現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用探討

目 錄

摘 要........................................................... 4

現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義.....................5

我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的現(xiàn)狀............................10

公司的典型案例分析..........................................11

現(xiàn)代企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的對策........................13

參考文獻(xiàn).........................................................17

內(nèi) 容 摘 要

 隨著我國加入WTO，企業(yè)會計(jì)制度改革的深入，稅法稅制的不斷健全，納稅已成為企業(yè)經(jīng)營決策中的一個(gè)重要問題。我國自改革開放以來，稅收在國家經(jīng)濟(jì)生活中的地位逐漸顯現(xiàn)，特別是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，推動了我國稅收制度的發(fā)展。目前，企業(yè)仍然是我國主要的納稅主體，是國家稅收的主要來源。站在企業(yè)的角度講，納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而且現(xiàn)金支出的剛性化使得企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的迫切性日益加劇，企業(yè)期望減少稅負(fù)，以達(dá)到企業(yè)利益的最大化。因此，稅收籌劃將成為企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，稅收籌劃也將成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新理念。作為負(fù)責(zé)納稅的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)在充分了解稅法政策和會計(jì)原則以及其他相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的納稅進(jìn)行細(xì)致、及時(shí)的合理規(guī)劃，在多種納稅方案可選的情況下進(jìn)行全面而復(fù)雜的籌劃活動。納稅人要靈活、因地制宜地選擇稅收籌劃技術(shù)，而且必須重視風(fēng)險(xiǎn)問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和政府雙贏的結(jié)局。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 企業(yè)會計(jì) 財(cái)務(wù)管理

 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用探討

科學(xué)合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入、提高資金利潤率，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理基本目標(biāo)的重要途徑；在稅收籌劃下企業(yè)進(jìn)行有效的結(jié)構(gòu)重組，促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，而規(guī)模經(jīng)營往往是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)決策也是稅收籌劃得以實(shí)現(xiàn)的保證。

一、現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)價(jià)值管理系統(tǒng) ,是運(yùn)用一系列科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒?,進(jìn)行資產(chǎn)的購置、融資和管理 ,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量 ,對完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)致關(guān)重要。因此 ,從稅收對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā) ,研究企業(yè)稅收籌劃對完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度有著廣泛而深刻的意義。 

（一）現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的完善需要進(jìn)行稅收籌劃

 傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩濃厚 ,稅收被看成是企業(yè)對國家的貢獻(xiàn) ,稅收對企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的影響往往被忽視 ,最多是被作為財(cái)務(wù)決策諸多因素之一來考量。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善 ,稅收的可籌劃性逾發(fā)突出 ,這就要求我們把稅收籌劃作為完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的專題來研究。

