會計信息失真原因與防范對策研究

一、會計信息失真含義及特征

二、會計信息存在的問題

三、會計信息失真的原因

四、會計信息失真的危害

五、消除會計信息失真現象應采取的對策

六、結束語

內 容 摘 要

會計信息是反映企業在某一時點上的財務狀況和某一期間的經營成果和現金流量的綜合價值信息，是會計核算工作的最終產品。它既是評價企業經營管理當局經營業績的主要指標，也是有關的利益主體(投資者、債權人、政府、職工)分享在企業內所主張的利益的重要依據。因此，會計信息是否真實、完整，直接關系到國家、企業、職工、其他相關法人和自然人的切身利益。只有保證會計信息的真實、準確、完整，才能合理地協調各方利益主體之間的利益關系，維護健康的經濟秩序，保證社會主義市場經濟建設順利開展。在現代經濟中，隨著知識經濟的興起和市場競爭的日趨激烈，會計信息的失真已成為困擾會計行業的嚴重問題，也成為我國經濟工作中函需解決的問題。

關鍵詞：會計信息 原因 對策

會計信息失真原因與防范對策研究

會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得的反映會計主體價值運動狀況的經濟信息。會計信息作為重要的社會資料，既是政府宏觀調控的需要，更是投資者、債權人、社會公眾與單位內部管理當評價財務狀況，防范和化解風險作出投資決策、改善經營管理的重要依據。會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件，會計信息失真源于錯誤與舞弊，多年來會計信息失真問題總是在困擾著各方面的信息使用者。會計信息失真的危害是巨大的，其引發原因是多方面的，整頓會計工作秩序，預防會計失真，是我國經濟發展所必須解決的重大課題。

　一、會計信息失真含義及特征

　所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。從產生過程看，會計信息失真可分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。前者是指會計事項未能真實反映客觀經濟活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，即“假賬真算”；后者是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經濟活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假算”。當然，也有二者同時存在的可能，即“假賬假算”。根據是否由主觀引起，會計信息失真可分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失真。會計信息的有意造假是指會計活動中當事人為了其自身利益，事前經過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會計信息歪曲反映經濟活動和會計事項。這種行為所造成的信息失真是違法的。會計信息的無意失真是指會計人員在遵循會計規范提供會計信息的過程中，由于實際工作經驗不足、觀測能力的限制和會計系統中其他因素的影響等，造成會計信息未能如實或準確反映經濟活動和會計事項的內容。這種行為所造成的信息失真是合法的。

二、會計信息存在的問題

虛假的會計信息不僅掩蓋了企業真實財務狀況和經營成果，而且成為影響社會經濟秩序和廉政建設的重要因素，早已引起了社會各界的高度關注。切實解決好會計信息失真問題，是一項事關國民經濟能否健康發展、社會能否穩定的重要問題。當前我國存在嚴重的會計失真問題，主要表現在：

1、資產虛假。有些企業、公司資產數額巨大，從會計報表上看很可觀，但是深入實際觀察，資產重置差，有很大一部分是無效資產。如大量的三年以上的應收賬款，僅有賬面價值的長期投資，冷背呆滯、殘損霉變的存貨等。另外，企業由于歷史遺留問題或體制轉換問題，還存在大量不良資產虛列在賬簿上。

2、利潤虛增。有的企業會計報表上列有大量待處理財產損失、遞延資產，而實際上只是個虛數而已。有的企業少提或不提折舊，反映到產品成本中的物化勞動耗費嚴重失實，造成利潤虛增。

3、利潤分配侵蝕資本，虛報利潤，虛增資產，結果使初始生產時投入的貨幣資本和實物資本量，在銷售收入實現時不能得到足夠的補償，資本難以保全，只能使企業的家底（國有資本金）一天天減少，導致生產萎縮。

