會計職業道德與效果評價分析

加強會計職業道德建設的現實意義………………………………………3

 

會計職業道德的現狀及成因分析………………………………………..4 

現狀…………………………………………………………………….4

成因分析……………………………………………………………….5

 

 典型案例分析…………………………………………………………….5 

提高會計職業道德水平的對策…………………………………………..6 

 

內容摘要

會計職業道德是指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征力，有利于促進會計職業者整體素質的不斷提高。的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。加強會計人員職業道德建設是當前建立社會主義市場經濟的客觀要求，是做好會計工作的基礎和前提，是提高會計信息質量的重要途徑，是整個會計行業生存發展之根本。

關鍵詞：會計職業道德 案例分析 改進對策 

會計職業道德與效果評價分析

加強我國會計職業道德建設的現實意義

會計職業道德是指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。 會計職業道德的含義包括以下幾個方面： 

1.會計職業道德是調整會計職業活動利益關系的手段。在市場經濟條件下，會計職業活動中的各種經濟關系日趨復雜，這些經濟關系的實質是經濟利益關系。在我國社會主義市場經濟建設中，各經濟主體的利益與國家利益、社會公眾利益時常發生沖突。會計職業道德可以配合國家法律制度，調整職業關系中的經濟利益關系，維護正常的經濟秩序。會計職業道德允許個人和各經濟主體獲取合法的自身利益，但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。 

2.會計職業道德具有相對穩定性。會計是一門實用性很強的經濟學科，是為加強經營管理，提高經濟效益，規范市場經濟秩序，維護社會公眾利益服務的。市場經濟的客觀性是通過價值規律表現出來的。任何社會和個人，對于客觀經濟規律，只能在認識的基礎上，去主動適應、掌握和運用它，而不能去改造它，更不能違背它。在市場經濟活動中，作為對單位經濟業務事項進行確認、計量、記錄和報告的會計，會計標準的設計，會計政策的制定，會計方法的選擇，都必須遵循其內在的客觀經濟規律和要求。正由于人們面對的是共同的客觀經濟規律，因此，會計職業道德主要依附于歷史繼承性和經濟規律，在社會經濟關系不斷的變遷中，保持自己的相對穩定性。沒有任何一個社會制度能夠容忍虛假會計信息，也沒有任何一個經濟主體會允許會計人員私自向外界提供或者泄露單位的商業秘密，會計人員在職業活動中誠實守信、客觀公正等是會計職業的普遍要求。

3.會計職業道德具有廣泛的社會性。會計職業道德是人們對會計職業行為的客觀要求。從受托責任觀念出發，會計目標決定了會計所承擔的社會責任。尤其是隨著企業產權制度改革的不斷深化，會計不僅要為政府機構、企業管理層、金融機構等提供符合質量要求的會計信息，而且要為投資者、債權人及社會公眾服務。醫生職業道德的優劣影響的是一個或幾個患者，而會計因其服務對象涉及社會的方方面面，提供的會計信息是公共產品，所以會計職業道德的優劣將影響國家和社會公眾利益。在深圳證券交易所上市的廣廈（銀川）實業股份有限公司（簡稱銀廣廈）會計造假丑聞就是一個典型例子。該上市公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構巨額利潤7.45億元。該公司的股票在其會計造假丑聞敗露后股價大幅下跌，使廣大股東遭受了巨大的損失，嚴重干擾了社會經濟的正常秩序。可見，會計信息質量直接影響著社會經濟的發展和社會經濟秩序的健康運行，會計職業道德必將受到社會關注，具有廣泛的社會性。

 會計職業道德的作用，主要體現在以下幾個方面： 

1.會計職業道德是對會計法律制度的重要補充。會計法律制度是會計職業道德的最低要求，會計職業道德是對會計法律規范的重要補充，其作用是其他會計法律制度所不能替代的。例如，會計法律只能對會計人員不得違法的行為作出規定，不宜對他們如何愛崗敬業、提高技能、強化服務等提出具體要求，但是，如果會計人員缺乏愛崗敬業的熱情和態度，沒有必要的職業技能和服務意識，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。很顯然，會計職業道德可以對此起很重要的輔助和補充作用。 

