淺析會(huì)計(jì)要素

目 錄

一、會(huì)計(jì)要素的分類和定義..............................................2

 （一）會(huì)計(jì)要素的定義...............................................2

 1、定義會(huì)計(jì)要的重要意義.......................................2

 2、會(huì)計(jì)要素的定義 ............................................3（二）會(huì)計(jì)要素的分類..............................................3

 1、靜態(tài)要素...................................................3

 2、動(dòng)態(tài)要素...................................................3

二、 會(huì)計(jì)要素的計(jì)量...................................................4（一）會(huì)計(jì)要素計(jì)量的含義..........................................4（二） 會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性.............................................4

1、 歷史成本.................................................4

2、 重置成本.................................................53、 可變現(xiàn)凈值...............................................54、 現(xiàn)值.....................................................6

5、公允價(jià)值 .................................................6

三、我國(guó)會(huì)計(jì)要素的發(fā)展 ...............................................7

四、中國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)要素的劃分比較......................................7

五、結(jié)論 ............................................................9

內(nèi) 容 摘 要

會(huì)計(jì)要素是財(cái)務(wù)報(bào)表基本分類，在我國(guó)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)油和利潤(rùn)。各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間并不是孤立存在的，而是相互連接和相互依存的，具有一定數(shù)理邏輯靠關(guān)系。會(huì)計(jì)要素的重要性并不低于會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則，會(huì)計(jì)要素定義是否科學(xué)合理，直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面反映。 會(huì)計(jì)要素作為對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含項(xiàng)目的基本分類，同時(shí)也是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的“積木”或“組件”，是用于反映會(huì)計(jì)本體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位，正是由于會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)性，也反映了在會(huì)計(jì)工作中。因此，會(huì)計(jì)要素就是對(duì)特定會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的基本分類。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1980年發(fā)布的第三號(hào)概念公告將它的定義表述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表要素是財(cái)務(wù)報(bào)表借以構(gòu)成的‘積木’，它是財(cái)務(wù)報(bào)表組成的分類。”國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)于1989年7月發(fā)布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中將財(cái)務(wù)報(bào)表的要素表述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表描繪交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響，是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征，把它們分成大類，這些大類，稱作財(cái)務(wù)報(bào)表的要素�！庇纱丝梢�，會(huì)計(jì)要素的重要性，也正是本文研究的目的。 本文闡述了會(huì)計(jì)要素的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的分類以及六大要素的定義，通過對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的研究來確認(rèn)如何對(duì)六大要素計(jì)量的掌握；通過對(duì)會(huì)計(jì)要素在我國(guó)的發(fā)展，來看出如今我國(guó)會(huì)計(jì)要素的改進(jìn)的地方；最后還分析了中外會(huì)計(jì)要素的聯(lián)系和區(qū)別。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 利潤(rùn) 收入 費(fèi)用 計(jì)量屬性 會(huì)計(jì)要素發(fā)展 中外會(huì)計(jì)要素劃分

 淺 析 會(huì) 計(jì) 要 素

會(huì)計(jì)要素稱為會(huì)計(jì)對(duì)象要素，是會(huì)計(jì)理論研究的重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它以財(cái)務(wù)報(bào)告為載體，著重提供一個(gè)企業(yè)特定時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況。一定期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金凈流量的信息，幫助投資者評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局履行和完成受托責(zé)任的情況，降低投資決策過程中的不確定性，改進(jìn)決策作用，促使社會(huì)資源以趨利性流動(dòng)。在財(cái)務(wù)報(bào)體系中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素又稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的具體對(duì)象,也是組成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本單位；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)報(bào)表是核心，財(cái)務(wù)報(bào)表要素的設(shè)置是否恰當(dāng)，財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義的導(dǎo)向是否合理，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的邏輯性和財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。