三、會計信息失真的原因

3.1會計信息失真的直接原因

3.1.1 會計法制觀念淡薄。雖然新《會計法》，《企業會計制度》及《企業會計準則》相繼頒布實施，但隨著新經濟業務的不斷出現以及建立和規范企業內部控制制度的要求日益迫切，我國在會計立法上仍需加快步伐。一些單位負責人法制觀念不強，為追求個人和企業不正當利益，指使會計人員編造虛假的會計信息。《會計法》規定，單位負責人對會計資料的合法性、真實性、準確性、完整性負責，但是很少見到哪個單位的負責人因為提供虛假會計信息而受到法律的懲罰。《會計法》規定，會計人員必須抵制編制虛假會計資料的行為，并向有關部門反映。但這種規定難以執行，因為會計人員的聘用、任免和工資、獎金以及福利待遇等，都是由單位負責人決定的。

3.1.2 我國公司治理機制存在缺陷。公司內部權力機構設置不合理，缺乏對公司內部人的有效制衡與監督機制。大股東持股比例過大，股東大會表決權往往被少數大股東操縱，使同樣由股東大會選舉出的監事會對完全代表大股東利益的董事會缺乏有效的制約。

3.1.3 社會監督體制存在缺陷。財政部門的會計監督對會計信息只起宏觀控制作用，存在著法規制度過粗，可操作性差，使監督弱化。針對合計法規制度的檢查工作普遍不夠深入，往往只重視違紀金額，而忽視了對單位的內部監督體系及規章制度的建設。

3.1.4 現行財會人員管理體制不完善。由于沒有建立適應當前經濟形勢的財會人員的管理體制，企業財會人員錄用與否，或分配什么崗位，全是企業領導說了算。而且財會人員的勞動報酬多少往往由企業領導決定，尤其是集體、個體、私營企業，這樣企業財會人員就難以獨立地依法行使其職權，使得財會人員工作身不由己，否則會得到不公正的待遇甚至下崗、解聘。雖然《會計法》明文規定“會計人員按干部管理權限任免，企業、事業單位的會計機構負責人，會計主管人員任免應經過上級主管部門的同意”，這一規定僅限于國有企業有用而且難以落實，因而很多會計人員主觀上想依法行事，而客觀不允許，否則“頂得住就站不住”，而目前很多人認為這是財會人員政治思想素質低所致，筆者認為這是一個誤區，而是由財會人員管理體制不完善，會計人員的地位缺乏保障所致。

3.1.5 會計人員綜合素質低加入WTO 后，對會計人員的綜合素質要求越來越高。而現有的會計人員法制觀念淡薄，職業道德滑坡，業務能力不強，缺乏敬業精神。這就不能滿足經濟發展的需要，更談不上與國際接軌了。

3.1.6 產權不明晰，利益驅使。產權不明晰是我國企業制度轉型期存在的主要問題，也是會計信息失真的根本原因。產權明確是確定會計監督權的前提條件。大多數報酬計劃都是通過會計數字即盈利來衡量管理業績并對之進行獎賞的，我國企業經營業績的考核辦法一般也是以財務指標為基礎，這些財務指標的計算，都離不開會計數據信息，一旦這些信息進行披露，不但關系到企業整體經營效益情況，更重要的是關系到企業經營者會計期間經營業績的認定，從而影響到經營都職務的升遷、薪酬的提高等等。為了達到業績考核的目的，企業就會對會計信息人為地進行調整，千方百計地粉飾會計報表