1 .確立和評估現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)離不開稅收籌劃。理論界對現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的爭論較多 ,有“利潤最大化”、“股東財(cái)富最大化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”等目標(biāo)論。但不管哪種觀點(diǎn) ,都要求致力于提升企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力 ,都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境 ,不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) ,不能忽略稅收法律對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束。這是因?yàn)?第一 ,現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ,要求企業(yè)最大化降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)包括直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)。直接稅收負(fù)擔(dān)是指企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生應(yīng)稅行為依照稅收法律繳納的稅款支出 ,間接稅收負(fù)擔(dān)是指企業(yè)在辦理涉稅事宜過程中發(fā)生的支出。稅收負(fù)擔(dān)的降低 ,雖然可以通過避稅和偷逃稅款來實(shí)現(xiàn) ,但偷逃稅款企業(yè)要承擔(dān)相當(dāng)大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ,一旦被查出 ,企業(yè)就必須無條件地接受懲罰、的代價(jià) (包括稅收罰款支出和降低企業(yè)信用等級等 ),這有悖于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的宗旨。只有通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排 ,進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃 ,選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān) ,才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求 ,才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。第二 ,現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長 ,要求理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系。稅收作為市場經(jīng)濟(jì)國家規(guī)范國家與企業(yè)分配關(guān)系中最重要的經(jīng)濟(jì)杠桿 ,受到法律的保護(hù)。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃 ,才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時(shí)兼顧國家利益 ,才能使企業(yè)財(cái)務(wù)分配政策保持動態(tài)平衡 ,保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進(jìn)行 ,促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何忽視或損害國家利益的行為 ,都可能失去國家對企業(yè)的信任和支持 ,阻礙企業(yè)的發(fā)展。第三 ,現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是戰(zhàn)略性目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)性目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合 ,要求企業(yè)在選擇納稅方案時(shí)必須兼顧長遠(yuǎn)利益和眼前利益。企業(yè)選擇的納稅方案如果不能體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展思想 ,必然導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理上犧牲長遠(yuǎn)利益為代價(jià)換取眼前利益的短期化行為 ;企業(yè)選擇的納稅方案如果不立足于現(xiàn)實(shí) ,就可能導(dǎo)致降低企業(yè)的積累能力和償債能力 ,動搖企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。只有通過科學(xué)的稅收籌劃 ,選擇兼顧長遠(yuǎn)利益和眼前利益的最佳納稅方案 ,才能更大程度的支持現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 .企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策 ,投資決籌 ,生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個(gè)部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響 ,不考慮稅收的決策不可能成為一項(xiàng)英明的決策 ,稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域 ,已成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。在企業(yè)籌資決策中 ,不僅要考慮企業(yè)的資金需要量 ,而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金 ,其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同 ,如債券的利息費(fèi)用可在稅前列支 ,而股票的股利只能在稅后列支。因此 ,要降低企業(yè)的籌資成本 ,就必須充分考量籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素 ,并對籌資方式、籌資渠道進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃 ,選擇最合理的資本結(jié)構(gòu) ;在企業(yè)投資決策中 ,必須考慮企業(yè)投資活動給企業(yè)所帶來的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目 ,而稅法對不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異 ,這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響 ,進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃 ;在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中 ,生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費(fèi)用決策等都不可避免地涉及到納稅因素 ,都存在著如向進(jìn)行稅收策劃的問題 ;在企業(yè)的利潤分配決策中 ,利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補(bǔ)時(shí)間的安排等都受到稅收法律的影響 ,同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。此外 ,在企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組決策中 ,也應(yīng)根據(jù)企業(yè)分立、企業(yè)合并和企業(yè)清算的稅收政策差異進(jìn)行稅收籌劃。 

（二）現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的可能性

1 .對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代 ,人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn) ,側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收 ,片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性 ,特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性 ,忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利 ,企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅 ,甚至把稅收籌劃與偷逃稅款混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化 ,理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收 ,企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開始認(rèn)識到稅收付出不可估量在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用 ,國家稅收征收管理法和刑法也對偷逃稅款的內(nèi)含和外延作了明確的界定 ,研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

2 .稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了時(shí)間。縱觀世界各國 ,重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個(gè)比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度 ,因?yàn)槿绻�企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定 ,企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化 ,甚至?xí)�使一個(gè)最佳的納稅方案蛻化成為一個(gè)最差的納稅方案。 1 994年稅收制度改革以前 ,我國稅收制度建設(shè)一直處于逐步完善、反復(fù)無常的不成熟階段 ,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃缺乏時(shí)間保證。 1 994年稅收制度改革之后 ,我國稅收制度改革逐步成熟 ,稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展 ,稅收制度的建設(shè)體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求 ,并為市場經(jīng)濟(jì)的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境 ,這為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了時(shí)間。

3.不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。我們知道 ,現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財(cái)活動的事先籌劃和安排 ,選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為 ,這需要稅收制度能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。 1 994年稅收制度改革以后 ,我國稅收制度日趨完善 ,為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收扛桿對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能 ,國家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇 ,即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別 ,同時(shí)在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定 ,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。

