權責發生制與收付實現制

 目 錄

一．權責發生制與收付實現制的概念與內容- 3 -

（一）權責發生制的定義與內容- 3 -

（二）收付實現制的定義與內容- 4 -

（二）. 弊端不同- 4 -

（四） 在進行核算時所設置的會計科目不盡相同- 5 -

（五）對收入費用的確認和計量不同- 5 -

（六）權利和義務的形成與現金收付行為的發生的時間不一致有三種情況- 5 -

（七）權責發生制與收付實現制的優缺點- 6 -

三．權責發生制與收付實現制對會計信息的影響- 8 -

（一）權責發生制和收付實現制在處理收入和費用時的原則是不同的- 8 -

（二）權責發生制和收付實現制對會計要素的確認，計量存在很大區別- 8 -

（二）應允許權責發生制與收付實現制并存- 10 -

致 謝- 12 -

內 容 摘 要

我國會計核算實行的兩種方法分別是權責發生制與收付實現制。長期以來,權責發生制在保證會計信息的真實性方面具有重大的作用,其在會計核算中的地位已為人們所公認。然而,隨著客觀經濟環境的發展變化,會計信息使用者的決策需求也出現了多樣化的特征,如何有效地選擇會計核算方法對企業經濟信息進行記錄則變得尤為重要。本文對兩種核算原則進行比較,分析兩者的優劣,提出將二者有效地融合,反映企業經營信息。權責發生制與收付實現制作為本期收入與本期費用的確認標準,是一項會計核算的基本原則或假設,通過配比原則的運用,可以產生不同的收益結果。會計基礎選擇不僅僅是會計政策選擇的技術問題,更是涉及到了以收益為基礎的財富分配問題。因此,權責發生制與收付實現制的選擇,對會計核算而言舉足輕重。常見的會計確認收益和費用的標準有兩個,權責發生制和收付實現制。兩者對于確認收益和費用的基本標準不同。收付實現制關注現金流量,即當收到現金時,該收益就得到確認;而權責發生制并不關注現金流量,而是看重收益。權責發生制有它本身不可替代的優點,但是收付實現制在特定的企業或經濟條件下更具有現實意義,成為對權責發生制最有力且必不可少的補充。兩者應該相輔相成,互補其短,為此才能更好地進行會計確認和核算。

關鍵詞 收付實現制與權責發生制 會計基礎 會計信息 會計對策

權責發生制與收付實現制問題研究

 權責發生制和收付實現制是會計上確認收入和費用歸屬期的兩種核算基礎。 會計基礎是指企業會計的確認，計量和報告的基礎。在實務中，企業交易或者事項的發生時間與相關貨幣收支時間有時并不完全一致。由于會計確認，計量，報告是分期進行的，企業取得的收入和發生的費用有些與會計期間相吻合，有些則是在相鄰的會計期間相互交錯的。

一．權責發生制與收付實現制的概念與內容

（一）權責發生制的定義與內容

權責發生制，就是按照權利和責任是否發生來確認收入和費用的歸屬期。權責發生制對于收入和費用以是否體現本期的經營成果為標準確定歸屬期，即體現本期應取得收入權利的收入和本期應負擔支出責任的支出，不論款項是否收付，都應作為本期的收入和費用入賬，以正確計算當期損益。我國<<企業會計準則——基本準則>>明確規定，企業在會計確認，計量和報告中應當以權責發生制為基礎。

根據權責發生制的要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。實施這一基礎的目的，在于正確計量收入和費用的歸屬期間，確定會計主體在某一會計期間內實現的利潤，向財

務報告使用者提供某一會計期間的經營業績等情況。

 總的來說，權責發生制亦稱應計制，是指以實質取得收到現金的權利或支付現金的權責的發生為標志來確認本期的收入和費用及債權債務，即收入按現金收入及未來現金收入——債權的發生來確認；費用按現金支出及未來現金支出——債務的發生來進行確認，而不是以現金的實際收、付來確認。

（二）收付實現制的定義與內容

收付實現制是與權責發生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付的現金作為確認收入和費用等的依據。收付實現制對于收入和費用以是否收付貨幣資金為標準確認歸屬期，即凡是本期實際收到現金的確認為本期的收入，凡本期實際支出現金的確認為本期的費用。實施這一核算基礎的目的，在于核算會計主體在某一會計期間現金收入支出之間的差額，向財務報告使用者提供某一會計期間現金的來源情況，使用情況以及現金的結余等

