮮，上市公司虛報年報等財務數字造假。從瓊民源、麥科特、鄭白文、紅光實業到銀廣夏、東方電子等，財務報告造假問題使經濟市場賴以生存和發展的信用基礎受到極大腐蝕。如何及時、有效地查處會計舞弊問題已成為監管者以及投資者高度關注的問題。

一﹑會計誠信的含義

“誠信”二字，最早在我國古代漢語中是分開使的。誠的原意是客觀真實，無妄無欺。誠的原意是人言謂定,誠實無欺。在古人看來，誠信是為人處事，社會交往，治國理財的根本要求。

會計誠信，是社會經濟關系發展到一定階段的產物，是傳統“成信”的發展與延伸，在現代社會市場經濟中，誠信理論比之傳統的誠信側重于“克己復禮”而言已更強調“互利”和“雙贏”。我們不能僅僅停留在傳統的精神層面的誠信品質上，還應從會計職業層面上，從現代經濟意識層面上理解誠信理念——即“會計誠信”。

會計誠信指會計行為的誠實守諾，它包括良好的職業道德和職業榮譽，精湛的專業技術和技能，完善的品質和服務。會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正，不偏不倚地把現實經濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者們服務。

會計誠信不是一般意義上的社會個人的誠信，道德和一意識形態的問題。會計行為是企業行為，不是會計人員的個人行為，會計誠信是企業誠信的一部分，不完全是會計人員的誠信問題，會計誠信的主體是單位負責人。

會計誠信必然要求會計人員誠實可信。提供真實可靠的會計信息，是會計工作者的基本職業道德，這也是大多數人認為的最一般意義上的誠信。他要求會計人員立足于會計實踐，力行誠實守信，以誠待人，做老實人，說老實話，辦老實事，會計工作要求實事求是，不弄虛作假，數據要真實，計算要正確，嚴格保守因工作關系獲取的機密。

二、會計誠信問題的原因分析

（一）、基于上市公司角度

從深交所2009年以來作出的紀律處分決的類別來看，占比重最大的就是信息披露違規，包括信息披露不真實、不準確、不完整、不及時和不公平五種（深交所2013年度自律監管工作報告2014）。其中，2011年創業板信息披露違規事例一項共計23起，相比2010年數量有所增加。信息披露違規在整個紀律處分中仍占最大比重（占41.28%）。

創新是企業發展的動力，更是創業板上市公司競爭力的源泉。從創業板市場的行業分布看，計算機應用服務業最多，其次是專業設備制造業等，這些行業對技術及研發投入的需求較高，包括專利技術、商譽等內在的無形資產所占比重較大，因此，上市公司應將這部分的信息作為重點詳細披露，必要時作出相應的說明和解釋。相對于控股國有企業而言，民營企業出于自身利益的考慮很難完全按照規定和要求進行披露，尤其是無形資產披露的具體情況、關聯交易的定價原則等存在信息披露不規范、不充分的問題。以無形資產為例。2009年至2013年的年報顯示各上市公司的表內披露部分相差無幾，表外披露內容盡管整體水平呈逐年上升趨勢，但各企業的表外披露內容（尤其是報表附注中予以說明的部分）極其有限，難以滿足投資者的需求。事實上，受成本效益因素的制約，多數上市公司不愿意進行自愿性信息披露，同時很多預測性信息的發布也可能被同行利用而對企業不利，加之相關的信息披露規則也無章可循（如，表外資產），應此很多業對于自愿性信息披露缺乏主動性和積極性（中國上市公司信息披露指數報告，2012）。

（二）、基于外部監管角度

1、監管環節薄弱

本文所說的監管包括信息披露體系和外部監管機制兩部分。就信息披露自身而言，我國現行披露規范中有關強制性披露的要求和規定較為全面，而自愿性信息披露還存在很多問題。如，對于聯方交易的披露，有關企業會計準則（如《企業會計準則第36號——關聯方披露》僅要求在附注中披露定價原則、價格及雙方的關聯關系，而與之相關的適用環境、價格可比性內容并未作出規定(財政部2006)。此外。在證監會發布的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則》中指出，對于盈利信息的披露，上市公司可選擇自愿披露的方式（證監會2006）。不難看出，上述兩種方式都為上市公司違規操作、逃避監管留下了空間。王宏（2011）通過研究我國首批上市的28家創業板上市公司，發現其在信息披露方面存在不同程度發的問題，證券監管部門及證券交易所監管不力在我國目前創業板市場上市客觀存在的。作為外部監管機制的主要力量，正監會在信息披露上的高標準、嚴格要求對市場交易透明化發揮了一定的作用，但由于職能過于集中，使得證券交易所及證券業協會無法充分發揮其監管權，導致證監會監管效果有限（周蕾2011）。

