淺談?lì)I(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重要意義…………………………………………………2

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有助于更加科學(xué)的考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部………3

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有助于推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)………………………………3

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有助于推進(jìn)依法行政、依法治國(guó)的進(jìn)程………………3

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有助于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部自覺(jué)踐行群眾路線………………4

二、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)內(nèi)容………………………………………………..4（一）關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部統(tǒng)籌發(fā)展的責(zé)任性、效益性…………………………………4

（二）關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部重大經(jīng)濟(jì)決策的規(guī)范性、合理性…………………………….4

（三） 關(guān)注各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性……………………………………….5

（四） 關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、完整性………………………………………5

（五） 關(guān)注內(nèi)部監(jiān)督管理的健全性、有效性………………………………………6

（六） 關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔自律情況……………………………………………6

三、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)原則……………………………………………………….6（一） 獨(dú)立權(quán)威原則…………………………………………………………………6

（二） 客觀公正原則…………………………………………………………………7

(三)重要性原則…………………………………………………………………….8

（四）責(zé)權(quán)一致原則………………………………………………………………….8

（五）謹(jǐn)慎原則……………………………………………………………………….9

四、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的方法……………………………………………………10（一） 定量評(píng)價(jià)……………………………………………………………………10（二） 定性評(píng)價(jià)……………………………………………………………………10（三） 綜合評(píng)價(jià)……………………………………………………………………11五、 當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題…………………………………………11（一） 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不統(tǒng)一…………………………………………………11（二） 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體多元化…………………………………………………11（三） 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間歸不易界定……………………………………………12（四） 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段的局限性………………………………………………12六、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的相關(guān)對(duì)策………………………………………………13（一） 建立統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的定量指標(biāo)和定性指標(biāo)…………………13（二）規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍和要求…………………………………………………13（三） 正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限……………………………………………………14（四） 提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)……………………………………………..…14

內(nèi) 容 摘 要

審計(jì)評(píng)價(jià)是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容。評(píng)價(jià)的質(zhì)量如何直接關(guān)系到對(duì)干部的監(jiān)督和管理，影響到對(duì)干部使用的導(dǎo)向；也關(guān)系到任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的最終實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)該高度重視。本文從領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)內(nèi)容出發(fā)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的原則和方法，對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題，有針對(duì)性的提出一些建議和辦法，為更好開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作建言獻(xiàn)策。關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì) 評(píng)價(jià) 

淺談?lì)I(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序方法和要求,對(duì)黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性以及領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和廉潔自律情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。在政府審計(jì)中,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于常規(guī)審計(jì),常規(guī)審計(jì)的主要是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，其出發(fā)點(diǎn)是被審計(jì)單位和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則主要是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門(mén)、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)有的責(zé)任，為組織人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門(mén)考核使用干部提供參考依據(jù)。基于此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中尤為重要。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重要意義

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)（以下簡(jiǎn)稱“領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)”），是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員利用審計(jì)資料和相關(guān)部門(mén)依法發(fā)布的數(shù)據(jù)資料，按照法律法規(guī)和相關(guān)政策規(guī)定，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)工作職責(zé)的情況所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，寫(xiě)入《審計(jì)結(jié)果報(bào)告》中，作為委托機(jī)關(guān)鑒定領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和監(jiān)督、管理及使用干部的重要依據(jù)，具有重要意義：

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有助于更加科學(xué)的考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部。

  考核、任免、獎(jiǎng)懲干部需要有科學(xué)的考核方法和完善的監(jiān)督機(jī)制，以便多方面、全方位地了解干部的德能勤績(jī)。而通過(guò)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，客觀公正、實(shí)事求是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出的評(píng)價(jià)，為干部管理部門(mén)正確考核、任免、獎(jiǎng)懲干部提供了參考依據(jù)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有助于推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

  在當(dāng)今私欲橫流的社會(huì)中，少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律的自覺(jué)性逐漸下降，把國(guó)家交付于己的經(jīng)營(yíng)管理重任拋之腦后，繼而來(lái)之的是巧立名目，變本加厲的“盜 挖”國(guó)有資產(chǎn)。而通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行廉潔自律情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)，可以進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，嚴(yán)肅查處那些無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律、違法犯罪的干部，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法意識(shí)和自我約束能力，推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的深入發(fā)展。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有助于推進(jìn)依法行政、依法治國(guó)的進(jìn)程 。