4.市場經(jīng)濟(jì)國際化為企業(yè)進(jìn)行跨國稅收籌劃提供了條件。世界經(jīng)濟(jì)的一體化 ,要求我國企業(yè)必須提高國際競爭能力以迎接來自國際市場的挑戰(zhàn) ,構(gòu)建具有現(xiàn)代水平的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度迫在眉捷。全球經(jīng)濟(jì)的一體化 ,必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財(cái)活動的國際化 ,企業(yè)在不同國家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān) ,不僅要受企業(yè)所在國的稅收政策影響 ,而且在更大程度上取決于經(jīng)濟(jì)活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同 ,這就為企業(yè)進(jìn)行跨國稅收籌劃提供了條件。 

（三）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

 企業(yè)稅收籌劃不僅是一種節(jié)稅行為 ,也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的一個(gè)重要組成部分。為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用 ,促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ,進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃必須遵循以下原則；

1 .服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng) ,應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) ,但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如 :稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除 ,因而負(fù)債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng) ,有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是 ,隨著負(fù)債比率的提高 ,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加 ,當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率 ,負(fù)債融資就會呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng) ,這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此 ,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí) ,如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo) ,只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn) ,就可能影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 .服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)的經(jīng)營的安排來實(shí)現(xiàn) ,它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策 ,企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策 ,必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策 ,它必然會影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性 ,甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如 ,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策 ,企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略 ,必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是 ,如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力 ,片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益 ,那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤甚至是致命的營銷決策。

3.依法性原則。依法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在 :第一,企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系,稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩,作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅,必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反稅收法律規(guī)定 ,逃避稅收負(fù)擔(dān) ,屬于偷漏稅 ,企業(yè)財(cái)務(wù)管理者應(yīng)加以反對和制止。第二 ,企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。國家財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)是對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)行為的規(guī)范 ,國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的約束。作為經(jīng)濟(jì)和會計(jì)主體的企業(yè) ,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí) ,如果違反國家財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī) ,提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為 ,都必將受到法律的制裁。第三 ,企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下 ,以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的 ,隨著時(shí)間的推移 ,國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更 ,企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

4.綜合性原則。一方面 ,企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低 ,不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上 ,因?yàn)楦鱾�(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的 ,一種稅少繳了 ,另一種稅可能就要多繳 ;另一方面 ,企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較 ,必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值 ,因?yàn)橐粋�(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān) ,這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評估納稅方案時(shí) ,要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念 ,把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。 

5.事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí) ,必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前 ,根據(jù)國家稅收法律的差異性 ,對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行事先籌劃和安排 ,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生 ,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) ,才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動已經(jīng)形成 ,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生 ,再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) ,那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅 ,不可能進(jìn)行稅收籌劃。

二、我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的現(xiàn)狀

 

稅收籌劃在我國無論是理論研究還是實(shí)務(wù)操作均相對較晚。由于我國長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，在征納關(guān)系中突出國家的權(quán)威性，忽視納稅主體在依法納稅過程中的合法權(quán)益。企業(yè)的目標(biāo)是多交稅，創(chuàng)業(yè)績，而不注重企業(yè)自身的理財(cái)，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。客觀環(huán)境的約束和企業(yè)自身觀念的局限性使稅收籌劃無從談起。