美國納斯達克市場之所以能夠作為創業板的典范，與其制度安排密不可分（ReenaandJames1999）.納斯達克市場將監管重點放在了信息披露上，建立了證監會（SEC）全國證券交易商協會及納斯達克市場組成三級監管體系且各級監管職責明確，為了保證市場的健康運行，SEC要求上市公司必須完全、及時、準確地披露信息。

2、違規成本低

就上市公司來說,對信息披露違規行為最嚴重的懲罰方式就是退市.正如Thornaton(2003)所評級的那樣，在全球市場中，美國NASDAQ和韓國NASDAQ是給投資者帶來真正價值的新市場，這與兩個市場嚴格的退市制度密不可分。相比之下，德國的新市場（NeuerMarket）之所以在運行了六年后被迫關閉，最主要的原因就是一直未推行合理的退市制度。世界上較為成熟的創業板市場都設置并實施了合理的退市機制且維持較高的退市率。些柳芳和朱榮（2013）從盈余管理的視角研究退市制度對創業板上市公司的影響，發現退市制度出臺后，應計盈余

管理顯著減少，初步證明了退市制度的有效性。周煊、常亮等（2012）通過比較包括美國、日本、中國臺灣等在內的九個國家和地區的創業板制度，提出中國的創業板市場應推進退市制度。我國創業板因推出時間較短，故時至今日對退市行為進行規定的法律規范不并不多，退市制度也很不完善。除了普遍適用的《證券法》和《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法》(200年新修訂)外,現行規定仍以深交所發布的《創業板上市規則》為主。近幾年，雖然證監會從退市標準、程序及渠道等方面作出了新規定，但除了取消ST制度及縮短退市時間等個別改動外，退市制度的法律規范及內容仍存在諸多問題，力度有待加強。此外,我國創業板上市公司的信息披露若出現違規行為,主要通過譴責、批評、罰款等方式予以懲罰。2012年12月3日，　萬福生科由于在2012年半年報中存在虛假記載和重大遺漏，深交所決定對公司及包括公司董事長在內的相關人員給予公開譴責處分。萬福生科于2012年10日披露《關于重要信息披露的補充和2012年中報更正的公告》。公司在2012年半年報中，虛增利潤1.88億元、虛增營業成本1.46億元、虛增利潤4023.16萬元。數據金額較大，且導致公司2012年上半年財務報表盈虧方向發生變化，情節嚴重。同時，在2012年上半年，萬福生科循環經濟型稻米精深加工生產線項目因技改出現長時間停產，對公司業務造成重大影響，但萬福生科對該重大事項未及時履行臨時報告義務，也未在2012年半年度報告中披露。深交所表示，萬福生科的上述行為違反了交易所《創業板股票上市規則》的相關規定，萬福生科董事龔永福、蔣建初、肖德祥、張行、楊榮華、馬海嘯、鄒麗娟、單楊、程云輝，副總經理李玉強、楊滿華、文會司及相關人員予以公開譴責。違規成本過低在一定程度上助長了上市的不規范行為，為了推動創業板市場的發展，必須加大處罰信息披露的違規行為。

3、法律體系不完善

美國上市公司之所以信息披露做的比較好，原因在于美國政府對信息披露的監管主要通過立法監管來實現。解決我國證券市場中的不規范行為，減少對投資者的利益損害，從長期看，就必須強化信息披露質量，完善法制環境（龔雯和許志峰2012）。盡管我國已初步形成了創業板會計信息披露監管的法律規范體系，具體包括《公司法》、《證券法》、《公開發行證券公司信息披露內容與格式準則》、《創業板半年報準則》以及《深圳證券交易所創業板行業信息披露指引》等，對創業板上市公司信息披露的要求、內容及相關問題都以法律準、準則及公告的形式進行了規范，但具體的細節問題并未在法律中予以體現。如,《證券法》第一百九十三條對相應的處罰作出了規定,發行人、上市公司或者其他信息披露義務人未按照規定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，責令改正，給予警告，并處以三十萬以上六十萬以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接負責人員給予警告，并處以三萬以上三十萬元以下的罰款。但是，有關處罰更為具體的賠償額度及適用情況并未在條款中提及。