通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，有助于將領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的行使置于有效的監(jiān)督之下，防止領(lǐng)導(dǎo)干部失職、越權(quán)以及濫用職權(quán)，促使領(lǐng)導(dǎo)干部自覺(jué)增強(qiáng)法制觀念和法律意識(shí)、學(xué)會(huì)運(yùn)用法律手段領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作和管理社會(huì)事務(wù)、規(guī)范自己的行政行為，引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部依法用權(quán)、依法行政。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有助于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部自覺(jué)踐行群眾路線。

  群眾路線的提出為從嚴(yán)治黨和干部監(jiān)督管理提出了新的更切合實(shí)際的要求和標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的各方履職起到客觀反映的作用，可以防止領(lǐng)導(dǎo)干部把黨和人民賦予的權(quán)力變成牟取私利的工具，促使領(lǐng)導(dǎo)干部自覺(jué)維護(hù)黨和人民的利益，腳踏實(shí)地的踐行“群眾路線”，帶領(lǐng)群眾走上協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的道路。

 二、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)內(nèi)容（一）關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部統(tǒng)籌發(fā)展的責(zé)任性、效益性。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)重點(diǎn)表明領(lǐng)導(dǎo)干部統(tǒng)籌發(fā)展的責(zé)任性和效益性，具體是指領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行相關(guān)組織法、“三定方案”確定的機(jī)構(gòu)職能，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求組織本地區(qū)（部門(mén)或單位）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)發(fā)展工作，完成上級(jí)下達(dá)的主要經(jīng)濟(jì)工作、業(yè)務(wù)工作和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)的完成情況。

（二）關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部重大經(jīng)濟(jì)決策的規(guī)范性、合理性。

領(lǐng)導(dǎo)干部決策正確與否，直接關(guān)系著國(guó)家和人民的利益，關(guān)系到廉政建設(shè)，有些失誤的背后，往往隱藏著領(lǐng)導(dǎo)干部濫用職權(quán)的行為。因此，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部具體決策行為的評(píng)價(jià)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不可缺少的一項(xiàng)內(nèi)容。重大經(jīng)濟(jì)決策的規(guī)范性、合理性是指領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過(guò)程中嚴(yán)格遵守科學(xué)、民主的決策程序，依法組織和領(lǐng)導(dǎo)本地區(qū)（部門(mén)或單位）職能范圍內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)政策、重大建設(shè)項(xiàng)目和重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策，并有效組織決策的落實(shí)。

（三） 關(guān)注各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性。

一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須置于法律、法規(guī)范圍之內(nèi)，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)評(píng)價(jià)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法合規(guī)。若出現(xiàn)違法違規(guī)行為，單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有不可推卸的主管責(zé)任和法律責(zé)任，因此領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不僅要關(guān)注錢(qián)花得好不好，還要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)行為有無(wú)違規(guī)違紀(jì)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性要求領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)全面貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)工作方針政策及相關(guān)財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，結(jié)合本地區(qū)（部門(mén)或單位）實(shí)際有效執(zhí)行各級(jí)政府制定的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策，依法行政，合法經(jīng)營(yíng)。

（四） 關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、完整性。

保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，是法人的主要經(jīng)濟(jì)職責(zé)也是審計(jì)檢查的基礎(chǔ)，因此財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、完整性同樣也是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容之一。只有在財(cái)政財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)信息真實(shí)性搞清楚的基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計(jì)評(píng)價(jià)才有效，才可靠、可信。財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、完整性要求領(lǐng)導(dǎo)干部要規(guī)范財(cái)權(quán)，依法理財(cái)，依法有效組織預(yù)算編制和執(zhí)行，有效防范財(cái)政、金融風(fēng)險(xiǎn)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國(guó)家財(cái)政安全和國(guó)有資產(chǎn)安全。

（五） 關(guān)注內(nèi)部監(jiān)督管理的健全性、有效性

內(nèi)部監(jiān)督管理制度是指各單位為保證實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)，所采取的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，由此形成的一整套嚴(yán)密的控制機(jī)制。 內(nèi)部監(jiān)督管理制度是單位管理的重要手段，不斷完善單位內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，有著極其重要的作用。所以審計(jì)人員通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督管理健全性、有效性作出評(píng)價(jià)，也反映出領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。

（六） 關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔自律情況

在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉政規(guī)定情況作為必審內(nèi)容之一，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的政治生命具有“一票否決權(quán)”，因而在評(píng)價(jià)時(shí)慎之又慎， 在審計(jì)方法上，主要采取審前公示，召開(kāi)座談會(huì)，走訪調(diào)查，核實(shí)群眾舉報(bào)線索，查閱單位的有關(guān)原始憑證和領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)表，分析疑點(diǎn)發(fā)票等方式，綜合查看領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉政規(guī)定的情況。三、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)原則（一） 獨(dú)立權(quán)威原則

