中小財產保險公司的財務預算控制

一、中小財產保險公司財務預算控制的必要性和特殊性

 (一) 中小財產保險公司實施財務預算控制的必要性

 (二) 中小財產保險公司財務預算的特殊性

二、當前中小財產保險公司財務預算控制中存在的問題

 (一) 財產保險行業內預算考核指標不統一，相互之間不可比

 (二)不同公司對下級機構預算執行的控制存在差異

 (三) 不同公司間預算的執行力度存在差異

三、中小財產保險公司改進財務預算控制的措施

 (一)建立按承保利潤中心進行財務預算控制的全面預算管理體系

（二）建立預超支審批制度，注重預算執行過程控制

 (三)建立全面的考核和分析評價機制

 (四)細化流程，實行標準化作業，保證預算執行效果

 (五)充分發揮財務部門在預算控制系統中的作用

（六）建立一支預算控制執行高效的財務工作隊伍

四、結束語

內 容 摘 要

目前在國內市場上有近百家中小財產保險公司，它們的共同特點是經營穩定性差，財務預算控制十分困難。因此，實務中很多中小財產保險公司在經營過程中沒有完全按照預算進行控制或者由于預算編制與市場實際情況存在較大差異而根本無法按照原定預算執行。本文從中小財產保險公司預算控制的必要性、特殊性；然后，針對中小財產保險公司的經營特點分析了其在預算控制中存在的問題，最后，對中小財產保險公司如何進行財務預算控制提出一些建議，以期能促進中小財產保險公司健康發展。

中小財產保險公司的財務預算控制

截止目前，在中國市場上開業的財產保險公司有近百家，老三家占有約60%的市場占有率，規模前10名的公司市場占有率近90%，這些公司管理相對比較成熟，余下的近百家公司市場占有率不到10%，這類公司我們統稱中小財險公司。

中小財險公司成立進入市場較晚，自身實力較弱，受自身實力和外部因素的影響，經營穩定性差，承受風險的能力較差。都有一個共同的特點：公司間財務預算指標不統一，可比性差，分支機構財務預算難以執行，必需改進財務預算控制方法，提高財務預算管理水平，促進中小財險公司可持續健康發展。

財務預算控制，即通過合理分配公司人、財、物等戰略資源以實現公司一定時期內的財務預算目標，并監控戰略目標的實施進度，通過增加收入、控制費用等，以期達成財務預目標。

一、中小財產保險公司財務預算控制的必要性和特殊性

(一) 中小財產保險公司實施財務預算控制的必要性

相對于規模較大的財產保險公司，中小財產保險公司具有進入保險行業時間晚，自身資本實力弱、銷售及管控能力欠缺、網點少等特點，若想在激烈的市場競爭中求得生存與發展，企業必須有良好的計劃和預算控制機制。而如何實施財務預算控制，將有限的資源充分運用到業務發展中，在激烈的市場競爭中對企業的生存和發展至關重要。 

(二) 中小財產保險公司財務預算的特殊性

財產保險公司實行的會計核算與普通企業存在差異，不能完全遵守收入與成本的配比原則，“保費收入”更具有預收的性質，保費收入只有扣減分出保費，扣減未到期責任準備金提轉差轉化為已賺保費，似同于一般行業的業務收入；成本中有一部分取決于精算師的估算，如賠款支出，它不僅包含已經發生的當期確認的賠款支出，還包含已經發生但未結案的客服人員估算的賠款支出（已發生已報告）及純粹由精算預估的已發生未報告的賠款支出；在新會計準則中，將“首日費用”確認為已賺保費等。為此，財險公司的財務預算具有獨特性。

1、成本控制具有特殊性和復雜性。財產保險公司的主要成本“賠款支出”與其對應的“保費收入”不同步，“賠款支出”的發生具有滯后性、風險性和不確定性的特點，這些特點決定了財產保險公司成本控制的特殊性和復雜性。

2、財產保險公司收入和費用的確認未完全遵循配比原則，其費用具有期間化的特性。財產保險公司的已賺保費，還受“首日費用”的影響，“首日費用”即取得的保費收入所產生的直接成本（能直接確認進入對應保費的成本），按新會計準則直接轉化為已賺保費，同保費收入的差才是未到期責任準備金，所以首日費用的多少對已賺保費有直接的影響，并影響未到期責任準金。而“首日費用”的金額又受財務處理方式的影響。如：同一筆保費，假設保單取得成本為保費收入的20%，如果財務入賬時全部通過績效的方式發放，則20%的成本費用均轉化為已賺保費，余下的80%為未到期責任準備金，若20%的成本費用有15%是通過績效發放，5%是展業發生相關費用，通過發生的發票報銷，則轉化為已賺保費的僅為15%，余下的85%則為未到期責任準備金。由于財產保險是先收保費、后承擔責任，成本費用與保單責任期間并不一致，而我國的保險財務核算制度又未完全遵循配比原則，即將當期發生的手續費、業務管理費、稅費及保險保障基金等均按保單生效時間全部計入當期成本，而剔除首日費用后的收入則需按照權責發生制在整個收益期進行分攤，這就造成了當期確認的收入與費用之間并不配比，這與國際會計準則“將保單獲取成本資本化、按保單會計期間分攤”有很大區別，也與國內其他行業所遵循的權責發生制和配比原則有很大區別，這對預算的影響很大。