 一、會(huì)計(jì)要素的分類和定義

 作為會(huì)計(jì)理論體系中最基本的會(huì)計(jì)概念，會(huì)計(jì)要素的發(fā)展和演變與賬戶體系和財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容密切相關(guān)，隨著經(jīng)濟(jì)的社會(huì)的迅速發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸引入經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)概念。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心-財(cái)務(wù)報(bào)表，而財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)又來自與會(huì)計(jì)要素。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，要素是重要概念，有了會(huì)計(jì)要素，我們可以把交易和事項(xiàng)提供的這一種現(xiàn)象和另一種現(xiàn)象加以區(qū)別；把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中心的一個(gè)重要觀念和另一個(gè)重要觀念加以識(shí)別。

（一）、會(huì)計(jì)要素的定義

1、定義會(huì)計(jì)要素的重要意義

會(huì)計(jì)要素可以說是為了加工和提供外部使用者所需財(cái)務(wù)信息而對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的分類。會(huì)計(jì)對(duì)象作為一個(gè)整體是企業(yè)價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)，但這個(gè)運(yùn)動(dòng)包括了若干既有各自特征，可以量化，而又相互聯(lián)系的組成部分，他們就是要素，會(huì)計(jì)要素的直接作用是通過確認(rèn)來記錄并報(bào)告有交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的，分別屬于各要素信息，信息是以要素為基礎(chǔ)生成的。會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，必須存在一個(gè)明確的目標(biāo)，即會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要涉及“誰是會(huì)計(jì)信息使用者”和“會(huì)計(jì)信息使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息”兩項(xiàng)主要內(nèi)容，那么會(huì)計(jì)信息使用者的需求必然影響會(huì)計(jì)要素，乃至影響賬戶的設(shè)置和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，按照決策有用觀，會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是提供決策相關(guān)信息，那么理所當(dāng)然，會(huì)計(jì)要素的重要性顯而易見。

2、會(huì)計(jì)要素的定義的具體內(nèi)容

會(huì)計(jì)要素又被稱為“會(huì)計(jì)對(duì)象要素”，通常是指按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征，所作的基本分類，也是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所作的分類，可以說是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對(duì)象和內(nèi)容，也是構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的主要因素，分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。

在會(huì)計(jì)學(xué)中，“會(huì)計(jì)要素”是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素界定為六個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)；資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益是組成資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)要素，亦稱“資產(chǎn)負(fù)債表要素”；收入，費(fèi)用和利潤(rùn)組成利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)要素，亦稱“利潤(rùn)表要素”。

（二）、會(huì)計(jì)要素的分類

我們都知道會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本分類，即將會(huì)計(jì)內(nèi)容分解成各種要素，將會(huì)計(jì)內(nèi)容劃分為幾個(gè)會(huì)計(jì)要素的目的是，便于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，分門別類的為企業(yè)外部使用者企業(yè)內(nèi)部的管理者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息。何為會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)？因此，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類加以區(qū)別，更能夠幫助我們更好地領(lǐng)悟其中的真諦。

 1、靜態(tài)要素

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（1）資產(chǎn) （2）負(fù)債 （3）所有者權(quán)益 在我看來資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素側(cè)重反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表要素：資產(chǎn)是資金的占用形態(tài)，資產(chǎn)對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。所謂預(yù)期會(huì)給企業(yè)來帶經(jīng)濟(jì)資源是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。負(fù)債和所有者權(quán)益是與資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的取得途徑，負(fù)債和所有者權(quán)益都是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，企業(yè)的資產(chǎn)總額等于負(fù)債總額加上所有者權(quán)益總額，可見，兩者都對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)提出了要求權(quán)。當(dāng)然所有者權(quán)益和負(fù)債之間是存在著區(qū)別的。同時(shí)他們都是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素；也可以稱這三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素為靜態(tài)要素。它反映了企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。

2、動(dòng)態(tài)要素

利潤(rùn)=收入-費(fèi)用（1）收入 （2） 費(fèi)用 （3）利潤(rùn)