獨(dú)立原則是指審計(jì)主體在組織機(jī)構(gòu)上獨(dú)立、工作行為上獨(dú)立以及人員和經(jīng)費(fèi)上獨(dú)立。即審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)；審計(jì)人員與被審計(jì)單位不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；審計(jì)人員依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，做出審計(jì)判斷，表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，提出審計(jì)報(bào)告；審計(jì)機(jī)關(guān)有自己專門(mén)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源等。權(quán)威原則是指審計(jì)主體依法行使審計(jì)監(jiān)督、鑒證的地位和權(quán)利。審計(jì)主體的獨(dú)立原則和權(quán)威原則是相輔相成的。權(quán)威原則是保證審計(jì)獨(dú)立原則的必要條件，而獨(dú)立原則則是權(quán)威原則的基礎(chǔ)。審計(jì)主體有了獨(dú)立的組織地位，獨(dú)立的精神狀態(tài)，良好的職業(yè)道德和社會(huì)形象，那么審計(jì)的權(quán)威性也就樹(shù)立起來(lái)了。如果在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，不遵守或弱化了審計(jì)主體的獨(dú)立權(quán)威原則，那么評(píng)價(jià)結(jié)果就不會(huì)客觀公正。所以，審計(jì)主體的獨(dú)立權(quán)威原則是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)維護(hù)和遵守的最基本的原則。（二） 客觀公正原則

客觀公正原則是指以事實(shí)為依據(jù)，全面評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的功過(guò)是非，做到成績(jī)說(shuō)夠、問(wèn)題講透。從當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐臍v史條件、政策背景、實(shí)際工作環(huán)境出發(fā)去分析問(wèn)題、評(píng)價(jià)責(zé)任，做到不脫離特定條件，不孤立地看待問(wèn)題，尊重事實(shí)，尊重歷史，既不夸大成績(jī)、回避問(wèn)題，又不脫離實(shí)際、妄加評(píng)論，做到以理服人。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)履行客觀公正原則，要求審計(jì)人員首先要核實(shí)查明事項(xiàng)，在認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上，作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使相關(guān)數(shù)據(jù)能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來(lái)面目。其次是以適用的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，去衡量被查明事項(xiàng)。最后通過(guò)將事實(shí)與標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照，做出恰如其分的結(jié)論。對(duì)于結(jié)論性意見(jiàn)，一定有翔實(shí)資料、清楚事實(shí)、準(zhǔn)確依據(jù)的審計(jì)工作底稿做支撐。

(三)重要性原則

重要性原則是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，沒(méi)必要做出面面俱到的評(píng)價(jià)，應(yīng)突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)重點(diǎn)，這樣更有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，節(jié)約審計(jì)資源。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中，突出評(píng)價(jià)重點(diǎn)，具體是指對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須評(píng)價(jià)，對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行無(wú)重大影響的事項(xiàng)，可較少評(píng)價(jià)或不予評(píng)價(jià)。因此，必須就事項(xiàng)性質(zhì)和數(shù)額大小來(lái)選擇評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)影響到被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性，應(yīng)作為評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容；如果反映的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)數(shù)額巨大也應(yīng)作為評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容；如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)涉及違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)問(wèn)題或廉政規(guī)定問(wèn)題，更應(yīng)該作為評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容。

（四）責(zé)權(quán)一致原則。

責(zé)權(quán)一致原則是指任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅就經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行程度進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，不能將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等同于同期全部業(yè)績(jī)的考核評(píng)定；同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任有廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任之分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不能僅限于對(duì)被審計(jì)者任期內(nèi)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性這一狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，要注意考核和評(píng)價(jià)與宏觀經(jīng)濟(jì)和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。責(zé)權(quán)一致原則強(qiáng)調(diào)在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行程度和直接效果時(shí)，考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過(guò)程中客觀環(huán)境和條件的變化，分清前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任的界限；直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限；主觀責(zé)任與客觀責(zé)任的界限；故意與過(guò)失的界限；集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任的界限；法律法規(guī)不健全、不配套導(dǎo)致工作出現(xiàn)斷層與錯(cuò)誤的執(zhí)行法律法規(guī)方針政策的界限。

