會計政策的選擇

一、會計政策的含義

二、會計政策的選擇

(一) 會計政策選擇的原因

(二) 會計政策選擇的客觀必然性

（三）會計政策選擇的分類

（四）影響會計政策選擇的因素

三、企業(yè)在會計政策選擇中存在的問題

（一）企業(yè)利用會計政策的選擇來操作利潤

（二）企業(yè)會計政策選擇不能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果

（三）企業(yè)治理結構存在缺陷

（四）會計政策選擇的空間較大

（五）會計人員的地位及職業(yè)判斷能力不容樂觀

（六）監(jiān)管部門不能及時發(fā)現(xiàn)問題，對違規(guī)行為的處罰不力

四、會計政策選擇在現(xiàn)實中的對策

（一）進一步完善企業(yè)會計制度和會計準則

（二）進一步完善公司治理結構  

（三）健全法制建設，加大執(zhí)法力度，明確利潤操縱行為的相關法律責任

（四）加強會計人員職業(yè)道德教育，提高會計人員的素質(zhì)

（五）遵循合法性和相對獨立性相結合的原則

五、會計政策選擇今后的發(fā)展方向

 (一)全面化

（二）整體化

（三）監(jiān)管化

（四）規(guī)范化

內(nèi) 容 摘 要

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和經(jīng)濟全球化背景下的企業(yè)會計環(huán)境的日益復雜化，會計政策的合理選擇將對企業(yè)的發(fā)展起著越來越重要的作用。著重分析會計政策產(chǎn)生的原因、會計政策選擇的客觀必然性、影響企業(yè)會計政策選擇的因素、現(xiàn)代企業(yè)會計政策選擇的現(xiàn)狀以及企業(yè)會計政策選擇中存在問題的相應對策。

會計政策的選擇

一、會計政策

會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計政策當在同一經(jīng)濟業(yè)務允許采用的會計處理方法有多種選擇時才具有實際意義，因而會計政策存在一個“選擇”問題。會計政策選擇是企業(yè)財務信息揭示的基礎。會計事項的初始確認和計量以及再次確認和計量都基于對會計原則、方法和程序的選擇和運用。所以，會計政策選擇恰當與否，直接關系著企業(yè)財務信息的質(zhì)量，進而影響到財務信息使用者進行的經(jīng)濟決策的正確程度，從而關系到資本市場的有序運作和健康發(fā)展。企業(yè)通過會計政策的選擇，促進企業(yè)目標的完成，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，同時還可以應對不斷出現(xiàn)和變化的新情況、新問題。會計政策的合理選擇在企業(yè)財務信息系統(tǒng)中顯現(xiàn)出越來越重要的作用。因此，在國家會計政策的范圍內(nèi)選擇適合自身特點的會計政策已成為現(xiàn)實工作中值得關注的問題。基于此，我國企業(yè)會計政策選擇的本質(zhì)及現(xiàn)狀，產(chǎn)生的原因，以及解決對策等相關問題成為了本文研究的重點。

二、會計政策的選擇

會計政策的選擇是指企業(yè)根據(jù)特定主體的具體環(huán)境。為達到一定的目標，在會計處理時依據(jù)既定規(guī)范(此規(guī)范一般由各國的會計準則、會計制度等組成)，對可供選用的具體會計原則、方法和程序進行定性、定量的比較分析后，擬定決策并加以執(zhí)行的過程。它是企業(yè)主體在會計準則等規(guī)范的約束下選擇會計政策的行為，其本質(zhì)是為目標服務。 

(一)會計政策選擇的原因

1.利益的共享性

企業(yè)的財務會計應向其相關的利益各方(包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權人、供應商、顧客等)充分披露其會計信息。而這些利益相關方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業(yè)的利益相關性更低。政府為了平衡各相關方的利益并使其制定的準則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執(zhí)行成本降低，因此政府就會放寬準則中對一些經(jīng)濟業(yè)務事項的會計處理限定，以提供一些可供選擇的會計處理方法。

2.企業(yè)會計實務的多樣性與復雜性

由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，為了使企業(yè)會計信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況出發(fā)，最恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，準則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時還需要一定的靈活性，允許企業(yè)在對經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計處理時在不同的原則和多樣的會計處理之間進行選擇，從而也留給會計人員越來越多地職業(yè)判斷的余地。