信息。

總的來說，　收付實現制稱現金制或現收現付制，是以現金收到或付出為標準來記錄收入的實現和費用的產生。即現金收支行為在其發生的期間全部作為企業收入和費用，而

不考慮與現金收支行為相連的經濟業務實質上是否發生。

 二．權責發生制與收付實現制的區別

（一）概念不同 

權責發生制是相對于收付實現制而言的。 權責發生制是按照收益、費用是否歸屬本期為標準來確定本期收益、費用的一種方法。收付實現制是按照收益、費用是否在本期實際收到或付出為標準確定本期收益、費用的一種方法。

（二）. 弊端不同 

權責發生制的優點是科學、合理、盈虧的計算比較準確，但缺點比較復雜； 收付實現制的優點是處理手續簡便，缺點是不科學，對盈虧計算不準確。 （三）.使用范圍不同 

根據我國《企業會計準則》規定，我國企業都采用權責發生制，但我國的行政單位仍然普遍采用收付實現制。 隨著行政事業單位會計制度的改革和完善，收付實現制必然將會被權責發生制所取代。

（四） 在進行核算時所設置的會計科目不盡相同

權責發生制是依據持續經營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產，負債，收入，費用等會計要素的歸屬，并運用一些諸如應收，應付，預提，待攤等項目來記錄由此形成的資產和負債等會計要素，而收付實現制則不會有應收 應付 預提等項目，

在現金收付基礎上期末不要對賬簿記錄核算相對簡單。

（五）對收入費用的確認和計量不同

 權責發生制下，只有屬于當期的收入和費用，才能作為當期的收入和費用。在收付實現制下，不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理也就是指凡在本期 實際收到的現款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理。

（六）權利和義務的形成與現金收付行為的發生的時間不一致有三種情況

 1、權利，義務的形成時間在現金收付行為發生時間之前。對這種情形，經濟業務的收入收取權利或費用支付責任經濟形成，但這種權利或義務只是抽象的存在，它只通過以后具體的現金收付行為才能得以最終實現。反應在賬務處理上，就是運用應計，預提等科目，把具有本質內容的收入或費用確認下來，留待以后通過現金收付行為的形式最終實現。

 2、權利和義務的形成時間與現金收付行為的發生時間一致。 這種情形，收入或費用的本質內容與表面形式取得了一致，內容是表現為收付形式的經濟內容，形式是反映經濟內容的收付形式，這在確認上不存在任何問題，兩者是一致的。

 3、權利與義務的形成時間再現金收付行為發生時間之后。對這種情形，某一經濟行為引起的現金收付行為已經發生，但這種從形式上確認的收入或費用中有多少會成為具有本質內容的收入或費用尚不可知，即還不符合現實原則，它只有在將來隨著權利或義務的逐步形成而不斷地被賦予經濟內容時才真正實現。反映在賬務處理上，就是運用預收，待攤和遞延等科目，把表面形式上的收入或費用確認下來，在它被賦予本質內容時逐步轉變為具有真正經濟含義的收入和費用。