我認(rèn)為由于收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，構(gòu)成利潤(rùn)表要素：收入是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益的總流入，但是所有者投入資本產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于收入。費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益的總流出，同樣的，向所有者分配利潤(rùn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出不屬于費(fèi)用。收入與費(fèi)用相配比，即形成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的利潤(rùn)，利潤(rùn)是資金運(yùn)用的成果，它們反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果；我們就稱這三種會(huì)計(jì)要素為動(dòng)態(tài)要素。

二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

（一）、會(huì)計(jì)要素計(jì)量的含義

計(jì)量問題是會(huì)計(jì)的核心問題，貫穿于會(huì)計(jì)從記錄到報(bào)告的全過程。計(jì)量是指為了在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)和記列有關(guān)會(huì)計(jì)要素而確定其貨幣金額的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩個(gè)方面的內(nèi)容，不同計(jì)量單位和不同計(jì)量屬性的組合組成了不同的計(jì)量模式。為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。

（二）、會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性

從會(huì)計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，如果這些金額無法取得或者可靠地計(jì)量的，則不允許采用其他計(jì)量屬性。企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。那么接下來我們就具體的針對(duì)不同的計(jì)量屬性來進(jìn)行探討。

1、歷史成本

從普通的字面上理解，我們可以認(rèn)為“歷史成本”，又稱作實(shí)際成本。就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。在歷史成本的計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒�(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。當(dāng)然這是很書面的定義， 為便于我們自己理解，我認(rèn)為也可以理解為：比如我們花5000元買了一個(gè)手機(jī)， 不管過多久我們都會(huì)說這個(gè)手機(jī)值5000元，這就是歷史成本。

2、重置成本

 重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的當(dāng)時(shí)[2]償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。同樣我可以用通俗易懂的說法來解釋它：如上面的手機(jī)案例， 我把這個(gè)5000元手機(jī)賣給我的朋友，我的朋友A去市場(chǎng)調(diào)查以后，發(fā)現(xiàn)一個(gè)全新的同類手機(jī)才4000元， 那么對(duì)于朋友A來說，重置成本就是4000元；如果說我送給他的時(shí)候，是7成新的手機(jī)， 那么對(duì)于朋友A來說， 這個(gè)手機(jī)的重置成本就是5000*0.7=3500元。 其實(shí)不難發(fā)現(xiàn)，我們就這些書面的定義換成我們自己通俗易懂的言語就會(huì)好理解很多。

3、可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在日�；顒�(dòng)中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。對(duì)于存貨的可變現(xiàn)凈值，一般有如下公式：

存貨可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用-相關(guān)稅金

可變現(xiàn)價(jià)值只適用于計(jì)價(jià)那些為銷售而持有的資產(chǎn)，例如商品、特定特造口、投資以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)上不再使用的機(jī)器設(shè)備等。此外，由于企業(yè)不可能將所有資產(chǎn)都按現(xiàn)行售價(jià)來計(jì)價(jià)，這就需要運(yùn)用其他計(jì)價(jià)方法，而用不同的計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)所加出的資產(chǎn)總額，缺乏解釋意義。

另外，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，除特殊項(xiàng)目和特殊情況外，一般不采用可變現(xiàn)凈值這種計(jì)量屬性。

4、現(xiàn)值

 現(xiàn)值，指資金折算至基準(zhǔn)年的數(shù)值，也稱折現(xiàn)值、也稱在用價(jià)值，是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值。指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量折現(xiàn)的金額，負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額。現(xiàn)值是一個(gè)很好理解的概念，比如說，我現(xiàn)在存100元到銀行， 一年以后會(huì)是多少錢？考慮銀行行利息，有可能是102元，也有可能只有99元。

 “現(xiàn)值”的用處非常大，折現(xiàn)是為了符合三個(gè)主要的計(jì)量目標(biāo)。（1）當(dāng)不能直接從市場(chǎng)上觀察到公允價(jià)值時(shí)，估計(jì)某項(xiàng)目的公允價(jià)值；（2）決定某資產(chǎn)或負(fù)債的特定個(gè)體價(jià)值；（3）決定使用實(shí)際利率的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本。實(shí)際利率指將從現(xiàn)在開始至到期日或至下一個(gè)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的重新定價(jià)日預(yù)期會(huì)發(fā)生的未來現(xiàn)金支付額，精確地折現(xiàn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的當(dāng)前帳面凈值所用的利率。