3.會計計量與報告中的主觀性

會計計量與報告過程是人們主觀地期望以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關可靠的會計信息的過程。因此，會計核算過程中一定程度上摻雜了人的主觀判斷，這表現(xiàn)為人們可能對同一經(jīng)濟業(yè)務事項會有不同的看法，從而產(chǎn)生不同的會計觀點，并提出不同的處理意見，也由此產(chǎn)生了會計政策。

(二)會計政策選擇的客觀必然

企業(yè)會計政策的選擇，既包括某項經(jīng)濟業(yè)務事項初次發(fā)生時的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策，轉(zhuǎn)而選擇采用新的會計政策。社會主義市場經(jīng)濟的確立，改變了國家與企業(yè)的關系，擴大了企業(yè)的自主權。同時宏觀經(jīng)濟環(huán)境復雜多變，這些均對企業(yè)的會計工作提出了許多新的要求，從而形成了企業(yè)會計政策選擇的客觀環(huán)境，使會計政策選擇這項工作變得十分必要。

1.會計政策選擇是企業(yè)會計信息揭示的基礎

會計的核心問題是確認和計量，經(jīng)濟業(yè)務事項的初始確認和計量，以及在此之后的再確認和計量，其本身就是對具體會計原則、具體方法和程序的選擇和運用，因此，會計政策的選擇是企業(yè)會計信息揭示的基礎。

2.會計環(huán)境的變化要求企業(yè)的財會人員探索和選擇適宜的會計政策，以保證會計信息的真實與公允

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的形成和發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營自主權不斷擴大，經(jīng)營范圍、業(yè)務種類趨向多樣化，使企業(yè)與各方的經(jīng)濟關系日益復雜。這不僅拓寬了會計活動的范圍，而且充實了會計業(yè)務的內(nèi)容，也決定了企業(yè)必須在準則、制度允許的范圍內(nèi)，尋求和選擇有利于具體反映企業(yè)會計實踐，全面滿足會計工作要求，且能正確處理企業(yè)與各方經(jīng)濟關系的會計政策。同時，隨著技術經(jīng)濟時代的到來， 電子計算機的廣泛應用，會計人員的工作效率和會計信息的生成速度都有了極大提高，會計人員就可從原繁重的核算中解脫出來，有更多的時間、精力去不斷提高職業(yè)判斷能力，恰當?shù)貢�計政策，使會計信息的揭示更真實與公允。

3.會計政策的選擇是完成企業(yè)目標和貫徹經(jīng)營思想的手段

每個企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標，即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段又有可能具有不同的目標。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和企業(yè)所處的發(fā)展階段，企業(yè)經(jīng)營管理人員往往會采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略，有時穩(wěn)健經(jīng)營，有時銳意開拓。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，除了采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會計政策的選擇。比如企業(yè)在采用穩(wěn)健經(jīng)營的方針時，往往在會計政策的選擇上希望盡可能地采用謹慎原則的處理方法，使企業(yè)的實力得以保護，避免風險的產(chǎn)生。而企業(yè)為了便于開拓市場，顯示實力，則需要在會計信息中多顯示其經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿Α１仨氈赋龅氖牵瑫�計信息的披露應當是以客觀、真實、公允為標準，會計人員不能違背職業(yè)道德，濫用會計政策，進行會計操縱，以誤導乃至欺詐與其相關的利益相關者，這將觸犯法律，會受到法律的制裁。

（三）會計政策選擇的分類

 按照會計政策選擇與信息披露的后果可以把會計政策選擇分為技術型和交易型兩大類。

技術型會計政策選擇

技術型會計政策選擇所產(chǎn)生的最終信息后果將改變公司的內(nèi)在價值。管理當局交易特別性的地位體現(xiàn)了對技術型會計政策選擇的主導地位。由于改變公司內(nèi)在價值會給企業(yè)契約的各個訂約人帶來較大程度的風險，管理當局進行機會主義的行為選擇的可能性比較小。再加上逐漸規(guī)范的會計政策框架使得這部分以技術型為特征的會計政策選擇只具有了很有限的可塑性，這說明了管理當局對于這部分會計政策選擇操縱空間越來越小。