（七）權責發生制與收付實現制的優缺點

 權責發生制的優點是可以正確反映各個會計期間所實現的收入和為實現收入 所應該負擔的費用，從而可以把各期的收入與其相關的費用，成本相配合，加以比較，正確確定各期的收益。會計工作中對每項業務都按權責發生制來記錄，因而，平時對一些交易也按現金收支活動發生的時日記錄，按照權責發生制的要求，就需要在期末根據賬簿記錄進行賬項調整，即將本期應收未收的收入和應會未付的費用記入賬簿；同時，將本期已收取得現金的預收收入和已付出現金的預付費用在本期與以后各期之間進行分攤并轉賬。權責發生制，能夠恰當地反映具體某一會計期間的經營成果，權責發生制會計把經濟活動有關的成本和利潤記錄，同現金的實際收支區分開來。在權責發生制中，利潤是主要的階段性業績指標。在核算利潤時，經濟交易的結果按預期的而不是實際的現金收支進行記錄。提供產品或服務的預期現金收入被記作收入，與收入有關的預期現金支出被記作費用。因而，卻責大部分企業按這一基礎記錄。權責發生制的缺點是在反映企業的經營業績時有其合理性，幾乎完全取代了收付實現制；但在反映企業的財務狀況時卻有其局限性；一個在損益表上看來經營很好，效果很高的企業，在資產負債表上卻可能沒有相應的變現資金而陷入財務困境。這是由于權責發生制把應計的收入和費用都反映在損益表上，而其在資產負債表上則部分反映為現金收支，部分反映為債務債權。為提示這種情況，應編制以收付實現制為基礎的現金流量或財務狀況變動表。彌補權發生制的不足。其次與權責發生制相聯系的歷史成本原則也是面向過去的，在難以用歷史成本合理可靠加以計量的業務中，權責發生制也難以確認，這就限制了權責發生制的確認范圍。在會計信息使用者日益關注未來現金流動信息的情況下，權責發生制下會計將難以滿足信息使用者對未來會計信息的需求。如今金融工具的會計處理，由于金融工具只產生合約的權利和義務，而交易或事項尚未發生，也無法確定歷史成本，權責發生制對此無法進行確認，并加以會計處理和報告。由于受到各種因素的制約，權責發生制對某些會計確認程序不能也不可以得到全面貫徹。企業的交易或事項進入會計信息系統并得到反映，確認是一個前提條件，但不是唯一的條件。作為會計要素，只有與其相關的未來經濟利益能夠流入或流出企業，并且該要素有可計量的情況下，它才能進入會計信息系統進行記錄和報告。權責發生制是與歷史成本相輔相成的，若一項交易或事項不能有效的用歷史成本加以可靠的計量，權責發生制也就無法有效運用，如利息收入和利息費用在理論上是隨著時間的推移而發生的。而企業不可能每時每刻都確認增加的利息收入和發生的利息費用。一般情況下，只有在末期在予以確認。這就說明權責發生制的運用是相對的。收付實現制的優點是用收付實現制確定企業的收入，費用及利潤具有客觀性和可比性，用權責發生制確定企業的收入，費用，利潤時，費用必須依其同收入關系分攤到各個會計期間，就必須采用折舊方法。攤銷方法和存貨計價方法等人為的方法，是會計中采用了很多的估計.預測數據，從而其提供的數據也較收付實現制喪失了一定的客觀性和可比性。收付實現制反映企業實實在在用友的現金，而企業能否按期償還債務.支付利息，分派股利等在很大程度上取決于企業所實際擁有的現金。以收付實現制為基礎的現金流量是長期投資的決策目標。長期投資涉及時間長，風險高，投資者不僅要考慮投資收益水平，更關心投資的回收問題。而期間利潤只關系到投資額在本期所分攤份額的回收，并且利潤指標受權責發生制下應收，應付項目的影響，的收取行為或費用的支出行為已經發生，它只是表面形式上的確認，并主觀性太強。因此，投資者注重現金的實際流入或流出。只有投資期限內現金總流入量，投資方安才能夠接受。收付實現制的缺點是不利于單位進行成本核算，提高效率和績效考核。不能真實反映對外投資業務。不能反映固定資產的真實價值和隱性負債問題，不利于處理政府采購業務和年終結轉等會計事宜，不能全面準確記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務，收支項目部不配比，不能真實反映當年收支結余。權責發生制與收付實現制是辯證統一的關系，對一筆收入或費用，權責發生制所描述的是收入的收取權利或費用的支付義務已經形成，它具有收入或費用的真正經濟含義，是從本質內容上加以確定。當然，它還要與具體會計期間聯系。而收付實現制所描述的只是收入沒有收入或費用的真正經濟含義。權責發生制與收付實現制之間的關系不是根本對立的，而是辯證統一的。權責發生制與收付實現制相統一是現代企業制度的必然要求。在現代企業制度條件下，投資者與經營者按照分工的原則形成了一種委托代理關系，投資者以委托人的身份把自己的財產投資于企業，委托經營者代理資產的經營管理活動，這種委托代理關系有效地解決了資產分布與經營能力分布的不對稱性，是提高資源配置效率的合理選擇。對投資者和債權人來講，最關心的是企業的盈利性和流動性。同樣，對企業經營管理者而言，企業的盈利性和流動性也是極為重要的兩個指標。既然按權責發生制報告的信收益息，在盈利性和流動性方面存在不足之處，那么就應該尋找彌補手段，這就是收付實現制。收付實現制在反映流動性方面是明顯優于權責發生制的。在反映企業的盈利性方面，收付實現制和權責發生制存在著時間性差異。從長期來看，兩者確認的收益是一致的，從某一個會計期間來看，兩者所確認的存在差異。因此，要全面.準確地反映企業的盈利性和流動性，必須兼顧權責發生制和收付實現制。企業在未來將擁有大量金融資產。對企業擁有的金融資產的價值，所承擔的金融負債的數額以及因金融資產交易活動所形成的盈利的價值，按傳統的權責發生制并以交易價格為基礎確認顯得有些不切實際。在金融工具大量存在的情況下，恰當的選擇應該是以權責發生制為主體，對所持有的金融資產，承擔的金融負債以及因金融交易而形成的利潤，改為按收付實現制來確認，視不同種類的金融資產和金融負債而有所不同。在現行財務報表體系中，資產負債表和損益表都是以權責發生制為基礎的，反映了企業的財務狀況和經營成果。現金流量表是以收付實現制為基礎的，它向投資者和債權人提供了一套比較完整的現金流量資料，以幫助報表使用人更好地評價企業的財務狀況。