（五）謹(jǐn)慎原則。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中謹(jǐn)慎性原則具體指一是對(duì)超出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍、審計(jì)人員無(wú)法取證的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；對(duì)于審計(jì)未涉及到或雖已涉及但審計(jì)證據(jù)不充分、證明力不足而又不可能進(jìn)一步獲取有力證據(jù)予以證實(shí)的審計(jì)事項(xiàng)，要說(shuō)明情況，據(jù)理回避；對(duì)審計(jì)過(guò)程中因種種原因無(wú)法審查和核實(shí)的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不清或者沒(méi)有明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可能造成被審計(jì)人的責(zé)任難以分清的事項(xiàng)不能隨意做出評(píng)價(jià)。二是在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要使用專業(yè)、規(guī)范和措辭適當(dāng)?shù)挠谜Z(yǔ)，對(duì)能用數(shù)字說(shuō)明的問(wèn)題，盡可能用數(shù)字來(lái)說(shuō)明，對(duì)不能用數(shù)字說(shuō)明的問(wèn)題，也要用寫(xiě)實(shí)的手法來(lái)反映，切忌夸張和華而不實(shí)的描述。三是對(duì)審計(jì)取證的全面性、證明材料的充分性、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、審計(jì)事實(shí)的完整性進(jìn)行全面檢查，看證明材料與審計(jì)結(jié)果之間是否存在因果關(guān)系，是否前后一致，有無(wú)矛盾和疑點(diǎn)，通過(guò)復(fù)核把關(guān)來(lái)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，對(duì)使用法規(guī)的正確性、準(zhǔn)確性、時(shí)效性、實(shí)用性，進(jìn)行逐條對(duì)照，檢查引用的法規(guī)在對(duì)象、范圍上是否一致，在時(shí)間上是否過(guò)期失效，對(duì)違紀(jì)問(wèn)題的處理是否于法有據(jù)，寬嚴(yán)適度。

四、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的方法（一） 定量評(píng)價(jià)

定量評(píng)價(jià)是以審計(jì)查證和取得的可靠數(shù)據(jù)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)(計(jì)劃)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行對(duì)比分析，客觀反映履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。（二） 定性評(píng)價(jià)

定性評(píng)價(jià)是以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行的評(píng)價(jià)。其中，真實(shí)性主要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理遵循相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況，以及會(huì)計(jì)信息與實(shí)際的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果的符合程度；合法性主要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件的程度；效益性主要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的實(shí)現(xiàn)程度。（三） 綜合評(píng)價(jià)

綜合評(píng)價(jià)要求綜合運(yùn)用上述兩種評(píng)價(jià)方法，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、財(cái)政收支、重大經(jīng)濟(jì)決策等情況及存在問(wèn)題和所在單位財(cái)務(wù)收支、財(cái)政性資金管理使用、重大經(jīng)濟(jì)決策等情況及存在問(wèn)題，以及所在企業(yè)的管理、發(fā)展、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、重大經(jīng)濟(jì)決策等情況及存在問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，客觀反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。五、 當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題（一） 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不統(tǒng)一。

目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)缺少具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這給審計(jì)評(píng)價(jià)工作造成困難。盡管兩辦《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》中明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任人的直接責(zé)任和主管責(zé)任，但條文規(guī)定仍過(guò)于寬泛，不便于實(shí)際操作。不完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，致使不同的審計(jì)人員面對(duì)同樣的問(wèn)題，可能會(huì)做出不同的審計(jì)評(píng)價(jià)，影響了審計(jì)的客觀公正和審計(jì)的權(quán)威性。（二） 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體多元化。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體任期內(nèi)直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限。而在實(shí)際操作過(guò)程中，這兩種責(zé)任很難區(qū)分。因?yàn)閷?duì)領(lǐng)導(dǎo)干部直接責(zé)任進(jìn)行區(qū)分和評(píng)價(jià)需要界定個(gè)人責(zé)任，界定個(gè)人責(zé)任又往往涉及到歷史的與現(xiàn)實(shí)的、主觀與客觀的、自主決策與集體決策以及社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等各種因素的影響。但實(shí)際情況是，作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的“一把手”，在單位的事務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)決策上很少是一人說(shuō)了算的，大部分是領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。在這種情況下，審計(jì)很難找到界定領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)，難以量化領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任輕重。（三） 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間歸不易界定。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，還要求審計(jì)人員正確劃分領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)與非任期內(nèi)責(zé)任。只有正確界定領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任期限，才能恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)該領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。但實(shí)際操作過(guò)程中，這一界定也很困難。由于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)核算是連續(xù)的，以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬方式，上期責(zé)任可能延續(xù)到本期，本期責(zé)任也可能遞延至下期。在這種情況下，如果認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)于簡(jiǎn)單化、片面化，必然影響審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性。（四） 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段的局限性。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不但涉及到被審計(jì)的單位，還要涉及到領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人。單位行為和個(gè)人行為最大的差別是，單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本上是有具體的載體記錄的，如會(huì)計(jì)資料、統(tǒng)計(jì)資料、會(huì)議記錄等，是很容易查實(shí)的；而個(gè)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)則是無(wú)據(jù)可查的，特別是社會(huì)關(guān)注的領(lǐng)導(dǎo)干部貪污受賄、徇私舞弊、揮霍浪費(fèi)等經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，一般很難從單位會(huì)計(jì)帳上發(fā)現(xiàn)。即使發(fā)現(xiàn)某種線索，如果沒(méi)有相關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門(mén)的技術(shù)手段和強(qiáng)制措施的配合和支持，僅憑現(xiàn)階段軟弱的審計(jì)執(zhí)法手段是無(wú)能為力的。由于審計(jì)手段的局限性，在實(shí)際操作過(guò)程中，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔自律等方面情況是非常困難的。六、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的相關(guān)對(duì)策（一） 建立統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。