3.1.7 會計自身因素的限制會計準則、制度規定了會計確認、計量、記錄和報告的基本規范要求, 但是, 受會計的某些既定前提與原則的影響和限制, 也會造成會計信息不實。如會計工作必須考慮會計信息成本, 受成本效益原則限制,就意味著會計信息不可能盡善盡美, 必然存在一定程度的不實; 作為會計基本前提之一的貨幣計量假設的運用, 是以經濟活動均可以貨幣計量和貨幣幣值穩定不變為假設條件構造的, 而現實并非完全如此, 從而使生成的會計信息不實; 根據重要性原則, 需要舍棄或簡化相對不重要的信息,使得會計信息與業務原貌有出入; 謹慎性原則的運用, 是要將可能發生的損失和費用估計入賬, 可能發生的收益不能估計入賬, 而可能的收益在將來實現, 可能的損失在將來不發生, 也會造成會計信息不實。同時,會計程序與方法的可選擇性, 使會計人員可以根據實際情況選用不同的會計程序和方法, 在一定情況下又可以變更, 自然會產生會計的不準確性, 導致會計信息不實。

3.2 會計失真的間接原因

3.2.1 我國的審計監督體系已相當完善，但是與飛速發展經濟仍有許多不適應，從而削弱審計應有的功能，使審計監督處于疲于奔命，力不從心狀態。監督力度不夠國家審計的重點已經位移，企業的審計監督只能依靠內部審計和民間審計來進行。但內部審計無論在隸屬關系上還是在利益關系上，始終未能解決其真正的獨立性問題，因而這種審計監督無法從根本上遏制會計弄虛作假現象。不僅如此，有些內部審計機構反而對會計弄虛作假起到了推波助瀾的作用，為企業會計弄虛作假出謀劃策，成了會計弄虛作假的幫兇。而民間審計也同樣面臨著一個獨立性問題，最突出的是資本經營管理者委托民間審計而不是股東大會委托民間審計，資本經營管理者委托或聘請注冊會計師監督資本經營管理者，其監督的力度、監督的結果是可想而知的了。

3.2.2 市場競爭無序。我國審計監督體系的三個層次的職責僅對企業或部門內部實行監督，民間審計職責廣泛，業務量大，因而各種會計師事務所、會計中介機構如雨后春筍般地飛速發展，產生了監督市場的競爭，“壟斷”性的競爭演繹了競爭的“無序”性。

四、會計信息失真的危害

4.1 會計信息失真，嚴重擾亂了市場經濟秩序，使國家財政收入銳減，宏觀調紊亂，對國民經濟造成巨大損失。會計信息失真也直接損害了投資者的利益，使投資者對企業的信任度降低。

4.2 會計信息失真會給一個國家的經濟、政治、文化等方面造成不可估量的損害，給國家和企業帶來巨大損失。一是，造成國家財產的流失，影響和破壞了國家經濟政策的制定和宏觀調控措施的執行，乃至造成社會經濟運行混亂。二是，會計信息失真影響會計信息使用者做出正確的投資決策，導致投資者和債權人的投資決策失誤，進而損害了他們的利益。三是，會計信息失真會影響企業管理部門做出正確的生產決策，破壞了企業正常的生產秩序。第四，相關部門不能對生產經營做出正確的判斷，在宏觀管理上是企業陷入被動。第五，全部信息失真降低會計人員的責任和使命感，使會計人員喪失了職業道德。最后，會計信息失真也助長了腐敗行為和不正之風，諸如貪污挪用、行賄受賄、權錢交易等，嚴重阻礙了經濟的健康發展和企業改革的順利進行，經濟界人士認為這一問題已經干擾了市場經濟秩序的正常運行，希望社會各界能深刻認識，以便找出根治的良策。

五、消除會計信息失真現象應采取的對策

5.1企業內部應對對策

5.1.1 會計事項相關人員的職責權限應當明確。即記賬人員和經濟業務事項、會計事項的審批人員、經辦人、財務保管人員的職責、權限應當明確, 并相互分離、相互制約。重大經濟業務事項的決策和執行程序應當明確。各單位在單位內部會計監督制度中, 對重大對外投資、資產處置、資金制度和其他重要業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確。進行財產清查。財產清查既是加強財產物資管理的一項重要制度, 也是會計核算工作的一項重要制度。會計機構、會計人員對違反會計法和國家統一的會計制度規定會計事項, 有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。會計機構、會計人員在處理會計業務過程中嚴格把關、實行監管, 可以有效防范違法會計行為、會計信息失真的發生。對會計資料進行內部審計。內部審計既是內部控制的一個組成部分, 又是內部控制的一種特殊形式。在單位內部應當有除會計機構、會計人員以外的專門機構或人員。對會計資料進行再監督, 內部審計機構或內部審計人員對會計資料應進行定期內部審計, 以確定既定的政策和程序是否貫徹, 建立的標準是否遵循,資源的利用是否合理有效, 以及單位的目標是否達標。