2.交易型會計政策選擇

 交易型的會計政策選擇是最終信息后果不會影響公司內(nèi)在價值的會計政策選擇，這部分會計政策選擇的目的在于通過形成信息屏障貳讓某些利益集團從信息交易中獲利，其最主要的特點是具有廣泛的可塑性，也就是通過會計政策選擇會導致最大程度的機會主義。

（四）影響會計政策選擇的因素

會計政策的選擇過程是利益均衡的過程,因此影響會計政策選擇的因素很多，即有宏觀方面的影響，又有微觀方面的影響；既有與會計政策相關利益團體的影響，也有會計人員職業(yè)素質(zhì)及會計理論認識等多方面的影響，概括起來主要有以下幾個方面：

1．經(jīng)濟、法律環(huán)境

會計是環(huán)境的產(chǎn)物，企業(yè)的所有制結構、政府的宏觀經(jīng)濟政策、社會發(fā)展水平、市場經(jīng)濟的發(fā)育程度都對會計政策產(chǎn)生影響。一般而言，一個國家的經(jīng)濟越發(fā)達、法律環(huán)境越健全，一個企業(yè)的資本來源越分散、審計要求越高，則會計政策的選擇空間越大。

2．穩(wěn)健性原則

企業(yè)在會計政策的選擇時，為了防范風險往往采用比較穩(wěn)健的會計處理方法。通過對采用穩(wěn)健的會計政策所帶來的對會計信息質(zhì)量影響的后果，與不采用穩(wěn)健性會計政策所帶來的使資產(chǎn)和利潤虛增的后果之間進行比較、權衡利弊，決定在某項經(jīng)濟業(yè)務中是否采用穩(wěn)健性會計政策。

3．稅務政策

企業(yè)作為納稅人可以在國家法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)靈活地選擇會計政策。作為主要稅種的所得稅稅基是利潤，由于不同的會計處理方法將影響到企業(yè)利潤的大小，進而影響到企業(yè)繳納所得稅的多少，因此企業(yè)管理人員在選擇會計政策時,考慮到各種方法對繳納所得稅的影響，往往會選用能降低收益或遞延利潤的會計政策進行稅務籌劃。

4．企業(yè)的組織形式

企業(yè)的會計政策決策主體是企業(yè)管理當局。企業(yè)組織形式不同，決定了資本來源的不同，從而對政策主體產(chǎn)生影響。在一個以獲得貸款為主要資本來源的企業(yè)中，會計反映必須以債權人的需要為主，會計政策傾向于保守穩(wěn)健；在一個以股東投資為主要資本源的企業(yè)中，為了保障投資者的利益，為投資者提供所需的信息，其會計政策必須強調(diào)其公允性和客觀性。

5．會計人員的職業(yè)判斷能力

由于會計理論的許多不確定，導致了會計實務中同樣存在許多不確定因素，需要會計人員作出估計和判斷。會計人員的素質(zhì)從兩個方面影響會計政策的選擇，一方面會計人員的職業(yè)判斷能力影響指導會計核算指南的會計準則的制定，另一方面會計人員本身就是會計政策的選擇主體，如何按照會計準則的要求選擇符合本企業(yè)實際的會計政策，體現(xiàn)了會計人員的水平。

三、企業(yè)在會計政策選擇中存在的問題

企業(yè)會計政策是連接會計理論與實務的重要橋梁，它既受會計理論的指導和影響，又直接規(guī)范和制約企業(yè)會計實務。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和經(jīng)濟全球化背景下的企業(yè)會計環(huán)境的日益復雜化，會計政策的合理選擇將對企業(yè)的發(fā)展起著越來越重要的作用。企業(yè)選擇不同的會計政策會產(chǎn)生不同的會計信息，這將導致企業(yè)出現(xiàn)不同的利益分配結果和投資決策行為，進而影響整個社會資源的配置效率和合理利用。  

（一）企業(yè)利用會計政策的選擇來操作利潤  

企業(yè)領導人或會計人員通過選擇不合理得會計政策操縱利潤，導致了會計信息質(zhì)量的下降。使得會計報表的信息不符合實際情況，嚴重的影響了報表使用者的決策，損害了與公司利益相關者的利益，并且公司的信譽受到影響。