3、財務預算的執行結果既復雜又難以預料。在預算的執行過程中，保單責任期與會計期間的不一致導致了未到期責任準備金、未決賠款準備金必須依靠精算的估計，精算師自身經驗與運用方法不同也將直接影響到預算的準確性；另外財務預算執行還面臨市場競爭環境、費用政策多變的影響，例如在預算執行過程中，在年初因保費收入產生在1年中的不同時段，它到年底所帶來的已賺保費是不同的，同為100萬元保費，產生在年初可帶來近100萬元的已賺保費，而產生在年末卻只能產生較少的已賺保費，大部份保費都將轉化為未到期責任準備金，即轉化為下一年度的已賺保費，而產生在當年的已賺保費的多少直接影響公司考核的所有指標，故經營者會花費較高的成本去推動1年中較早時段的保費收入，此時會導致市場競爭異常激烈，各主體成本大幅超支，與年初預算差異較大，而在后期調整過程中，有可能不能調整到位；公司發展不同階段的差異，使中小財產保險公司財務預算又具有動態性、不確定性和多樣性等特點，這使得財務預算的執行結果變得復雜和難以預料。

二、當前中小財產保險公司財務預算控制中存在的問題

目前我國中小財產保險公司經營不確定性強，預算控制復雜且特殊的特點，致使實務中中小財產保險公司財務預算控制存在眾多問題。

(一) 財產保險行業內預算考核指標不統一，相互之間不可比

由于我國財產保險行業及各主體發展的階段性和特殊性，市場上各主體在不同發展階段所追求的經營目標不盡相同，進入市場較早的經營主體受股東追求利潤回報的壓力較大，公司可能定位平穩發展，有較好的經營效益；對于剛進入市場的經營主體，股東或管理層可能追求的是盡快布局分支機構，保費上追求上規模，在市場建立影響；此時大公司可能追求的是保證市場份額不下跌，同時還追求有所增長，并追求較好的效益。因不同市場主體不同的經營目標，會導致不同主體在預算管理體系與考核指標上都不盡相同，各有側重。對于效益與規模各有側重點；對于效益本身如何考核，不同的公司也不盡相同，有些直接以會計利潤考核，有些綜合考慮剔除準備金影響后考核。這些考核指標的不統一，既不利于主管部門統一評價與監管，也不利于對自身業績做出客觀的評價。

 (二)不同公司對下級機構預算執行的控制存在差異

就財務預算執行控制來說，各市場主體采用的方法和手段也是千差萬別，由于各主體經營目標的差異較大，管理層對財務預算控制的態度也不同，有的財產保險公司對預算的控制很嚴：一方面按管理級次逐級控制財務預算的操作和執行，另一方面銷售投入費用還分險種分明細項目進行比例預算并控制，同時對資金實行嚴格的收支兩條線并要求做到專款專用，如平安保險，甚至在財務系統的費用科目中設定費用開支的預算限額，只要開支金額突破預算金額，就算開支已實際發生，財務人員在進行賬務處理時也不能錄入系統，即入不了賬，得逐級上報審批，經審批同意預算調整后，由總公司調整額度后方可進行賬務處理。這樣對整個預算執行過程進行嚴格管理，到年度結束時，預算執行偏差基本能控制在較小的范圍內，即制定了什么樣的預算，基本就會有什么樣的經營結果。而絕大多數的財產保險公司對預算控制相對較松，預算核心僅盯著保費規模和利潤指標，平時不注重過程管理，兩核及操作權限全部下放，費用雖然也實行分險種預算，但在實際執行中有很大彈性，資金實行差額管理而非全額實施收支兩條線管理。在此種管理方式下，往往預算執行差異較大，尤其是大多數中小財產保險公司，仿佛年初制定預算是為了制定預算而制定預算，預算執行、考核不嚴，失去了預算規劃的意義，沒的發揮預算管理的作用。