三．權責發生制與收付實現制對會計信息的影響

 （一）權責發生制和收付實現制在處理收入和費用時的原則是不同的

 權責發生制與收付實現制在處理收入和費用時的原則是不同的，所以同一會計事項按不同的會計處理基礎進行處理，其結果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期銷售產品一批價值5000元，貨款已收存銀行，這項業務不管采用應計基礎或現金收付基礎，5000元貨款均應作為本期收入，因為一方面它是本期獲得的收入，應當作本期收入，另一方面現款也已收到，亦應當列作本期收入，這時就表現為兩者的一致性。但在另外的情況下兩者則是不一致的，例如，本期收到上月銷售產品的貨款存入銀行，在這種情況下，如果采用現金收付基礎，這筆貨款應當作為本期的收入。因為現款是本期收到的，如果采用應計基礎，則此項收入不能作為本期收入，因為它不是本期獲得的。

（二）權責發生制和收付實現制對會計要素的確認，計量存在很大區別

由于權責發生制與收付實現制的核算原理不同，因此兩種會計基礎下，會計要素的確認，計量就存在很大的區別，主要表現在一下幾個方面：

 1、在進行核算時所設置的會計科目不盡相同

 權責發生制是依據持續經營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同期間資產，負債，收入，費用等會計要素的歸屬，并運用一些諸如應收，應付，預提，待攤等項目來記錄由此形成的資產和負債等會計要素，而收付實現制則不會有應收，應付，預提等項目，核算相對簡單。

 2、對收入，費用的確認和計量不同

權責發生制下，只有屬于當期的收入和費用，才能作為當期的收入和費用。在收付實現制下，不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理;f凡在本期實際收到的現款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理。

 3、對損益的確認不同

 在持續經營前提下，企業在權責發生制下運用如應收，應付，預提，待攤等項目來反映跨期費用，在資產負債表下對于歸屬于本期的收入，費用則在損益表上反映，因此，能夠準確的反映企業一個期間的經營業績。收付實現制以現金收付為基礎，不管收付是否歸屬于本會計期間，故這種核算方法不能正確反映收入的配比關系，不能正確核算企業利潤。

 四．權責發生制與收付實現制合理運用的對策。

我國<<企業會計準則>>規定：“會計核算應當以權責發生制為基礎”。權責發生制在保證會計如實反映企業財務狀況和經營成果方面所起到重大作用是不容否認的，但不能把權責發生制作為一項任何情況下都應堅持的“原則”，在我國國情下，權責發生制有時

 也顯得力不從心

 （一）權責發生制下怎樣保證會計信息的質量

完善會計理論研究，正確對待國際慣例。在介紹國外先進理論和做法的同時，應注重探索我國該如何把會計信息披露的范圍和方式采用法規制度的形式加以規范，為財務報告編制形成了一套切實可行的會計理論體系。

利用其他確認基礎和會計原則對權責發生制進行輔助，補充和修正。在企業經營活動日趨復雜化和多樣化，經營風險不斷加大的情況下，企業的利益關系人要求會計信息系統在提供歷史信息的同時，盡可能提供一些反映未來變化和猜測的信息以幫助決策。為達到這一目標，可采用現金流動制輔助下的權責發生制會計。另外在權責發生制難以運用的會計領域，可我采用收付實現制對其進行補充。

完善注冊會計師制度，大力發展會計師事務所，這是會計信息達到相關與可靠的重要保證。

 進一步提高會計工作的規范性，我國自會計改革以來制定了諾干個具體空間準則，雖在一定程度上規范了會計工作，但仍然滿足不了會計工作的需要。必須盡快制定出與國定慣例相一致的其他具體會計準則，從而提高會計信息質量。