2.會計職業道德是規范會計行為的基礎。動機是行為的先導，有什么樣的動機就有什么樣的行為。會計行為是由內心信念來支配的，信念的善與惡將導致行為的是與非。會計職業道德對會計的行為動機提出了相應的要求，如誠實守信、客觀公正等，引導、規勸、約束會計人員樹立正確的職業觀念，遵循職業道德要求，從而達到規范會計行為的目的。 

3.會計職業道德是實現會計目標的重要保證。從會計職業關系角度講，會計目標就是為會計職業關系中的各個服務對象提供有用的會計信息。能否為這些服務對象及時提供相關的、可靠的會計信息，取決于會計職業者能否嚴格履行職業行為準則。如果會計職業者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會計信息，會嚴重背離會計目標，造成會計信息嚴重失真，使服務對象的決策失誤，甚至導致社會經濟秩序混亂。因此，會計職業道德規范約束著會計人員的職業行為，是實現會計目標的重要保證。 

4.會計職業道德是會計人員提高素質的內在要求。社會的進步和發展，對會計職業者的素質要求越來越高。會計職業道德是會計人員素質的重要體現。一個高素質的會計人員應當做到愛崗敬業、提高專業勝任能力，這不僅是會計職業道德的主要內容，也是會計職業者遵循會計職業道德的可靠保證。倡導會計職業道德，加強會計職業道德教育，并結合會計職業活動，引導會計職業者進一步加強自我修養，提高專業勝任能。

 

 二、我國會計人員職業道德現狀及成因分析

（一）現狀

 在我國社會主義事業發展過程中，廣大會計人員愛崗敬業、恪盡職守、廉潔奉公、堅持原則，為我國經濟的發展做出了巨大貢獻，在會計職業道德建設方面取得了顯著成績，但毋庸置疑，我國會計職業道德建設也存在一些問題和缺陷。

 1、會計造假。一些會計人員職業道德意識薄弱，不能夠遵守職業規范，不能堅持原則，直接或間接參與偽造、變造、篡改、隱匿、毀損會計資料，編造虛假會計賬簿、會計報表等，對外提供虛假的會計信息和經濟指標，嚴重影響了政府的決策，擾亂了社會正常經濟秩序。

 2、違法亂紀，牟取私利。某些會計人員抵擋不住金錢誘-惑，采取收入不記賬、虛報冒領、偽造、變造支出單據等違法行為，侵吞國家和集體財產，或利用職務之便利，貪污、挪用公-款，以權謀私，侵害國家和集體利益。

 3、違背執業準則，弄虛作假。少數會計師事務所的會計人員，不嚴格遵守獨立、客觀、公正的職業道德準則，對明知有重大錯誤和舞弊的會計報表出具不恰當的審計報告，欺騙廣大投資者。

（二）成因分析

造成以上表現的原因是多方面的，既有主觀上的，又有客觀上的。主觀上，會計人員道德素質偏低，一些會計人員缺乏必要的會計職業道德知識，對遵守職業道德沒有清醒的認識或者是沒有足夠的重視，缺乏自我控制能力;客觀上，一是受社會風氣的影響。在經濟體制轉軌的過程中，社會上出現了弄虛作假、哄騙欺詐、偷稅漏稅、以權謀私等一些違背誠信的不良現象，使部分會計人員心理失衡，也參與到弄虛作假的行列中。二是受執業環境的影響。目前，我國會計職業道德的法律規范不完善，對違反職業道德的行為缺乏具體的懲治措施，而對堅持原則，嚴格遵守職業道德的會計人員也缺乏必要的法律保障和救濟制度，使一些會計人員迫于單位領導脅迫，參與會計造假。