隨著我國改革開放不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體建立健全，政府逐步從直接參與企業(yè)經(jīng)營管理的角色中分離出來，企業(yè)營自主權(quán)日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)利益日漸獨(dú)立。人們開始逐漸認(rèn)識和了解稅收籌劃，學(xué)界對稅收籌劃的研究也零星見諸報(bào)端。但此時(shí)我國企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識還停留在很淺的層次上，稅收籌劃常常被等同于偷稅、漏稅。這種認(rèn)識上的誤區(qū)無疑阻礙著稅收籌劃在我國的進(jìn)一步發(fā)展。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和我國稅收法制水平的不斷提高，特別是我國加入世貿(mào)組織后，開始參與全球化的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，市場競爭日益激烈，人們對稅收籌劃有了更深入的認(rèn)識。稅收籌劃是納稅人在稅法的框架內(nèi)尋求自身稅收負(fù)擔(dān)合理、優(yōu)化的活動，是納稅人的權(quán)利。稅收籌劃能使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)在稅法的前提下更趨合理，避免不必要的浪費(fèi)，為納稅人和社會創(chuàng)造財(cái)富，與偷稅、漏稅等不法行為有著本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃逐漸得到納稅人的關(guān)注和重視，稅收籌劃悄然興起，有關(guān)這方面的理論研究和具作方法也公開發(fā)表于各報(bào)章期刊。近幾年，稅收籌劃發(fā)展迅猛，呈現(xiàn)出百花齊放，百家爭鳴的繁榮局面，使在改革開放初期還鮮為人知的稅收籌劃正被人們了解、認(rèn)識并加以實(shí)踐。 

縱觀稅收籌劃在我國的短暫發(fā)展歷史，可以分為三個(gè)階段。第一階段是區(qū)分稅收籌劃與偷稅階段。八十年代以前，很多人認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅。八十年代末，西方的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)不斷受到推崇，我國理論界開始對稅收籌劃加以探討，少數(shù)納稅人開始偷偷地應(yīng)用稅收籌劃，越來越多的人對稅收籌劃的態(tài)度從排斥到認(rèn)可。在這一階段，人們將稅收籌劃同偷稅分離開來，并且開始應(yīng)用。第二階段是區(qū)分稅收籌劃與避稅階段。在這一階段，理論界關(guān)于對稅收籌劃的探討越來越多。這時(shí)主要有兩種不同的觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收籌劃不同于避稅，主要區(qū)別在于，稅收籌劃是國家鼓勵(lì)和提倡的，完全符合國家的立法意圖，而避稅是鉆國家稅法的空子，違背國家的立法初衷，需有反避稅措施加以制約。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收籌劃本身就是避稅。不過稅收籌劃有逆法避稅與合法避稅之分，稅收籌劃則相當(dāng)于合法避稅。這一階段人們對稅收籌劃的認(rèn)識明顯較第一階段提高了許多。第三階段是稅收籌迅猛發(fā)展階段。我國市場經(jīng)濟(jì)體制建立以后，稅法體系不斷完善，稅收籌劃得到迅速發(fā)展。這一階段，一些專家、學(xué)者對稅收籌劃進(jìn)行系統(tǒng)論述，從稅收籌劃的歷史沿革到稅收籌劃與偷稅的比較，從稅收籌劃概念，到稅收籌劃與避稅的區(qū)別，從稅收籌劃的基本思路到稅收籌劃的實(shí)務(wù)操作都有了較為系統(tǒng)的研究。在實(shí)踐中，越來越多的企業(yè)開始將稅收籌劃納入企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，以實(shí)現(xiàn)自身綜合收益最大化。

三、公司的典型案例分析

 甲公司主要從事長途客運(yùn)業(yè)務(wù)，2012年6月份，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營需要擬將2008年度購進(jìn)的豪華客車4輛以及隨車客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)出售給乙公司，豪華客車原值850萬元，累計(jì)折舊350萬元，線路經(jīng)營權(quán)原值150萬元，累計(jì)攤銷48萬元。目前，豪華客車市場價(jià)格550萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價(jià)格250萬元。甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價(jià)以800萬元的價(jià)格出售給乙公司，請幫甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低？

（1）籌劃前的納稅分析： 

  《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。”基于此規(guī)定，甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價(jià)以800萬元的價(jià)格出售給乙公司，是銷售客車的同時(shí)出讓線路經(jīng)營權(quán)的一項(xiàng)銷售行為。甲公司在銷售客車的同時(shí)一并向乙公司收取的線路經(jīng)營權(quán)價(jià)款，符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對價(jià)外費(fèi)用征收增值稅的規(guī)定。因此，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售額為800萬元并就此繳納增值稅。

另外，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。同時(shí)，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）   

應(yīng)納稅額＝銷售額×2%   

①籌劃前的納稅分析： 

  因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝800萬元÷（1＋3%）＝776.70萬元。   

 應(yīng)納增值稅＝776.70萬元×2%＝15.53萬元.   