此外，對于涉及同一行為的不同主體，處理方式有失偏頗。如，根據《證券法》第一百九十二條規定，對涉嫌欺詐上市公司并隱瞞真實信息的保健機構，證監會最高罰單可以沒收保薦機構業務收入并處以五倍罰款，同時撤銷保薦機構的業務許可及直接責任人員的任職資格與證券從業資格。同樣是《證券法》，對于上市公司的處理卻略顯寬松。根據《證券法》第一百八十九條規定發行人不符合發行條件，以欺騙手段騙取發行核準，已經發行證券的，處以非法募集資金金額百分之一以上百分之五以下的罰款。以萬福生科為例，作為整個事件的最大收益者，上市公司只是被證監會處以30萬元罰款；而作為造假“幫兇”的保薦機構平安證券，卻被罰沒7575萬元，審計機構中磊會計師事務所罰沒金額414萬元，并被撤銷證券資格，不難看出，《證券法》雖三然對保薦機構及保代人規定了嚴格的處罰措施，但實際上對有為欺詐行為并隱瞞信息的上市公司在很大程度予以包容。因此，出于保護投資者的利益，要盡快修改現行《證券法》。此外，相關法律規范較少涉及投資者的訴訟賠償問題。

（三）、社會環境的負面影響

隨著我國經濟體制改革的深化u和市場經濟的發展，人們的思想觀念、價值取向，人生追求都在發生變化。個人主義、利己主義、享樂主義等思想意識抬頭，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務思想被削弱，社會上爾虞我詐、貪污受賄、唯利是圖等丑惡現象頻現。在會計領域也同樣遇到了經濟發展與道德進步“二律悖反”的困惑，一些會計人員未能抵制金錢的誘惑，出現職業道德缺失。同時,在日常工作中,經常出現有法不依、執法不嚴、違法不究的現象，致使企業法律道德意識愈發淡薄,企業自我約束力愈發弱化。當企業的財務行為與會計法規制度發生抵觸時，企業往往從自身利益出發，不顧相關群體的利益，授意會計人員造虛假賬簿，對外提供虛假的會計信息，以求滿足眼前利益。

三﹑會計誠信問題帶來的危害

財務舞弊行為會對上市公司自身的健康生存和長遠發展產生危害，例如，“原野”、“瓊民源”、“紅光”、“鄭白文”、“張家界”等公司的倒閉，都源于財務舞弊泛濫與企業內控機制癱瘓。企業管理層通過提供虛假的財務報告的會計信息進行財務舞弊行為，這是出于追求企業自身利益最大化考慮。但是應當看到，從長遠來看，如此虛假的會計信息顯然不能滿足未來管理決策的要求，也嚴重削弱了會計應有的職能，最終會導致決策失誤，如果長期持續下去，這必然會削弱企業的基礎管理和與內控機制，制約企業競爭力的提高。

（一）﹑損害投資者的利益

會計信息的作用表現在：投資者可以據此決定是否投資企業；企業員工可以以此爭取他們應有權益并了解企業目標與自己的目標契合度，以此做出職業發個展；政府部門則可以實現對宏觀經濟運行態勢掌握，并以此為依據制定經濟發展計劃和實施調控政策，從而實現社會經濟有效運行。虛假的會計信息會掩蓋經濟運行中的潛在問題，政府部門如果以此作依據，制定出的經濟政策勢必會破壞正常經濟環境，同時也會對社會經濟秩序的穩定造成嚴重影響。深交所的譴責并未終止萬福生科和投資者的噩夢。2012年9月初,湖南證監局在對萬福生科進行例行檢查時,發現其涉嫌違反相關證券法律規定, .因此在9月14日對其下發《立案稽查通知書》。9月17日，公司對立案稽查一事發布公告。在14日至18日的3個交易日內，萬福生科股價已下跌13.4%。市場片嘩然，雖然萬福生科控股股東資自愿延長1851萬股股份鎖定期半年，但10月29日，萬福生科復牌當日，股價直接封死跌停，之后連續大跌。事實上，財務造假曝光以來，該公司股價已遭遇跳水。萬福生科報收5.88元，跌5.47%,如果與東窗事發的9月14日股價9.86元相比，短短兩個半月內，股價已縮水40.36%。

（二）、阻礙社會資源的優化配置

一個國家、一個地區或一個部門的綜合財力是有限的。有限的資源應該用于發展真正具有潛力的、具有核心競爭力的產業和產品上，實現社會資源的優化配置。但由于財務造假，常常導致政府發展經濟的決策失誤，阻礙了宏觀經濟決策的實施，干擾了政府對社會經濟的調控。