 

5、公允價(jià)值

 公允價(jià)值，亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉市場(chǎng)情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。購(gòu)買企業(yè)對(duì)合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的信息。在實(shí)務(wù)中，通常由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。

 對(duì)于公允價(jià)值的確定，也可以分為三種情況：

1.存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定 

存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值。活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)是指易于定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得的價(jià)格，且代表了在正常交易中實(shí)際發(fā)生的市場(chǎng)交易的價(jià)格。

2.不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

金融資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。采用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)反映估值日在正常交易中可能采用的交易價(jià)格。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格、參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融資產(chǎn)的當(dāng)前公允價(jià)值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模型等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇市場(chǎng)參與者普遍認(rèn)同，且被以往市場(chǎng)實(shí)際交易價(jià)格驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)確定金融工具的公允價(jià)值。

3、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷

屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：

（1）.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。

（2）.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。

（3）.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比交易市場(chǎng)，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí)，要求采用該估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。

 其實(shí)對(duì)于公允價(jià)值這一復(fù)雜的問題，在這里也只能淺談一二，并不能做到完全的分析，還需要在以后的工作和實(shí)踐當(dāng)中繼續(xù)深入學(xué)習(xí)。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)要素的發(fā)展

我國(guó)會(huì)計(jì)要素的現(xiàn)狀是：會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類,會(huì)計(jì)要素能反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,會(huì)計(jì)要素構(gòu)建了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的基本框架。會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告主要針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)含的資金及其運(yùn)動(dòng)。我國(guó)是新興發(fā)展的社會(huì)主義國(guó)家， 會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展起步較晚。 目前我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型 的關(guān)鍵時(shí)期，如何適應(yīng)新形勢(shì)變化，建立和健全會(huì)計(jì)理論體系，是我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的當(dāng)務(wù)之急。2006年，我國(guó)財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》 ，其中的第十條規(guī)定，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素，該基本準(zhǔn)則把會(huì)計(jì)要素分為六項(xiàng)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

四、中國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)要素的劃分比較

中國(guó)六大會(huì)計(jì)要素的劃分與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則五大會(huì)計(jì)要素的劃分，其基本思路和格局是相同的。它們的主要區(qū)別有兩點(diǎn)：①中國(guó)將“利潤(rùn)”作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有。②國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確收益要素包括收入和利得，而中國(guó)的收入要素僅是營(yíng)業(yè)收入；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確其費(fèi)用要素包括費(fèi)用和損失，而中國(guó)的費(fèi)用要素則不包括損失。“利潤(rùn)”是否作單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素？我認(rèn)為：?jiǎn)为?dú)作為一會(huì)計(jì)要素有其好處，不單獨(dú)作為一會(huì)計(jì)要素也無原則性的弊端。因?yàn)�，確認(rèn)、計(jì)量了收入與費(fèi)用，自然而然地也就確認(rèn)了“利潤(rùn)”，從這個(gè)意義上講，不將“利潤(rùn)”單獨(dú)作為會(huì)計(jì)要素，不會(huì)產(chǎn)生原則性的弊端。關(guān)于收益要素和費(fèi)用要素包括的內(nèi)容問題，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是大口徑，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是小口徑。因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未單獨(dú)設(shè)“綜合凈利”要素，如果收益僅是營(yíng)業(yè)收入，費(fèi)用不包括損失，那么利得、損失的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)就會(huì)游離于五大會(huì)計(jì)要素之外，因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用大口徑是必然的選擇。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“收入”、“費(fèi)用”要素定為小口徑，因?yàn)閱为?dú)設(shè)有“利潤(rùn)”要素，而且將“利得”、“損失”經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)歸納在“利潤(rùn)”要素之中。就是說，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“利潤(rùn)”要素中包含了“利得”、“損失”等內(nèi)容，因而其“收入”、“費(fèi)用”要素采用。