5.1.2 通過運行多層監管的機制制約會計信息失真要明確公司管理層的會計責任。凡是單位領導人授意、指使、強制會計人員編造、篡改會計數據,弄虛作假、損害國家和社會利益的, 必須嚴肅追究單位主要負責人的法律責任。對公司管理層指使作假的, 對管理層除沒收非法所得之外, 依照有關法律的規定, 依法追究責任。各級稅務機關要保護納稅人的合法權益, 稅務機關依法行政, 納稅人覺納稅。將秉公執法、忠于職守、清正廉潔等稅務干部道德標準提升為法律規范級稅務機關要堅持“ 依法征稅, 應收盡收, 堅決不收過頭稅” , 營造誠信納稅的良好環境。每一個納稅人都應把誠信納稅作為生存發展的前提條件立足于自身長遠發展, 依法納稅, 樹立良好的商業信譽和企業形象。會計人員要加強自身修養, 做到愛崗敬業, 處理業務要客觀公正。會計人員不僅要懂會計, 還要懂相關金融、法律知識, 掌握企業的經濟運行情況,保證會計信息合法、真實、準確、及時、完整。

5.2 企業外部應對對策

5.2.1 通過營造守信、重信的氛圍制約會計信息失真我國社會主義市場經濟是由計劃經濟轉變而來的, 因此必須強化信用意識, 形成全社會講信用、守信用、重信用的輿論環境。誠信包括政府誠信、企業誠信和個人誠信三個層面。政府誠信是保障, 個人誠信是基礎, 企業誠信是重點。要搞好誠信建設,一定要發揮新聞媒體的作用, 以此推動信用體系的逐步完善。政府要重視和推動誠信建設, 發揮輿論監督的作用。

5.2.2 通過完善法律制度的體系制約會計信息失真國家會計主管部門在制定相關政策時, 應充分考慮現代信息經濟對會計信息系統產生的沖擊。應允許會計主體多樣化、小型化、虛擬化、多變化， 允許會計分期短距化、靈活化, 使會計信息系統能更及時、更詳細地提供多變的會計信息, 滿足會計信息使用者對會計信息的不同要求。國家財政部門制定了會計監督辦法, 該辦法從適用范圍、執行部門、會計監督檢查的內容、形式和程序, 處理、處罰的種類和適用等幾個方面在立法上對政府部門實行會計監督給予了保證。完善民事賠償制度。中介機構如果失職必須對股民給予巨額賠償, 這種賠償在加大中介機構失職風險的同時必然會激中小股民的監管積極性。對證監會的直接責任人員, 地方政府的直接責任人的處罰則必須依靠行政法的完善。

5.2.3 通過加強權力監督的實施制約會計信息失真建立結構合理、配置科學、程序嚴密、制約有效的權力運行機制, 政府機關要定期派員到企業實施獨立審計, 重點加強對領導干部, 特別是主要領導干部的監督, 加強對人、財、物管理和使用的監督。發揮司法機關和行政監察、審計等職能部門的作用, 各職能部門要結合各自的專業特點, 各司其職,各負其責, 形成一個對提高會計信息質量的協調、有效的整體監督體系, 來保證企事業單位的會計信息真實可靠。對任何授意縱容作假的政府官員都必須徹底查處、嚴懲不貸。目前, 對證券市場影響最大的政府機構是證監會, 要保障證監會的獨立性, 使之成為資本市場的監護人。同時, 政府職能部門法院、檢察院要加強對證監會的監管, 對失職的直接責任人員要嚴懲。近凡年, 股市大案頻發, 證監會對此無疑負有不可推卸的失職責任。但卻從未有證監會中直接責任人員因此受到處罰的。由于沒有制約的權力滋生和助長腐敗, 所以必須建立對責任人員的處罰機制, 包括行政處罰、民事處罰、嚴重的可考慮刑事處罰。