（三）﹑財務造價猖狂導致腐敗

舞弊為貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經濟違法犯罪活動打開了方便之門。從我國目前公布的信息看，一大批被查處的特大案例無一不與財務舞弊相關。大量腐敗現象最終被曝光，往往也是從會計憑證、會計賬簿中找到憑據的。因此，普遍的會計信用喪失現象已成為制約市場經濟健康發展的“瓶頸”，阻礙了反腐敗“政治工程”的進程。

（四）、削弱國家財經法規的權威

財務舞弊直接沖擊的是會計法兩則兩制個和稅法、審計法等國家財經法規，使國家法規流于形式，其嚴肅性和權威性受到嚴重影響。比如在增值稅專用發票上弄虛作假往往是企業經營者授意而財會人員甘心充當工具的典型事例。置國家法律于不顧、謀求個人或小集體利益、危害國家利益是財務舞弊的最終結果，歸根到底是會計發展的錯位，使會計實踐中的誤區。

（五）、會計信譽掃地，許多事務所隨之關閉，某種意義上的人才流失

接二連三的造假丑聞嚴重挫傷了公眾信心，許多事務所紛紛落馬，被吊銷營業執照關門大吉。其中有享譽全球的老字號事務所，如安達信；也不乏原先口碑頗好的事務所，如中天勤。而許多會計的精英也應深陷造假案而身敗名裂。據有關部門統計，僅2001年上半年國內就有400多名注冊會計師因各種失信與各種造假行為而受到處理。從某種意義上說，即排除道德因素，單純從社會培養一名注冊會計師所花費的成本上說，這是社會人才資本的損失。

會計造假不可能有某個人一手遮天，往往是團體犯罪，而且幕后導演者通常是公司高層。在這些造假同盟中，巨額利益是共同的目的，維系人與人感情的當然就是金錢了。為了達到目的他們不惜花重金收買能給他們開綠燈的人員，比如官員，注冊會計師等。腐敗就這樣滋生了。

四、加強會計誠信的措施

(一)、擴展披露內容，改進披露模式

與主板市場相比，創業板公司規模更小、業務起伏大、市盈率高、交投活躍、風險更高，因此有必要向投資者提供更為充分的信息，即披露內容應比主板更為豐富，披露標準和要求也應比主板更為嚴格。我國現有證券監管法規將信息披露分為強制性披露和自愿性披露。強制性披露能夠降低信息的不對稱程度，并減少經理人和股東之間代理沖突的發生。相對而言，自愿性披露對上市公司而言具有自利性效應。但是，作為一種執行機制，自愿性披露無法完全取代強制性披露（Rock2002，Stulz2009，LeuzandVerrecchia2000）。張純和呂偉（2007）以深交所2004至2006年的上市公司為研究對象，通過分析發現主動信息披露是解決信息不對稱的有效方式。《創業板公司招股說明書》、《創業板股票上市規則》和《首次公開發行股票并在創業板上市管理辦法》明確指出，我國創業板市場會計信息披露側重于強調披露投資風險及發行人的風險因素，核心技術及關聯交易等，即屬于強制性披露內容，而自愿性信息披露則取決于企業自身。如，韓國KOSDAQ的信息披露則分為定期披露、隨時披露、特殊披露、自律披露、以及市場披露六個方面，涉及的星系覆蓋了公司的方方面面。

為了增強上市公司信息披露的時效性和充分性，我們可借鑒國外經驗，建立電子化信息披露系統。美國EDGAR系統，即電子數據采集、分析和提取系統，已于1996年開始運行并投入使用。作為美國通用的會計數據庫，EDGAR使得每個投資者都可借助網絡平臺調取并使用這一系統中的數據，第一時間得到所需要的信息，從而極大降低了信息不對稱的程度，同時也為監管者掌握上市公司的情況提供了更多的便利，提高了市場的透明度。

（二）、完善監管體制，加大懲罰力度

就監管方式而言,我國創業板市場可借鑒美國納斯達克的經驗,雖然各州有較大的獨立性,但美國證券交易委員會負責統一的監管責任,而在以政府監管為主的過程中,也加大了自律組織的自律監管,形成了聯邦政府、州、行業三個層次的監管。因此，可以通過構建嚴格的監管體系，實現權力在監管機構之間的合理配置。只有充分肯定交易所在持續信息披露方面的處罰權力，才能更好地約束和規范創業板上市公司的行為。作為我國主要的信息披露監管部門，證監會擁有主要的監管權力，而證券交易所只擁有部分的監管權力。但是，由于交易所在日常監管中發揮著更多的作用，其處罰權力又有限，從而導致其監管作用難以及時有效發揮。鑒于我國創業板市場的實際情況，筆者建議采用“監管部門監管為主、行業部門自律為輔的”方式，賦予交易所更大的監管權限，同時加強中介機構的職能（如，英國替代投資市場和新加坡凱利板的終身保薦人制度，香港的多重保健制度等），充分發揮統一監管和自律監管的作用，不斷加強交易所的職能。

