會計信息失真及其對策

目 錄

一、會計信息失真的表現形式----------------------------------------------------------1

二、會計信息失真的成因分析----------------------------------------------------------2

（一）會計制度本身的完善-------------------------------------------------------2

（二）外部監督管理力度不夠----------------------------------------------------------------2

（三）單位管理者對會計信息責任度不夠-------------------------------------------------2

（四）單位內部會計監督與控制制度職能發揮不足-------------------------------------3

（五）會計從業人員專業素質不高----------------------------------------------------------3

三、消除會計信息失真的對策----------------------------------------------------------3

（一）會計理論、法規制度的完善-----------------------------------------------------------3

（二）加強外部監督的約束體制-------------------------------------------------------------4

1、政府職能部門充分發揮管理效能------------------------------------------------------4

 2、充分發揮民間會計機構的作用---------------------------------------------------------4

 3、加強群眾監督，加大輿論效用----------------------------------------------------------4

（三）產權與管理分明，管理者嚴格要求自身及其會計部門--------------------------4

（四）不斷完善企業內部控制部門，加強對會計信息核對監督的職能--------------4

（五）會計從業人員的專業素養的提升----------------------------------------------------5

 1、不斷提升對于會計理論、會計技能、會計法規的掌握-----------------------------5

 2、不斷加強對會計行業職業道德的自我約束意識------------------------------------5

參考文獻--------------------------------------------------------------------------------------6

會計信息失真及其對策

內容提要：

隨著我國市場經濟的不斷發展，企業、政府管理部門、投資者、債權人、社會公眾間的關系日益緊密。一個企業的經濟活動是否開展好，從表象上看是通過企業呈現出的經營成果，而從更深入客觀的角度來看，是通過企業記載的關于自身的會計信息，企業向內部管理層，外部監督部門及其他相關信息使用者提供即時準確的會計信息，從而更好的進行經營管理、決策監督。然而，會計信息披露存在很多潛在的經濟后果，目前的會計信息呈現出很多失真現象，即會計核算的依據不真實或反映的財務狀況和經營成果虛假，不符合實際的情況。會計信息失真現已存在一定的危害，相關違反法規的事件也層出不窮，已引起全社會對會計信息正確度的關注。本文通過剖析會計信息失真表現，分析造成會計信息失真的相關成因，從而提出解決此現象的對策，使得會計信息更加準確、規范，更好的實施會計工作，充分發揮會計信息的重要性。

關鍵詞：信息失真；會計制度；外部監管；內部控制

會計信息失真及其對策

摘要：會計信息失真的原因較多，主觀造假引起的會計信息失真是最主要、最直接的原因。會計信息失真的治理不是某一方面所能完全解決的，需要監管部門、中介機構、市場、經營者等多方協調配合、綜合治理。

關鍵詞：會計信息失真；會計制度；外部監管；內部控制

會計作為一個信息系統，通過對經濟業務事項的確認、記錄、報告等一系列過程，向信息使用者提供決策所需的信息。為了有利于決策，會計信息必須具有相關性和可靠性的質量特征，而真實性則構成了會計信息質量的基礎。所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給投資者的相關決策帶來不利影響的一種現象。

一、會計信息失真的表現形式

 （一） 經濟交易失真

 是指企業為了粉飾財務報表，利用資產重組、關聯方貿易、資產評估、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構經濟業務，從事不等價交換，從而導致的會計信息失真。

 （二） 會計核算失真

 是指會計核算過程不能真實記錄和反映企業發生的經濟業務。具體可分為原始憑證失真、會計賬簿失真和會計報表失真。

 （三） 會計信息披露失真

 是指隱瞞應披露的會計信息或不及時披露應及時披露的會計信息。

 2001年1月，曾排名全球500強第七名的能源巨頭美國安然公司向法院申請破產保護。安然公司在與其關聯公司內部交易中，不斷隱藏債務和損失，管理層從中非法獲利，宣布它在1997年到2000年間由于關聯交易共虛報了5.52億美元的利潤，12月2日宣布破產，以498億美元的資產總額創下了美國歷史上企業破產的記錄。