（二）企業(yè)會計政策選擇不能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果

目前從會計政策選擇的效果上看，大部分企業(yè)沒能達到整體優(yōu)化的目的。企業(yè)目標與所選擇的會計政策方法和程序缺乏內(nèi)在的一致性，這就部分抵消了會計政策選擇的作用。還有一些企業(yè)，會計政策選擇的隨意性較大，造成部分會計信息不能真實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。另有很多企業(yè)沒能充分披露會計政策選擇的信息，信息透明度不高。

（三）企業(yè)治理結構存在缺陷

我國公司治理結構是采用“三權分立”制度，即決策權、經(jīng)營管理權、監(jiān)督權分屬于股東會、董事會或執(zhí)行董事、監(jiān)事會。公司治理結構涉及公司所有利益相關者之間在責、權、利上的劃分和相互制衡。公司治理結構這一制度在很大程度上會影響企業(yè)會計政策的選擇，還會影響到信息披露的內(nèi)容，會計信息質(zhì)量得不到保證，公司治理各相關利益主體就無法做出正確的決策。另外，我國上市公司的股權結構存在著大股東一股獨大、股權結構不合理等現(xiàn)象，而現(xiàn)行的法規(guī)對中小股東參與企業(yè)經(jīng)營決策的規(guī)范又不具體，缺乏可操作性，這種地位優(yōu)勢和信息上的不對稱使大股東可以對上市公司會計政策選擇進行干涉，進而通過盈余操縱侵害上市公司及廣大中小股東的利益。會計政策選擇權成為他們操縱收益以達到自己目的的手段，加劇了會計政策選擇權失衡的嚴重性。  

（四）會計政策選擇的空間較大

隨著企業(yè)自主權的擴大和新頒布的具體會計準則的逐步實施，企業(yè)會計政策有了較大的可選擇空間。如對存貨的計價、固定資產(chǎn)折舊的計提可以采用不同的方法，對固定資產(chǎn)殘值和在產(chǎn)品成本的估價可采用不同的標準。另外，在市場所需信息經(jīng)披露之后，企業(yè)還可以對選用的會計程序與方法進行變更、調(diào)整。會計方法的多樣性和會計政策的可變更及可調(diào)整性，為上市公司進行盈余管理提供了可能。另外企業(yè)會計的環(huán)境是不斷變化的，會計政策和會計準則存在的滯后性也給企業(yè)會計政策選擇提供了投機空間，從而利用制度的滯后性來掩蓋真實的會計信息。

（五）會計人員的地位及職業(yè)判斷能力不容樂觀

會計政策是要靠人去選擇和規(guī)范的，會計人員在其中起著重要作用。會計環(huán)境的千變?nèi)f化，新業(yè)務的不斷涌現(xiàn)，產(chǎn)業(yè)的知識化、企業(yè)的不斷創(chuàng)新，增大了會計職業(yè)判斷的難度，而目前會計人員的專業(yè)水平卻遠遠達不到現(xiàn)實的要求，這必然導致企業(yè)會計政策選擇的不合理，有些會計人員不注意研究業(yè)務只圖簡便而放棄了為公司獲得更好會計核算方法的權力，造成選擇權利用不足。

（六）監(jiān)管部門不能及時發(fā)現(xiàn)問題，對違規(guī)行為的處罰不力

我國上市公司的違規(guī)和違法行為往往是媒體曝光后才引起監(jiān)管部門的注意。而且對有關的違規(guī)、違法行為一般都采用行政處罰的方法解決，對受害投資者卻沒有給予補償。即使在刑事責任和行政責任方面，監(jiān)管力度同樣不足。而且在會計政策選擇的揭示上，很多企業(yè)沒有充分披露會計政策選擇情況，政策選擇的透明度不高。

  

四、會計政策選擇在現(xiàn)實中的對策

（一）進一步完善企業(yè)會計制度和會計準則

通過完善企業(yè)會計制度和會計準則，充分發(fā)揮會計準則對會計政策的選擇，使會計政策日益體現(xiàn)社會公平、促進社會資源優(yōu)化配置，并得到相關方面的公認。我國當前完善會計制度和會計準則，應從以下幾方面入手：

1.建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構

要制定科學完善的會計制度和會計準則，首先應建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構，其中既有學術界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關又有會計職業(yè)團體的人員，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認同的會計準則、會計制度，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產(chǎn)生差異過大的現(xiàn)象。