定量指標(biāo)是指能夠用數(shù)值表示的指標(biāo)，包括絕對(duì)數(shù)與相對(duì)數(shù)，如預(yù)算的執(zhí)行及決算或財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值情況等。定性指標(biāo)是指不能夠直接用數(shù)值表示的指標(biāo)，如內(nèi)部控制制度的健全性與有效性、領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉潔自律情況、單位重大經(jīng)濟(jì)決策的運(yùn)行情況和領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策中所起的作用等。對(duì)于定性指標(biāo)也要給以一定的權(quán)重，使其定量化，以避免評(píng)價(jià)時(shí)的隨意性或以偏概全。（二）規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍和要求。

為了避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的隨意性，使評(píng)價(jià)與目標(biāo)一致，必須明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)主要是界定和確認(rèn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。主管責(zé)任是指其任職期間，單位在財(cái)務(wù)收支不真實(shí)、資金使用效益差和違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題應(yīng)負(fù)的責(zé)任。直接責(zé)任是指被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)任職期侵占國(guó)家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)問(wèn)題上應(yīng)負(fù)的責(zé)任，評(píng)價(jià)必須突出重點(diǎn)，做到：評(píng)價(jià)不超越審計(jì)職權(quán)，對(duì)非經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)非被審計(jì)人的責(zé)任不作評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)不超越審計(jì)目的及其應(yīng)審的范圍和內(nèi)容，對(duì)非審計(jì)事項(xiàng)不進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)未涉及的問(wèn)題不評(píng)價(jià)，不屬于審計(jì)范圍的不評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)遵循重要性原則，抓住直接責(zé)任和主管責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)要依據(jù)事實(shí)和規(guī)章，要遵循一定的程序，定性結(jié)論要恰當(dāng)、準(zhǔn)確，不至于引起誤解和錯(cuò)覺(jué)。（三） 正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限。

解決領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間歸不易界定的問(wèn)題，主要是從以下三方面正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限：一是要?jiǎng)澢逯苯迂?zé)任和主管責(zé)任的界限。直接責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)行使經(jīng)濟(jì)權(quán)力，直接組織實(shí)施、控制、指使、操縱、決策、簽發(fā)和干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體行為，應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。主管責(zé)任則是指領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)由于個(gè)人主觀原因不重視、管理不力或放縱他人造成的本單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和其他經(jīng)濟(jì)犯罪的行為，以及給國(guó)家造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；二是要?jiǎng)澢孱I(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)與非任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限,不能將前任領(lǐng)導(dǎo)取得的成績(jī)或存在的問(wèn)題當(dāng)成是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的成績(jī)或問(wèn)題；三是要?jiǎng)澢寮�體決策與個(gè)人決策的界限,由集體決策造成的失誤,應(yīng)由集體負(fù)責(zé);由領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人決策造成的失誤,應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)。（四） 提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有別于其他類型的審計(jì)，要保證審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量，必須提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，必須使審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在新時(shí)期促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，強(qiáng)化干部管理和監(jiān)督機(jī)制的重要舉措，貫徹兩辦關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的暫行規(guī)定和實(shí)施細(xì)則非常必要，從而增加審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，在審計(jì)工作中自覺(jué)抵制各種不正之風(fēng)，排除各種干擾，秉公辦事。因此提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作的根本保障，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)除了參加定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外，還應(yīng)加強(qiáng)自學(xué)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該定期開(kāi)展審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)交流，針對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)中出現(xiàn)的問(wèn)題，采用典型案例分析等辦法，提高審計(jì)業(yè)務(wù)水平和技能。

參考文獻(xiàn)：

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 ［2］四川省黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)辦法（試行）