5.2.4 通過強化中介機構的監管制約會計信息失真守信用、重信用的輿論環境。誠信包括政府誠信、企業誠信和個人誠信三個層面。政府誠信是保障, 個人誠信是基礎, 企業誠信是重點。要搞好誠信建設,一定要發揮新聞媒體的作用, 以此推動信用體系的逐步完善。政府要重視和推動誠信建設, 發揮輿論監督的作用。

5.2.5 通過建立高質量的會計監督體系，健全三位一體的監督體系。會計工作是經濟管理工作的重要基礎，整頓會計工作秩序，強化會計監督，是國家加強和改善宏觀調控，維護經濟秩序和創造良好經濟環境的重要前提，也是企業管理當局擔負的不可推卸的責任。維護會計工作秩序，強化會計監督，最重要的是建立健全包括國家監督、社會監督和內部審計監督在內的高質量會計監督體系。首先通過內控制度有有效實施，防止舞弊行為的發生，避免給企業在工作上造成不必要的推諉和扯皮，在經濟上造成不必要損失。其次在國家監管措施嚴密、執行有力、處罰到位的情況下，會有效遏制行為主體對違反監管政策片面追求利益行為。再次完善的注冊會計師制度能夠使得注冊會計師站在委托人及社會公眾的立場上公正、客觀地處理會計事務，從而達到盡量避免會計信息失真的目的。

5.3 加強會計人員培訓

5.3.1加強會計人員業務培訓。會計人員應當“ 練好內功” , 新的會計制度對會計人員業務素質提出了更高的要求, 特別是會計人員的“ 專業判斷能力” 。因此,會計人員者必須不斷提高自身的業務水平。會計人員業務能力的提高,可以消除技術性原因等造成的非違法性會計信息失真。

5.3.2 加強會計人員思想道德素質培訓。由于會計信息提供是一種企業行為，并不是單純會計人員的個人行為，所以不應僅著眼于會計人員誠信品質的提高，還應加強對組織負責人等相關人員進行全面整體教育。會計誠信教育要有系統性和針對性，政府應在宏觀上凈化會計環境，加強法規制度建設和會計職業道德的建設。建立會計人員的個人信用檔案，對資信出現問題、能力弱的會計人員實行先教育后清退的原則，以提高會計整體的誠信度，滿足社會公眾的需要。會計人員應在提高自己業務素質的同時，加強自身品德修養和職業道德修養。會計人員在處理特殊會計事項時，應該堅持客觀公正的原則，保證提供的會計信息真實、完整。因此，必須加大會計誠信宣傳力度，加強會計業務素質。

六、結束語

會計信息真實的是會計員工作的生命，關系到社會的經濟秩序。我們應對我國的會計信息失真問題引起足夠的重視，加大對會計行業的整頓和建設，確保會計信息的真實性。只有這樣，我國的會計工作才能步入正軌。我國的經濟建設的秩序才會規范有序，我國的社會主義市場經濟才能健康、快速地向前發展。

參 考 文 獻

[1] 李利霞.預防會計失真的策略[J].中國管理信息化，2011.4

[2] 查劍平.淺談會計失真問題[J].遼寧經濟，2003

[3] 洪福生.制度創新: 會計失真治本之策[J].發展導報，2003.03

[4] 劉艷弟.會計信息失真的原因及防范措施[J].科學之友（學術版），2005.06