(三) 不同公司間預算的執行力度存在差異

就預算控制執行的力度而言，有些財險公司不僅對預算的每一項目制定嚴格的指標，還制定了控制流程和實施標準，具體問題而言，崇尚制度權威，以管理制度為執行標準，嚴格按規定的流程和標準實施；而有的財險公司各類費用是否符合預算要求，在預算范圍內主要依賴“自覺”或領導的判斷，資金直接按收支差額進行預算控制，沒有嚴格的控制流程和標準，費用額度、專用資金被挪用、串用在所難免，對相關執行人員沒有嚴格要求，對預算和執行控制結果的偏差沒有嚴格的獎懲考核，預算目標能否實現很難得到有效地保證。

三、中小財產保險公司改進財務預算控制的措施

針對以上實務中中小財產保險公司預算控制存在的主要問題，從以下幾個方面提出改進建議。

(一)建立按承保利潤中心進行財務預算控制的全面預算管理體系

當前財產保險行業整體效益不佳、競爭非完全市場化、市場上通過高費用惡性競爭、違法違規行為屢禁不止，市場環境有待規范。中小財產保險公司因自身實力較差，競爭力弱，經營管理有所欠缺。此時想要生存和發展，就更加要注重規劃，尤其是注重科學發展、可持續效益發展，有效益發展也是一個企業生存發展的目的，這對所有的公司來說都是一樣的。對后進入保險市場的中小主體來說就應該在業務數量上不斷開拓，達到一定的規模效益，在業務品質上進行有效的選擇調控，實行按承保利潤（考慮未到期準備金和未決賠款估損情況下）進行管理的預算控制體系，承保利潤也是中國保險監督管管理委員會對財產保險公司經營管理考核評價的最重要指標，分險種、分險別、分渠道進行管理。另外承保利潤指標也是相對公平，在所有主體中均為統一口徑，方便不同主體之間作出對比。主要思路如下：

1、各級核算單位按承保利潤為中心匹配資源，在業務增長的前提下，考慮如何降低成本，如何攤薄固定成本，將變動成本運用到業務拓展中；在符合國家法律法規和行業監管的前提下，充分運用公司費用政策，調動基層人員積極性，獲取高品質的保險業務，為公司承保利潤指標的達成做貢獻。

2、對中小財產保險險種和險別進行細化，針對不同險種和險別的風險程度制訂不同的業務政策，實行差異化管理，引導公司及業務人員爭做具有承保利潤的險種和險別業務，提高公司的贏利能力，從而保障公司的償付能力保持在充足的水平。

3、分渠道下發業務政策，針對各種渠道的風險程度，制定不同的獎勵政策，激勵業務人員努力開拓優質渠道業務，降低業務賠付成本。

總之提高公司承保利潤考核指標權重，財務預算的制定、控制執行要緊緊圍繞承保利潤來完成，各管理條線不管是財務、理賠、銷售推動等預算工作工圍繞以承保利潤考核指標來開展，使公司上下一心，緊緊圍繞公司整體預算指標的實現開展工作。

（二）建立預超支審批制度，注重預算執行過程控制

由于市場千變萬化，不論是公司總部還是下屬分支機構，為保證適應市場變化，對市場的投入會偏離預算，甚至差異較大。在激烈的市場競爭中，對市場的投入往往超過預期，此時如果不嚴格控制，將導致預算無法真正執行。建立完善的預算超支審批機制是保證預算嚴格執行的必不可少的保障。

 1、嚴格執行預算超支調整的審批，在總預算范圍內，可由預算執行部門負責把關，此時預算調整常反映為一種“零和游戲”，一方面超支，就意味著某方面要做出節約。如一家公司的賠付情況在實際經營過程中若好于年初預算，但在市場競爭中，銷售投入若按年初預算執行就比同業其他主體要低，在市場上沒有競爭力，此時若不對市場投入進行追加，有可能對保費收入的完成產生較大的影響，不能完成預期的保費。從而影響各項考核指標的完成，這時如果根據公司經營的實際情況，考慮賠付好于預期，即使追加部份銷售投入才完成預算保費，也不會對經營結果產生較大的影響。其實在這種情況下，考核管理中可以采用賠付率+保單取得成本率作為一個整體來考核。

2、對于不在總預算范圍內的超支，必須經過預算管理委員會認真評估審批，按照實事求是的原則，報公司董事會批準調整年初預算。方才可以實行。以避免計劃外事項占用計劃內事項費用，影響正常工作開展或導致預算超支。

(三) 建立全面的考核和分析評價機制

要使中小財產保險公司的財務預算得以有效地執行控制，必需成立專門的部門組織實施，并建立長效評價機制，監督預算執行情況，確保公司財務預算指標的達成。

首先，公司需設一個常設的預算管理委員會，對財務預算的編制和調整進行討論研究和評審。主要工作包括：對預算控制部門進行責任確認、對預算執行情況進行分析評價，對各預算執行單位提出的調整要求進行評估審議，對市場環境政策變化進行跟蹤并提出修訂建議，評審結果交公司決策層決策。