 ②籌劃方案：

甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價(jià)800萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車550萬元和線路經(jīng)營權(quán)250萬元。   

（2）籌劃后的納稅分析： 

  根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應(yīng)繳納增值稅，線路經(jīng)營權(quán)是一種行政許可，是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進(jìn)入某一運(yùn)營市場，按主管部門授權(quán)的線路、站點(diǎn)、班次進(jìn)行運(yùn)營的一種權(quán)利，這種權(quán)利不具有實(shí)物形態(tài)，它是無形的不屬于貨物范疇，不繳納增值稅。那么，轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營權(quán)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅呢？《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第六號——無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”第四條規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。”

 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。”根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。   

 基于以上政策法規(guī)規(guī)定，特許的線路經(jīng)營權(quán)符合會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件，在會計(jì)核算中應(yīng)該確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并依據(jù)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的要求對此進(jìn)行會計(jì)核算。營業(yè)稅法對無形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法，國稅發(fā)[1993]149號文件對無形資產(chǎn)征稅范圍六種類型的規(guī)定中沒有包括特許經(jīng)營權(quán)，根據(jù)稅收法定主義原則，沒有法律依據(jù)不得征稅。因此，甲公司的線路經(jīng)營權(quán)不屬于營業(yè)稅法中規(guī)定的無形資產(chǎn)，該轉(zhuǎn)讓線路經(jīng)營權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，不繳納營業(yè)稅。

 因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝550萬元÷（1＋3%）＝533.98萬元   

 應(yīng)納增值稅＝533.98萬元×2%＝10.68萬元. 