 

三，典型案例分析

2003年11月,某公司因產品銷售不暢,新產品研發受阻.公司財務部預測公司本年度將發生800萬元虧損.剛剛上任的公司總經理責成總會計師王某千方百計實現當年盈利目標,并說:"實在不行,可以對會計報表做一些會計技術處理."總會計師很清楚公司年度虧損已成定局,要落實總經理的盈利目標,只能在財務會計報告上做手腳.總會計師感到左右為難;如果不按總經理的意見去辦,自己以后在公司不好待下去;如果照總經理意見辦,對自己也有風險,為此,總會計師思想負擔很重;不知如何是好.

總會計師王某應當拒絕總經理的要求，因為總經理的要求不公違反了《會計法》第四條“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，第五條“任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬薄和其他會計資料，提供虛假財務會計報告”，也違背了會計職業道德中的會計人員應當誠實守信、客觀公正、遵守準則的要求。

1、加強會計職業道德建設是解決會計造假和會計信息失真的需要。會計造假有自身的因素，也有社會因素，有政治原因也有經濟原因，雖然解決會計造假不能僅僅靠會計個人力量。但是會計造假主要發生在會計工作中，主要是會計行為，在解決會計造假中，會計人員必然是主要力量。只要會計人員遵紀守法，誠實守信，堅持原則，嚴守職業道德，就能遏止會計造假和信息失真現象，因此在目前會計造假和信息失真嚴重的情況下，加強會計職業道德建設，具有重要意義。

2、加強會計職業道德建設是全面提高會計人員素質的重要措施。一個高素質的會計人員應具備“德、能、勤、績、公、廉、儉”等七個方面的素質。會計人員有足夠的專業技術水平、扎實的理論-功底和執業的基本知識固然很重要，但由于會計工作的特殊性，會計還必須具備良好的職業道德，會計職業道德是會計管理工作好壞的關鍵。因此，加強會計人員職業道德建設才是最重要的，會計人員具備了良好的職業道德品質，才能真正做到誠實守信、愛崗敬業、堅持準則、廉潔奉公、實事求是、客觀公正、作風嚴謹、艱苦樸素、大公無私，而加強會計職業道德建設是全面提高會計人員素質的重要措施。

3、加強會計職業道德建設是樹立會計行業良好社會形象的需要。由于受市場經濟條件下物質利益的驅動，以及社會上一些不良風氣的影響，少數會計人員弄虛作假，貪污腐化、大吃大喝、鋪張浪費，嚴重損害了會計形象，降低了社會對會計的信任，會計行業的發展遇到很大困難。加強會計職業道德建設迫在眉睫，會計人員只有具備良好的職業道德，會計行業才會有良好的工作環境，社會對會計行業的看法才能改變，會計的形象才會改善，會計的地位才能提高，因此加強會計職業道德建設是會計行業良好發展的根本。

四、提高會計職業道德建設的對策

1、加強會計職業道德教育。會計人員職業道德水平的高低，關鍵在于教育。開展會計職業道德教育是培養會計人員具有良好的職業道德、堅定的職業信念、規范的職業行為不可缺少的環節。會計教育不能僅限于傳授業務技能與知識，更重要的是要灌輸道德標準和敬業精神。要堅持以人為本的理念，把職業道德教育融進每一名會計人員內心，增強每名會計人員履行職責和道德義務的自覺性，樹立高度的責任感和使命感，培養實事求是、堅持原則、恪盡職守、清正廉潔的道德品質。

2、會計人員要不斷提高自身的職業道德素養。會計人員的思想覺悟和道德品質是加強會計職業道德建設的關鍵，加強會計職業道德建設主要靠會計人員自身努力。一個會計人員道德水平的高低，在很大程度上取決于自身道德修養的程度，會計人員要通過自我教育、自我約束、自我改造、自我提高，把職業道德原則轉化為自己的職業道德品質，形成一種內在的精神力量，在會計職業活動中，客觀公正、精心理財，扎扎實實做好會計工作，不斷用職業道德來規范自己的會計行為，實現職業理想。