 從1996年的133億美元迅速膨脹到2000年的1008億美元，安然神話般的銷售收入掩蓋了一些暗淡的現實：從1994年起，安然開始通過安然資本對中國、印度等國家的一些電廠和其他能源項目進行投資，不過大多未得善終，在印度投資數十億美元的達波爾電廠項目的失敗尤其引人注目。安然還投資了數億美元建成了連接美國東西海岸的光纖網絡，并設想以交易電力和天然氣的方式來交易寬帶，但這一宏愿除了留下了4億美元的虧損外至今還所獲不多。

 安然的財務黑洞被精心包裝起來，在其發展過程中，安然對能源市場中如何進行交易、如何通過交易盈利等基本問題進行了很大程度的“重新定義”。通過這些“大膽的舉動”開展的交易涉及數百萬股安然的股票，以及價值數十億美元的資產和票據。因此，安然的“崛起”并非真正意義上由高盈利推動的高增長，而是人為制造出來的一個還是蜃樓。在做關聯交易和融資的時候，安然往往虛構了幾個層次的公司。在技術原理上講并不復雜，當一個子公司的融資能力到了某種極限時，就把類似這樣的數家企業組成一家新的控股公司，然后以新公司的名義再去融資。這實際上使安然的財務杠桿效應放大了很多倍，而且在繞了很多彎子之后，這些后續的負債在作為上市公司的財務報表上根本就反映不出來了。

 

二、會計信息失真的成因分析

（一）會計制度本身的不完善

所謂會計制度，從廣義上講，泛指為界定、確認和保護產權而制定的，規范和指導會計活動的各種法律、規格、準則等。作為一種制度，會計制度也不能例外的是一個多重的，多方的社會博弈的結果。理想的會計制度要能充分兼顧各方的利益，成為博弈雙方自愿執行的有約束力的社會契約。任何人如果想通過違反制度來得到好處的話，那么他必將從別的方面受到更大的懲罰，結果得不償失。

在從一家生產性企業演變成一家與能源有關的交易商后，安然開始大量涉足衍生工具交易，這些交易帶來了巨額的賬面收入。安然的很多交易都是在拿自己的股票做擔保，這種財務杠桿的運用潛含著極大的風險，一旦投資者發現某個環節出了問題，就會導致股價下跌；而股價一下跌，許多交易的基礎就會發生變化甚至動搖，跌倒一定的程度，對方就會要求安然支付違約金，這樣又會導致利益從安然內部流出，從而進一步加劇股價的跌勢。

（二）外部監督管理力度不夠

 外部監督主要包括法律監督、政府監督、市場和社會監督。在我國，三位一體的監督體系理論完善，但實際運作中存在很多的問題。第一，法律監督機制不完善，不能有效的發揮法律的威懾作用，單位和個人的法律意識淡薄。第二，政府機構的監督力度不夠，現今意義上的政府監督已不再單指政府或政府部門出面進行檢查、管理的具體做法、具體操作，而講的是政府機構對于具體行業、具體單位在會計信息處理工作上的具體做法和具體操作的制約。目前，針對我國實際情況，對具體會計信息進行制約的政府機構包括財政、稅務、人民銀行、證券監管等部門，而這些部門的檢查監督尚未實現綜合的體系，每個部門的具體做法與要求出于分離狀態，無法對具體會計信息的處理方式與結論作出統一的要求其次。第三，根據國家要求成立的各個會計師事務所未發揮其應有的作用，無法實現其職責，即按照國家規定承辦查賬業務，將具體工作落實。近幾年來，我國的會計師事務所等社會中介機構雖有一定的發展，但其數量與質量和目前國家經濟發展的要求仍相差甚遠。有的中介機構，甚至為所查單位出具虛假的審計報告。即使，發現問題，現在很多的中介機構都缺乏相應的勇氣揭露會計信息失真甚至造假的事實。整個社會尚未形成一個有效地關于會計信息的社會監督體系，這也在一定程度上滋生了會計信息失真的隱患。