（三）、加強內部審計獨立性建設

1、科學設置內部審計機構

內部審計機構應當單獨設置，并接受國家審計機關和上級之管部門內部審計機構的指導和監督，開展獨立的經濟監督活動，避免由其他部門領導或合署辦公而引起各方面利益牽制，，制約內部審計的獨立性。同時還應注意內部審計機構和人員的穩定性，不得隨意變革，以保證審計工作質量。

2、配備專職審計人員，提高審計人員素質

首先在人員設置上要單獨配備專職審計人員，避免兼職審計人員因為分管的工作任務重，審計的工作的時間得不到保證，而影響審計工作的進行。其次，從審計人員業務素質與結構看，要求審計人員既要有會計實踐經驗，熟悉會計知識，又要具備審計方面的知識，掌握新的審計概念、審計方法和技術，還要了解工程、計算機、法律、經濟等知識，成為復合型人才，提高自如駕馭工作的能力。再次，在審計項目編制計劃中，排恩除主觀因素的干擾，科學地分配審計人員，配備與該項目相適宜的小組成員，降低審計成本，提高審計價值，發揮審計的確認和咨詢功能。

3、規范內部審計管理機制，強化審計監管

在國家法律、法規的指引下，建立相應的企業內部審計管理規章，使得從機構和人員的設置到職責權限的界定都有章可循，各個環節都能做到按章辦事，減少不必要的沖突和矛盾，提高內部審計的地位和權威性，給獨立性以強有力的保障。還要加強對審計工作的民主監督，正確對待審計結果，不盲從。比如建立總審計師制度——總審計師在企業法人代表領導下，協助法人代表工作，主管企業的內部審計工作。這樣比其他領導分管審計工作更直接、更具體、更方便，解決了其他領帶分管、協管審計工作出現的擱置、推諉、梗阻現象，可以提高監督層次，加大內部審計力度。

（四）、重視高校職業道德教育

1、開設職業道德課程

將會計職業道德教育作為核心課程納入會計專業課程體系，通過課程學習向會計專業學生灌輸會計職業道德的主要內容，是會計職業道德教育在高校教育體系中獲得應有的地位。使師資、教學條件和教學時間等得到保障，從而不斷提高高校會計職業道德教育的實效性。在專業教學過程中，貫穿會計職業道德教育的內容，并結合相關典型案例展開，就可以提高學生對專業基礎知識掌握得同時加深對會計職業道德內容的理解，從而使學生在提升專業技術能力的同時逐漸形成較強的會計職業道德意識。

2、創建會計文化氛圍

在校會計專業大學生是未來會計工作的后備軍和主力軍。啟蒙式的職業道德培養需要創建會計文化氛圍，讓學生在近似的環境中體味會計的真諦，成為既有會計專業技能又具有較高會計1素養的新型會計專業大學畢業生。高校的會計職業道德教育應該有一個后續跟跟蹤、反饋和幫助的過程，建立以高校為單位的會計職業道德互助平臺，使會計學生在遇到道德逆境時能在正確的引導下互幫互助、分享執業經驗教訓等。

3、借鑒國外高校職業道德教育

世界各國都十分重視職業道德教育，把職業道德教育課程改革作為高等教育的重要任務來抓。美國會計職業道德教育的內容十分豐富，美國通過課堂教學向學生灌輸一些具體的、實用的、相對穩定的道德規則和國家倡導的價值觀同時采用討論、閱讀、錄像、表演、辯論等多種教學形式，學生與教師共同就某些內容進行討論，通過討論可使學生認識到未來職業的道德規范，提前接觸到在以后工作中可能遇到的一些難題，學生在教師的引導阿教育下最終找出合理或比較合理的解決辦法。英國專門頒布了道德教育大綱，要求學校必須向學生傳授道德價值觀，把教育作為在未來國家之間的競爭中保持其領先地位的重要措施，明確地把學校教育作為灌輸其價值觀和職業道德原則的重要場所。

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