其次，要建立全面預算執行控制的審核評價機制。公司內審部門應建立內部預算審計制度，對預算的編制、修改、調整程序的合規性、工作質量、執行效果進行審核評價并對預算控制的執行情況進行日常監督；對預算管理委員會委托的預算仲裁、預算調整中的重大問題進行調查；對各預算主體提交的預算反饋報告進行跟蹤審計；對預算監控系統的質量和有效性進行評估。有效地減少預算糾紛，防止對預算編制和結果的權利操縱。

(四) 細化流程，實行標準化作業，保證預算執行效果

中小財產保險公司應對非客戶和一線銷售接觸服務層的兩核和財務的工作權限集中，對客戶和一線銷售接觸服務層的工作權限下放，按級次進行控制，對其考核執行標準集中，考核執行過程和結果下放。為確證預算執行結果，對于收入、賠款、費用、資產、資金的收支操作，可以由總公司集中建立“后援中心”，實施標準化的集中收支管理。這一措施具有以下幾個好處:

1、能夠有效地將政策制定者和執行者分離，便于公司各項政策 的有效考核與貫徹執行，使上下級間的管理目標和執行結果更為客觀公正。

2、資金的收支實行集中化管理，可以減少重復的人力成本開支，增加公司承保利潤；同時保費資金的收取利用網上銀行自動上劃功能，方便總公司統籌調配資金，更好地進行資本運作，提高資金使用效率；另外，對資金支付實行集中管理，避免基層資金的沉淀，借助網銀支付平臺，使資金直接在第一時間到達收款人賬戶，更好地提高公司品牌和口碑，樹立良好的公司形象。

3、資金收支操作標準化。通過資金系統與業務系統的無縫對接，做到資金收支后憑證自動生成，減少人工操作的機會，有效降低經營和監管風險，控制基層人員的舞弊行為。

4、實行費用支付集中管理，依托全預算與成本的系統控制，將預算控制前置化，能有效降低公司成本費用，使機構的費用開支更加理性和合規，減少人為虛假成本的發生。

(五) 充分發揮財務部門在預算控制系統中的作用

為使中小財產保險公司的預算得以有效執行與控制，編制預算時需各級機構以及各部門間上下聯動，充分發揮各職責部門的作用，做到各項預算計劃有憑有據。財務部門負責整體經營預算的編報協調工作，綜合平衡公司整體預算安排，負責預算指標的匯總、溝通與協調，并報預算委員會審核，同時負責做好本部門的預算工作。

在中小財產保險公司預算控制系統中財務部門在預算的編制與執行中擺正自己的位置，不能干涉過多，也不能放任自由，真正起到公司的財務參謀作用，努力做好機構預算控制工作。

（六）建立一支預算控制執行高效的財務工作隊伍

在實務中，中小財產保險公司在預算控制執行中均有參照成熟公司的規章制度及操作流程等管理辦法，只是缺少真正的執行力。這主要是因為中小財產保險公司經營管理不穩定，經營效益不理想，公司成立時主要是從成熟公司等同業主體中靠稍高的薪酬或職位招聘相關管理人員。由于經營不理想，中小財產保險公司就會出現管理人員頻繁變動，有的管理制度朝令夕改，造成在管控執行中沒有連續性。本人為市場一家中小財產險公司省級分公司的財務經理，據統計，5年來財務人員頻繁變動，滿編10人的財務隊伍，5年中流失22人，流失率達到220%。建立培養一支熟悉預算管控相關制度，嚴格管控執行財務預算的專業隊伍，并保持相對穩定，對預算的控制執行是不可缺少的保障條件。

四、結束語

在國內財產保險市場，目前存在著近百家中小財產保險公司，整體經營情況不是很好，競爭力弱，經營管理不穩定。由于各市場主體經營目標不同，財務預算控制管理千差萬別，不利于監管和自身考核、評估。在中小財產險公司中推行有統一口徑的以承保利潤為中心財務預算控制體系，并采取有效措施嚴格執行是必要的。通過嚴格預算執行控制，可讓中小財險公司有計劃，有節奏的開展經營管理工作，保證中小財險公司朝著經營效益型發展。促進中小財險公司健康可持續發展。

參 考 文 獻

[1]張鳴.《公司財務理論與實務》. 清華大學出版社,2005. 北京 

[2]王吉鵬《集團管控》.北京中國發展出版社,2006.北京 

[3]戴成峰.論滾動預算在財產保險公司預算管理中的應用[J].金融會計.2008(10) 

[4] 陳恩莉. 財產保險公司財務預算控制探討[J].金融經濟.2009(20)