  顯然，通過籌劃，方案二比方案一節(jié)省15.53萬元-10.68萬元=4.89萬元。

四、現(xiàn)代企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的對策

（一）政府層面

 一是加強(qiáng)稅收籌劃的宣傳, 樹立正確的稅收籌劃觀念。由于我國目前對稅收籌劃的概念尚沒有一個(gè)比較權(quán)威，比較全面的表述，導(dǎo)致社會各界對稅收籌劃褒貶不一。針對這種現(xiàn)狀，我國有關(guān)部門應(yīng)盡快以文件形式明確稅收籌劃的定義，把社會各界從對稅收籌劃概念的爭論上引導(dǎo)到如何開展稅收籌劃的研究上來。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把稅收籌劃列入稅收宣傳的內(nèi)容。在宣傳納稅人義務(wù)的同時(shí)，也應(yīng)對納稅人擁有的稅收籌劃權(quán)力進(jìn)行宣傳，反對納稅人正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃活動只會助長偷稅、逃稅和抗稅等違法行為的滋生。在開展稅收籌劃宣傳過程中，一方面應(yīng)該增強(qiáng)納稅人法制觀念和納稅意識, 通過對依法納稅的正確宣傳與理解, 明確稅收籌劃是納稅人享有的維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力, 使人們對稅收籌劃有一個(gè)正確的認(rèn)識。另一方面要改變稅務(wù)人員觀念。這就要求征稅機(jī)關(guān)更新觀念, 正確理解稅收籌劃的合法性和必要性, 正視納稅人的權(quán)利, 依法治稅。二是加快稅收法制的建設(shè), 建立完備的稅收法律體系。要想促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展，必須有完善的法律制度規(guī)范它、保護(hù)它。因此，完善稅法，建立、健全相關(guān)法律法規(guī)，提高立法級次，是促進(jìn)稅收籌劃發(fā)展的必要手段。首先，立法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收立法，盡可能提升稅收立法級次，修改稅法中不公平，不完善的地方，使現(xiàn)行的稅收法規(guī)有章可循，消除太分散的弊端。對于稅法中語言表述不清或不明確之處，立法機(jī)關(guān)應(yīng)盡快予以修訂，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使稅收籌劃背離稅法制定的初衷。稅法中的相關(guān)條款應(yīng)力求簡單、明確、便于理解，可操作性要強(qiáng)，而彈性要弱。其次，立法機(jī)關(guān)要繼續(xù)清理已經(jīng)不合理的各種稅收優(yōu)惠政策，特別是對外資企業(yè)的各種優(yōu)惠政策，保留符合國家宏觀政策導(dǎo)向的優(yōu)惠政策，剔除那些過時(shí)的、不合理的優(yōu)惠政策，取消稅負(fù)不公平的政策，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。最后是立法機(jī)關(guān)應(yīng)建立完善的直接稅稅制體系和稅收征管體系，加強(qiáng)對直接稅的稅源監(jiān)控;研究和借鑒國外的稅收經(jīng)驗(yàn)，在時(shí)機(jī)成熟的情況下，開征社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅等直接稅，增加直接稅在整個(gè)稅收收入中的比重，以此擴(kuò)大稅收籌劃開展的空間。三是嚴(yán)格執(zhí)法,，加大對稅收違法行為的處罰力度。由于稅收籌劃實(shí)施的復(fù)雜性，在稅收執(zhí)法環(huán)境不嚴(yán)的情況下，納稅企業(yè)寧可冒一定的風(fēng)險(xiǎn)采取偷稅、漏稅等非法手段來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。因此，執(zhí)法部門應(yīng)采取嚴(yán)管重罰的措施, 強(qiáng)化稅收征管與稽查，加大對稅收行為違法的處罰力度，使偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)加大, 成本提高。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法治稅，各級稅務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格按稅法規(guī)定依法辦事、依率計(jì)征、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性, 從而增加納稅人對稅收籌劃的需求, 推動稅收籌劃的發(fā)展。四是加快稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。我國的稅收籌劃人才隊(duì)伍尚未形成專業(yè)化。目前企業(yè)的稅收籌劃工作主要來源于三個(gè)途輕：一是委托稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行；二是聘用某些籌劃人員來進(jìn)行；三是由單位的財(cái)會等相關(guān)人員來進(jìn)行。稅收籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為，也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動。相比一般的企業(yè)管理活動，稅收籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性都要求稅收籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此，我們目前應(yīng)加大這方面的投入。一方面，在高校開設(shè)稅收籌劃專業(yè)，或在稅收、財(cái)會類專業(yè)開設(shè)稅收籌劃課程，盡快滿足高層次的稅收籌劃的要求；另一方面，對在職的會計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)對籌劃人員業(yè)務(wù)考評，例如，要求達(dá)到一定量的后續(xù)教育學(xué)時(shí)等等。同時(shí)，組織國內(nèi)的權(quán)威籌劃專家編寫一套國家級規(guī)劃教材，為近幾年的理論探討作一科學(xué)和系統(tǒng)地總結(jié)，也為稅收籌劃人才的培養(yǎng)提供重要的前提和基礎(chǔ)。五是建立健全稅收籌劃代理機(jī)制，加強(qiáng)對稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和指導(dǎo)。稅收籌劃工作是一項(xiàng)綜合的、復(fù)雜的、要求相對較高的工作，所以稅收籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。大部分企業(yè)尤其是中小企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員并不具備這樣的素質(zhì)。稅收籌劃代理機(jī)制的引入，可以在很大程度上降低企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時(shí)專門化的服務(wù)還能帶來更好的稅收籌劃方案，使得企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質(zhì)量也得到提高，從而促進(jìn)中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。但是我國目前存在著稅務(wù)代理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，代理業(yè)務(wù)質(zhì)量不高，代理機(jī)構(gòu)亂收費(fèi)等不良現(xiàn)象。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的管理。具體來說，應(yīng)盡快制定有關(guān)中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)開展的具體規(guī)章制度，如中介機(jī)構(gòu)的工作規(guī)程、收費(fèi)辦法等；完善注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、約束籌劃人員的行為，使其遵守執(zhí)業(yè)道德，嚴(yán)格在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃；建立和完善對中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)監(jiān)管制度，加大對中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)稅收籌劃工作檢查的力度；加大責(zé)任追究力度，通過法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)行為的約束等。