3、凈化會計行為環境。會計行為環境的好壞直接影響著會計職業道德的好壞，在制度不完善、道德意識淡雹誠信喪失的社會環境下，是不可能營造出高尚的會計職業道德。因此，凈化會計從業環境，營造良好的社會氛圍，對提高會計人員職業道德有著重要意義，而會計環境的凈化需要社會各方面相互協調，只有社會各行各業都提高了職業道德意識，才能營造出建設會計職業道德的和-諧環境，只要形成了揚正抑邪、褒善貶惡的社會環境，加強會計職業道德教育定能取得良好效果。

4、健全監督機制，建立職業道德評價體系。由于目前我國還未建立起內容全面、操作性強的會計職業道德準則，因此，加強對會計人員職業道德的監督和檢查顯得尤為重要。要通過監督和檢查、督促和教育，幫助會計人員提高職業道德水平。對檢查中發現的具有良好職業道德的會計人員，各級會計管理部門應予表彰和獎勵，對其中的典型案例應予大力宣傳;而對違反國家財經法規、制度，違反會計職業道德的會計人員，應給予必要的處罰，情節嚴重的，由縣級以上各級人民政府財政部門吊銷其會計從業資格，構成犯罪的，將依法追究刑事責任。

加強社會主義核心價值體系建設，要高度重視社會主義道德建設。社會主義道德是社會主義核心價值體系建設的主體內容。 社會主義道德是社會主義核心價值體系建設的主體內容，是由道德建設在社會主義核心價值體系建設中的主體地位決定的。 其一，道德自身具有善的屬性。人類的核心價值追求就是“真善美”，而真是善的基礎，善則是真的目的。一般而言，只有“真”才能成為“善”，而人類追求“真”，其根本價值目的在于追求“善”。美是善的升華，而善則是美的規定。也就是說，人類追求最高的境界是“美”，而就“美”的核心價值內涵來說則是“善”。不是“善”的，就不是“美”的。因此，“善”在“真善美”中處于主體地位。 其二，道德具有治國功能。對一個國家的治理來說，最基本的治理手段一是法治，二是德治。法治與德治，相輔相成、相互促進。法治以法律的權威性和強制性來規范社會成員的行為；德治則以道德的說服力、感召力和自覺性來規范社會成員的行為。因此，在構建社會主義和諧社會的過程中，既要堅持不懈地加強法制建設，依法治國；同時，又要堅持不懈地加強道德建設，以德治國。要把法制建設與道德建設緊密結合起來，把依法治國與以德治國統一起來。 