（二）應允許權責發生制與收付實現制并存

我國目前的會計制度為彌補權責發生制的缺陷，對銷售商品收入的確認給出了四個條件：

 1、企業已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

 2、 有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已經售出的商品實施控制；

 3、與交易相關的經濟利益流出企業

 4、 相關收入和成本能夠可靠計量

 在現代企業制度條件下，投資者與經營者按照分工的原則形成了一種位于哦代理關系，投資者以委托的身份把自己的財產投資于企業，委托經營者代理資產的經營管理活動，這種委托代理關系有效地解決了資產分布與經營能力分布的不對稱性，是提高資源配置效率的合理選擇。對投資者和債權人來講，最關心的是企業的盈利性和流動性。同樣，對企業經營管理者而言，企業的盈利性和流動性也是極為重要的兩個指標。既然按權責發生制報告的信息，在盈利性和流動性方面存在不足之處，那么就應該尋找彌補手段，這就是收付實現制。收付實現制在反映流動性方面是明顯優于權責發生制的。在反映企業的盈利性方面，收付實現制和權責發生制存在著時間性差異。從長期來看，兩者確認的收益是一致的，從某一會計期間來看，兩者所確認的收益存在差異。因此，要全面，準確地反映企業的盈利性和流動性，必須兼顧權責發生制和收付實現制。企業在未來將擁有大量金融資產。對企業擁有的金融資產的價值，所承擔的金融負債的數額以及因金融資產交易活動所形成的盈利的價值，按傳統的權責發生制并以交易價格為基礎確認顯得有些不切合實際。在金融工具大量存在下，恰當的選擇應該是以權責發生制為主體，對所持有的金融資產，承擔的金融負債以及因金融交易而形成的利潤，改為按收付實現制來確認，視不同種類的金融資產和金融負債而有所不同。在現行財務報表體系中，資產負債表和損益表都是以權責發生制為基礎，反映了企業的財務狀況和經營成果。現金流量表是以收付實現制為基礎的，它向投資者和債權人提供了一套比較完整的現金流量資料，以幫助報表使用者更好地評價企業的財務狀況。

 權責發生制也不符合我國經濟國情，長期以來，我國企業普遍存在著資金緊張問題，并且有很多企業經營部景氣，瀕臨破產。盡管國家采用“股轉債”等方法將這些企業“攙入”市場，甚至大部分企業形式上建立起現代企業制度，但仍有相當多的企業信用不佳，償債能力低下。在這種情況中，要求企業一律按照權責發生制確認收入，則產生；了數額可觀的虛假收入，嚴重影響了會計信息的真實性，這勢必影響國家宏觀決策的正確性。

因此，從我國目前的經濟環境出發，應允許權責發生制與收付實現制并存，會計應按照國際上通行的做法，在銷售方式下采用收付實現制確認收入，對一般賒銷收入及貸款利息收入等采用權責發生制加以確認的在特定條件下采用兼容收付實現制的做法。正如權責發生制對于經營成果的客觀反映有目共睹一樣，收付實現制對于現金流量的如實計量和決策相關性也顯而易見。綜觀權責發生制和收付實現制的本身，在于更好地揚其之所長，避其之所短。如果因為回避權責發生制之所短，而對權責發生制之所長視而不見，那將是又一次的重蹈覆轍。因此，有更充分的理由在為收付實現制叫好的同時，也為權責發生制稱道。隨著信息技術的進步和在會計領域的廣泛運用，完全可以設想在多元的會計信息系統中，建立起權責發生制和收付實現制的專用“頻道”，以應不同的決策需求。

 時至如今，高速，暢通的網絡技術已經使會計核算不再有工作量的羈絆，人們在會計基礎問題上所作的選擇也不應有“魚”與“熊掌”難以兼得的遺憾。綜上所述，現代企業制度要求財務會計，權責發生制與收付實現制相統一。

 參考文獻

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5、郭國福;;實施新會計準則對企業利潤核算的影響研究[J];中外企業家;2009年10期

 致 謝

 本論文是在鄭偉宏老師熱情的指導和幫助下完成的，鄭老師嚴謹地治學作風，認真負責的工作態度以及淵博的知識讓我受益良多，對于我順利完成本論文課題起到了極大的推動作用。此論文肯定還有些不足的地方，還麻煩鄭老師多多指出，在此向你表示最由衷的感謝。

 在論文的完成過程中，還得到朋友和同學的熱心幫組，在此也表示深深的謝意。