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)著述中基本都把會(huì)計(jì)要素作為理論體系中一個(gè)重要組成部分，國(guó)外的權(quán)威會(huì)計(jì)組織對(duì)會(huì)計(jì)要素的解釋基本都是從實(shí)用的主要是角度出發(fā)，把它們作為報(bào)表的組成部分來表述。例如：美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第六公告《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》中講到：“財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的材料-就是財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的各類項(xiàng)目。財(cái)務(wù)報(bào)表的各種項(xiàng)目，通過數(shù)目和文字表明某一個(gè)體資源，對(duì)這些資源所要求的權(quán)利以及引起這些資源和權(quán)力變化的交易，其他事項(xiàng)和情況的影響�！眹�(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》公告中講到：“財(cái)務(wù)報(bào)表描繪交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響，是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性，把它們分成大類，這些大類稱作財(cái)務(wù)報(bào)表的要素。與資產(chǎn)負(fù)債表中財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接相聯(lián)系的要素是資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)與損益表中計(jì)量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相聯(lián)系的是收益和費(fèi)用�！睍�(huì)計(jì)要素定義是否科學(xué)合理，直接影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)踐和會(huì)計(jì)方法的建立和運(yùn)用。正確定義會(huì)計(jì)要素和掌握會(huì)計(jì)要素的基本知識(shí)對(duì)于完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)以及為信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息具有重要意義。

五、結(jié)論

其實(shí)對(duì)于自己， 作為一個(gè)完全沒有會(huì)計(jì)實(shí)際工作的學(xué)生來說， 再多的見解也不外乎就是書本上學(xué)到的死知識(shí)，但是，從大學(xué)的課堂所學(xué)到的知識(shí)來看，“會(huì)計(jì)要素”這一基礎(chǔ)性的知識(shí)可以說是一切會(huì)計(jì)工作的基石。會(huì)計(jì)要素的六大要素都是相輔相成的，他們之間相互聯(lián)系又相互區(qū)別。在會(huì)計(jì)中，要素是重要概念，有了會(huì)計(jì)要素，我們可以把交易和事項(xiàng)提供的這一種現(xiàn)象和另一種現(xiàn)象加以區(qū)別；把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中心的一個(gè)重要觀念和另一個(gè)重要觀念加以識(shí)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)也指出，企業(yè)的投資者、債權(quán)人和類似其他利益相關(guān)人員是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要使用者，他們需要“決策有用”和“評(píng)價(jià)受托責(zé)任有用”的信息。

通過以上對(duì)會(huì)計(jì)要素的淺析，明確了會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)活動(dòng)中的重要性，作為對(duì)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容的反映，也作為會(huì)計(jì)活動(dòng)的一個(gè)基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，我們應(yīng)給與重視，同時(shí)也應(yīng)該根據(jù)時(shí)代變化不斷地革新。

新世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、高科技的進(jìn)步和現(xiàn)代化的管理，將促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)向綜合化、細(xì)化、邊緣化方向發(fā)展，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要:會(huì)計(jì)越重要,經(jīng)濟(jì)越發(fā)展。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)順著歷史潮流不斷發(fā)展的今天,會(huì)計(jì)的地位也越來越鞏固。會(huì)計(jì)要素在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用越來越重要與明顯。會(huì)計(jì)要素定義是否科學(xué)合理，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)踐質(zhì)量的高低。關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)要素理論的探討，將更有利于指導(dǎo)與完善會(huì)計(jì)的實(shí)際工作，為會(huì)計(jì)改革提供理論基礎(chǔ)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)的研究工作與教學(xué)也具有相當(dāng)深遠(yuǎn)的意義。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，也是會(huì)計(jì)基本理論研究的基石，更是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的核心。

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