（三）單位管理者對會計信息責任度不夠

 根據制度規定，單位負責人應對本單位出具的會計信息及會計報表的真實可靠性作出承諾，對其真實性、完整性負責。然而，經營者直接管理者公司，基于對自身利益的考慮，它只披露滿足其自身利益最大化所需要的信息量，許多信息從滿足社會利益最大化角度考慮是應該披露的，而經營者從其自身利益出發，只會少量披露甚至不披露應該披露的信息，從而損害其他利益主體的利益。同時，由于信息不對稱所引起的經營者“偷懶”動機還會帶來“道德風險”問題。

 （四）單位內部會計監督與控制制度職能發揮不足

 企業內部職能交叉、權責不分明。根據有關規定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案管理和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，這是會計機構內部牽制制度最基本的要求。小單位一般現狀為業務活動規模較小、業務過程相對簡單、經濟業務量少和管理要求普遍不高，而導致會計機構設置相應較小、會計機構內部的分工相應較粗，會計人員和崗位也相應較少。這樣的情況下，企業貨幣資金的安全得不到保障，由出納一人兼多崗位，造成貪污舞弊現象，出現會計信息失真的情況。

 企業內部控制體制設置實施不完善，存在一定問題，無法實現保護資產、保證會計資料可靠性和準確性，提高經營效率。主要問題在于缺乏良好的內部控制環境。企業對內部控制的認識不到位，還停留在比較原始的階段，認為內部控制就是內部監督；法人治理結構不完善，人力資源政策不健全等等。所以，會計信息失真現象的凸顯，內部控制的缺失和缺陷其實是難逃其咎的。

（五）會計從業人員專業素質不高

 會計信息是會計人員對具體經濟業務分析后，對會計要素進行確認與計量后生成的。不同素質的財務人員對待同樣的會計要素的判斷，往往會得到不相同的結論，在賬務處理上也會存在不一樣的可能性，而且在市場經濟條件下，會計主體的行為日益復雜化，會計程序和技術方法也不斷的科學化，會計核算內容逐步擴展，特別是在“兩則”、“兩制”及“新企業會計制度”和《會計法》的實施后，對財會人員的素質提出了更高的要求。然而，不少財會人員對會計理論缺乏系統學習，對后續教育不重視，造成會計的核算原則、方法認識不全，理解不透，導致在實際操作中經常出現這樣或那樣的錯誤，最終出現會計信息失真的現象。

另一方面，會計人員在單位內部獨立執法地位和權力的保障未得到實現，企業領導人手中掌握著財務人員的飯碗，當企業利益得不到保證時，會計人員不得不按照企業領導者的旨意，采用違反法規制度的方式，以維護企業利益，這種會計信息失真行為把會計核算的真實性置于了從屬地位。這點與會計人員的職業道德素養存在相當大的聯系。

三、消除會計信息失真的對策

（一）會計理論、法規制度的完善

 制定會計法規、會計準則時應盡量克服或者減少其本身的不確定性，并對不確定事項作出必要的規定，最終確定的會計準則應對未來會計環境的變化有相對科學和具有一定超前分析和預測的能力，使會計的發展具有較好的穩定性和持續性，避免因不確定性因素對會計信息的生成造成過大的影響。對于準則中關于會計概念定義的分析解釋上，應對不同的情況作出具體的解釋說明，表明各種解釋的適用情況，使會計工作者減少對其的誤解。