（二）企業(yè)層面

 一是增強(qiáng)稅收籌劃的意識。稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，通過稅收籌劃獲得的收益是合法收益，所以企業(yè)在各種經(jīng)營決策過程中，應(yīng)有意識地運(yùn)用稅收籌劃的方法，節(jié)約成本，增加收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，使企業(yè)不斷發(fā)展壯大。我國現(xiàn)階段企業(yè)稅收籌劃實(shí)行不多，究其原因，主要在于很多企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識不清。他們一方面簡單地把稅收籌劃和避稅等同起來，忽視了稅收籌劃是稅法賦予企業(yè)的合法權(quán)益；另一方面對稅收籌劃的目標(biāo)理解不全，簡單地認(rèn)為稅收籌劃就是減輕稅負(fù)。因此，對于我國企業(yè)而言，要想通過稅收籌劃來提高企業(yè)的競爭力，就必須對稅收籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認(rèn)識，注意區(qū)分稅收籌劃與避稅等等。二是嚴(yán)格遵守稅收籌劃的三大原則。如前所述，稅收籌劃具有三個(gè)重要的原則，即不違法性、事前籌劃以及綜合收益最大化原則。企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過程中，一定要牢記這三大原則。這是決定稅收籌劃能否成功的關(guān)健。稅收籌劃是在不違反現(xiàn)行國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下進(jìn)行的，企業(yè)在籌劃決策過程中和以后的方案實(shí)施中，都應(yīng)以不違法為前提，否則會受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任。稅收籌劃可以為企業(yè)獲得利益，與此同時(shí)也要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，產(chǎn)生一定的成本費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃獲得的收益大于為籌劃而花費(fèi)的成本時(shí)，企業(yè)方可考慮實(shí)施稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須站在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的高度，從全局出發(fā)，把企業(yè)的經(jīng)營活動聯(lián)系起來全盤考慮，整體籌劃，綜合衡量。單單著眼于企業(yè)某一稅種稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定使企業(yè)總體成本下降和企業(yè)整體收益水平提高，只有將稅收負(fù)擔(dān)的變化情況與企業(yè)經(jīng)營活動的變化綜合起來考慮，才能制定出最佳的稅收籌劃方案。三是注意防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，并不是所有的稅收籌劃都能給企業(yè)帶來一定的利益。稅收籌劃只能在一定的政策條件下，并且在一定的范圍內(nèi)發(fā)生作用，所以無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。稅收籌劃人員要牢固樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。比如，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，要考慮到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn),及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢。事實(shí)上, 全面、準(zhǔn)確地把握稅收政策的規(guī)定是規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。此外，企業(yè)要充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求,使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。這就要求稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性,巧妙運(yùn)用會計(jì)技術(shù)的同時(shí),隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理的特點(diǎn)和具體方法。稅收籌劃是一門綜合性學(xué)科, 涉及稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面的知識, 其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng),需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此, 對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅收籌劃業(yè)務(wù), 最好還是聘請稅收籌劃專業(yè)人士如稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)來運(yùn)作, 以進(jìn)一步降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。四是注意企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)。在現(xiàn)階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實(shí)施的一項(xiàng)約束。盡管企業(yè)可以選擇聘請外部的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)來實(shí)施稅收籌劃，但這無疑會加大企業(yè)的財(cái)務(wù)成本。因此，企業(yè)應(yīng)注重培養(yǎng)內(nèi)部的稅收籌劃人才，不斷提高其財(cái)務(wù)部門人員的素質(zhì)，多組織財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專門服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。

參 考 文 獻(xiàn)

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