社會主義道德是社會主義核心價值體系建設的主體內容，是由道德建設的基本功能決定的。 第一，道德具有調節社會關系的功能。道德最基本的功能就是“調節”，它具有廣泛性、層次性、導向性、內在性。廣泛性，是指道德從現實利益關系的角度，調節人們的各種社會活動和社會關系。人們的各種社會關系在本質上是一種利益關系。這就使得道德調節具有其特有的廣泛性，能夠在建構和諧社會的過程中發揮更廣泛的作用。層次性，是指道德要求的遞進性所表現出來的多層次性。對于人們社會活動和社會關系的調節，法是以“必須怎樣”為尺度，而道德則是以“應當怎樣”為尺度的。因此，法律調節面前只有一個要求——“合法”，而道德調節則從底線道德到道德理想之間有許多遞進性的不同層次，從而使其具有多層次性，能夠在調節人們的各種社會活動和社會關系中發揮更加靈活的作用。導向性，是指道德的要求是現實與理想的統一，它從現實的社會道德水平出發，又指向更高的道德理想，能夠將人們的行為不斷引導到一個更高的水平，從而不斷提升和諧社會的質量。內在性，是指道德調節的主要力量來自于人們的心靈。道德主要訴諸輿論褒貶、溝通疏導、教育感化等手段，尤其注重喚起人們的良知，培養人們的道義責任感和善惡判斷能力。這些優勢，一方面決定了道德調節在調整各種社會關系和社會矛盾中具有獨特的作用；另一方面，也體現了道德調節的目的就在于追求社會和諧。 第二，道德具有情感功能。道德情感是人類道德發生的直接心理基礎，又是道德運行的潤滑劑，它既依賴于實踐理性，又依賴于人倫情感，是理性與情感的有機統一。道德可以彌補政治、法律、科學等情感的缺失與不足，也可以糾正宗教情感的偏迷，成為人類情感中最能發揮作用的一種特殊情感。特別是道德情感中的責任感、是非感、榮譽感、羞恥感等，對于調整各種社會關系和社會矛盾有著重要的現實價值。 第三，道德具有激勵功能。道德對于社會生活的認識，主要著重于個人和社會、個人與個人之間的利益關系，特別是個人對社會整體利益和他人利益的態度這一角度，提供現實社會狀況的信息，顯示現實社會的生命力和歷史趨勢，展望或預測社會發展的未來圖景。雖然其他社會要素也能從不同方面、不同視角提供現實社會狀況的信息，顯示社會的生命力和歷史趨勢，展望或預測社會發展的未來圖景，但其自身的“合理性”本身還需要道德價值的說明與支持。而道德的認識，既是理論與實踐的統一，又有自身的價值說明，因此，能夠為人們的行為直接提供一種“正當”性、“正義”性、“應當”性的支撐。而這種合理性的精神支撐，在現實生活中會轉化為一種激勵性的強大精神力量，鼓舞人們敢于沖破各種艱難險阻，去追求理想的目標。建構和諧社會，這種激勵性的強大精神力量，既有利于最廣泛最充分地調動一切積極因素，不斷激發社會活力，創造更多的社會財富；又有利于協調各方面的利益關系，化解各種社會利益矛盾，從而促進社會全體成員之間和諧相處。 基于以上認識，當前加強道德建設應該著力于以下兩個方面:一是深入開展社會主義榮辱觀教育。道德的根本特性是自律性，其根據最基本的是道德個體的內心信念和內化的規范。道德個體的內心信念和內化的規范凝聚為道德良心。良心是道德自律的最高體現，是道德存亡的根據。沒有良心就沒有道德；道德之所以會發生作用，完全在于人有良心。它是道德自律的心理依據，也是道德良心能夠發生作用的運行機制。良心可以使道德主體對于合乎良心的行為感到光榮與快慰，對違背良心的行為感到恥辱與羞愧。從這里我們可以發現，使人人都有羞恥之心，無論是對于道德良心的生成還是對于整個道德建設，都是一項基礎性工程。 二是堅持依法治國與以德治國相結合的治國方略。實現現代化，必須走法治之路，這是所有現代化國家的必然選擇。然而，社會發展是一個系統工程，經濟、政治、文化與社會建設是相互制約、相互影響和相互促進的辯證關系。如果文化建設被邊緣化、道德建設被忽視，那么，最終會影響到經濟建設、政治建設和社會建設。因此，堅持依法治國和以德治國相結合的治國方略，既關系到社會的全局發展，又關系到長久性的社會和諧。

參 考 文 獻

1. 蕪湖職業技術學院學報，2005年第7 期4 謝詩芬會計理論研究的回顧與展望方法論視角．

2. 李聰藝淺析會計職業道德建設時代經貿（學術版）

3. 丁雙英. 建立健全會計職業道德長效機制探微. 財經界（學術）

4. 國會芬. 談會計職業道德建設時代經貿（學術版）

5. 許紹雙.談會計職業道德意識的培養.財會月刊（理論版）