 現階段，我國應不斷完善具體準則的內容。針對我國現有經濟情況，在突出方面，如上市公司會計造假等問題上提出具體解決對策，加以嚴格規范。另外，會計準則的制定機構應利用最新的成果去實際中檢驗準則的實用性，進一步確定準則的全面具體、與時俱進，做到全面概括經濟事項，對會計工作的全面監督管理。同樣，制定機構應允許和鼓勵更多的有實際經驗的會計師參與準則的制定，維護準則的中立性、準確性。

（二）加強外部監督的約束體制

1、政府職能部門充分發揮管理效能

 財政、稅收、審計、證券監管等政府職能部門要充分發揮職能作用，政府監督管理以政府審計監督為主，應形成財政、稅務、審計、證券監管等部門監督管理相結合的綜合管理體系。維護國家財經政策法規的嚴肅性，將提高會計信息質量列入保障國民經濟健康有序運行和事關社會穩定及發展的頭等大事。政府監督有法律這一強大后盾，在提高會計信息的可靠性方面具有其他經濟監督組織所無法替代的優勢，應建立健全會計法律，充分發揮法律的作用，保障政府審計監督的充分實施，真正實現有效地政府監督管理效能，保證會計信息的真實完整。

 2、充分發揮民間會計機構的作用

 由各級政府財務部門批準設立的會計師事務所，應按照國家有關規定承辦查賬業務，并對其作出保證。要充分發揮會計師事務所的職能作用，建立健全對會計信息質量的社會監督體系。大力發展注冊會計師

 3、加強群眾監督，加大輿論效用

（三）產權與管理分明，管理者嚴格要求自身及其會計部門

 從加強制度建設來講，建立現代企業制度，切實建立政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的現代企業制度，不斷加強財產需求者參與監控的動機與能力；其次，完善業績評價機制，應適當的考慮增加涉及企業經營的非財務指標，使管理者的利益與企業的目標約束掛鉤；另一方面，改善獎勵制度，制止企業管理層的短期行為，獎勵應與企業長期發展掛鉤；建立董事制度，提升董事內部的制約效能，切實維護企業的總體利益。

從管理者角度講，保證會計信息的正確性，從各方面約束單位負責人的行為時非常必要的，而目前的約束手段還是遠遠不夠的。而單位負責人承諾對財務報表的真實性和完整性負責，因此企業內部應加強產權的明晰界定，是企業開展會計活動的先決條件和基礎，只有產權界定清晰，會計準則的運行和會計信息的生成才能發揮效用。管理者應嚴格要求自己，不以政績或者個人得失為目的，對于會計人員存在的錯誤行為默認甚至鼓勵，應保持與會計機構、會計人員之間相互制約的關系，以保證會計信息的真實可靠。

（四）不斷完善企業內部控制部門，加強對會計信息核對監督的職能

 建立以強化內部管理為中心的會計管理體系，加強和完善企業內部會計監督與控制制度，嚴格會計核算的基本程序，健全各種財產物資收支的審批制度，為提供真實可靠的會計信息奠定良好的會計基礎。內部控制體系是指單位內部各級管理部門內部產生相互制約、相互聯系的基礎上，采用一系列的具有控制功能的方法、措施和程序，實現規范化、標準化的控制體系，它主要內容有：業務程序控制、組織機構控制、職務分離控制、授權批準控制、內部審計控制、憑證控制、人員素質控制、信息質量控制、財產安全控制、目標控制、紀律控制、執行控制。它的主要功能包括：及時發現可能出現的偏差，防范財務造假失真現象，避免將潛在的危機轉化成真實的損失；能較好的使憑證有效記錄完整和正確，稽核有力；能夠較有效地堵塞漏洞，減少甚至防止損失，防止和查處貪污盜竊等違法行為。建立健全單位內部會計監督與控制制度是根治會計信息失真的基礎。要明確建立、健全內部會計監督與控制制度的基本目標，它的建設不僅僅是單位內部的管理工作，也體現出社會的要求，因此，對于建立健全保證會計信息質量的內部會計監督與控制部門與保證單位履行國家法規政策職責的控制等規范性的標準，應視同國家統一的會計制度強制執行。

（五）會計從業人員的專業素養的提升

 1、不斷提升對于會計理論、會計技能、會計法規的掌握

 首先確保每個從事會計工作的人員都真正具備從業能力，達到從業資格標準，都做到持證上崗，對于有違法會計行為的會計人員，該吊銷會計從業資格證書的，要依法吊銷，決不姑息遷就。

其次改進會計人員繼續教育管理工作，提高繼續教育的質量。后續教育與提高會計人員專業素質有著必然的聯系，對于在職人員來說，后續教育是不可必免的。企業管理人員應積極貫徹執行會計繼續教育的義務，支持會計人員不斷學習進修。對于新形式、新政策，第一時間掌握并很好的運用于公司的財務管理上，確保會計信息的準確性及時代性。在繼續教育的質量上來說，一方面要搞好師資建設。另一方面要科學規劃培訓內容，善于運用現代教學手段來提高繼續教育的效果。

再者，不斷提高會計人員的計算機水平也很重要。隨著社會經濟的不斷現代化，更多的會計軟件正逐步替代手工做賬。原始的筆、紙、算盤已慢慢退出人們的視線，事實上，電子計算機現在已部分地取代了筆和算盤，估計在財會工作中完全實現計算機化是指日可待的事情。所以財務人員的當務之急是要學習計算機的操作，并能針對本行業、本企業所要解決的實際問題編制程序、存儲信息，財務分析和編制報表。這是目前對財會人員的最起碼、最基本的要求，沒有這種能力，就不能當財務人員。所以會計從業人員要從不同渠道提高自身計算機操作水平，即對于財務軟件的操作水平。

 2、不斷加強對會計行業職業道德的自我約束意識

會計人員必須具備的品質能力包括正直、客觀、獨立、保密、技術標準、業務能力、道德自律，會計人員要把誠信放在首位，把它當成一種人生追求，將誠信作為人生準則。一名優秀的會計人員不僅要有一流的專業知識，更要有一流的職業道德水平，嚴格規范自身會計行為，就是要求會計人員嚴格履行法定的職責，忠于職守、堅持原則。因此要求財務人員必須對照會計法規要求，知法守法，不斷加強自我約束力。現如今，在面對紛繁復雜的社會環境時，財務人員要樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，在思想上熱愛本職工作，把工作視為自身的一種需要和自我價值的體現，在處理會計業務時，心無雜念，依法辦事。當前，會計信息失真、甚至于會計造假等違法行為很多情況下是會計人員在單位負責人的強令、脅迫、指使和授意下實施的。此時的會計人員面臨來自法律和單位負責人的雙重壓力，如果不服從，可能飯碗不保，如果服從，就是實施違法行為。這時，如果會計人員不具備較高的職業道德素質，那么就會按單位負責人的意愿去做。另一方面，某些會計人員為了追求個人的經濟利益，對造假行為，往往不加抵制，甚至還會幫助出謀劃策。所以，如果會計人員的道德素質得不到提高，那么就會上頂不住壓力，下擋不住誘惑，從而導致造假的發生。在形成較高的職業道德、以及自我約束的同時，要加大對違反職業道德規范的處理力度，以此來約束和管制會計人員的職業行為。

總之，治理會計信息失真不是一朝一夕的事情，更不是單方面的舉措就能對它的治理起到決定性作用的。我們應該從各方面入手，將上述提到的各種措施，運用到實際的工作中，才能充分發揮會計信息在企業管理時所起到的作用，以及維護國家、投資者和社會公眾的利益。只有全社會都對會計信息失真問題引起足夠的重視，不斷加強對會計行業的整頓和建設，才能進一步確保會計信息的真實性和完整性，我國的會計工作才能逐漸步入正軌，經濟建設的秩序得到進一步的規范，社會主義市場經濟更健康地向前發展。

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