試論會計職業道德的建設

目 錄

一、會計職業道德的概念和內容…………………………………………3

二、會計職業道德滑坡的原因 …………………………………………3

三、會計職業道德建設的必要性…………………………………………5

四、會計職業道德存在的問題……………………………………………6

********************************************************************************************************************************。平奉公，會計職業環境*********************************************************************************************************************五五五 五、會計職業道德建設的對策……………………………………………7

參考文獻 …………………………………………………………………11

內 容 摘 要

會計職業道德是指會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征、調整會計職業關系的職業行為準則和規范，影響到國家財經法規制度的貫徹執行、經濟秩序的維護和經濟發展。會計人員在提供服務的過程中，除了必須遵守法律法規，還必須具備良好的職業道德，否則會計職業會陷入了嚴重的社會信任危機和價值危機。本文從會計職業道德的內容出發，闡述了會計職業道德建設的必要性，針對我國會計職業道德所存在的問題提出了我國進行會計職業道德建設的對策，以提高我國會計人員的職業道德水平。

關鍵詞：會計、職業道德、建設 

試論會計職業道德的建設

會計行業作為市場經濟活動的一個重要領域，主要為社會提供會計信息或鑒證服務，其服務質量的好壞直接影響著經濟者、投資人和社會公眾的利益，進而影響著整個社會的經濟秩序。會計人員在提供服務的過程中，除了必須遵守法律法規，還必須具備良好的職業道德，即從事會計職業的人們在會計工作中所應遵循的與會計職業活動相適應的行為規范。在現階段，我國的會計人員在從事會計工作時存在較為嚴重的職業道德問題，如法制觀念淡薄、責任意識不強以及綜合素質不高，導致許多單位會計核算失實，會計信息失真，嚴重影響了我國法制建設和市場經濟的發展，使會計職業也陷入了嚴重的社會信任危機和價值危機。因此正確認識和分析我國會計職業道德的現狀，建立健全會計職業道德規范體系，全面提高會計職業素養和執業質量，促進會計工作的良好發展，具有十分重要的現實意義。

 一、會計職業道德的概念和內容

 會計職業道德是一般社會公德在會計職業行為活動中的具體體現,是從事會計職業的人們在會計工作中所應遵循的，與會計職業活動相適應的行為規范。會計職業道德引導和制約會計行為,調整會計人員與社會、與不同利益集團以及會計人員之間關系。會計人員的職業道德水平關系到國家財經法規和制度能否貫徹執行,經濟秩序能否維護,經濟發展能否促進。在市場經濟條件下,會計人員是多元利益主體的中心，肩負著客觀、公正地處理各方利益的艱巨任務。由于企業的經濟活動及其會計核算涉及到許多集團的利益，加上經濟業務的復雜性、多變性和不確定性，以及會計方法本身的可選擇性，使會計人員在處理經濟業務時，不但需要遵循經濟法規等，還要根據自身的價值觀作出判斷。會計人員在對外披露會計信息，在經濟契約的簽訂、執行，在遵循國家有關財務管理、資金結算、勞動工資、對外投資、社會保險、稅收法規制度等方面都面臨著法律和職業道德規范問題。因此，會計師擁有會計職業所必備的獨立性、公正性等職業道德至關重要。會計職業道德包含以下內容：

（一）恪盡職守，敬業愛崗。熱愛自己的職業,是做好一切工作的出發點。會計人員只有為自己建立了這個出發點，才會勤奮努力地鉆研業務技術，使自己的知識和技能適應具體從事的會計工作的要求。敬業愛崗，要求會計人員應有強烈的事業心、進取心和過硬的基本功。在實際工作中往往會發現本來不是由于業務技術深淺的問題,而是由于粗心大意和缺乏扎實工作作風造成了一些失誤，這就要求會計人員要有強烈的追根求源的意識，要有認真負責的態度 和很強的敬業精神。

 （二）熟悉法規，依法辦事。會計工作不只是單純地記賬、算賬和報賬，會計工作時時刻刻涉及到執法守紀方面的問題。會計人員不僅僅自己應當熟悉財經法律、法規和國家統一的會計制度，還要能結合會計工作進行廣泛宣傳，使自己在處理各項經濟業務時知法依法，知章循章，依法把關守口。依法辦事,是會計人員職業道德的前提。會計人員應當按照會計法律、法規和規章規定的程序進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時和完整。會計信息的合法、真實、準確、及時和完整，不但要體現在會計憑證和會計賬簿的記錄上，還要體現在財務報告上，使單位外部的投資者、債權人、社會公眾以及社會監督部門能依照法定程序得到可靠的會計信息資料。

 （三）廉潔奉公，不謀私利。廉潔奉公，不謀私利是會計職業道德的重要特征，也是衡量會計人員職業道德的基本尺度。會計工作是各方面利益分配的關鍵一環，只有在會計工作中堅持原則，不謀私利，一心為公，才能處理好各方面的利益關系。會計工作天天要與“錢”、“物”打交道，如果沒有廉潔奉公的品質和良好的職業道德，就可能走上犯罪的道路。因此，會計人員必須以廉潔奉公、不謀私利作為自己的行為準則，敢于抵制揭發各種損公肥私的不良行為和不正之風，大膽維護國家的財經紀律及企業的規章制度，做到“手提萬貫，一塵不染”。　

 （四）鉆研業務，不斷進步。會計工作是一項專業性、技術性很強的工作，要求會計人員必須具備必要的專業知識和專業技能。會計學是一門社會科學，其內涵十分豐富，知識面也相當寬廣，隨著社會主義市場經濟體制的完善，改革開放的不斷深入，經濟生活中出現了許多過去不曾遇到的新問題，必然使會計面臨許多全新課題，會計理論、會計知識都以前所未有的速度在更新。因此，會計人員必須在實踐中不斷地學習，認真鉆研業務技能，精通現代科學技術，熟練掌握會計電算化管理技術，以適應會計工作發展的需要。

 二、會計職業道德滑坡的原因

 （一）社會不正風氣的影響。隨著市場經濟的確立，以及改革的深入，人們的觀念發生了很多變化。拜金主義，實用主義流行，社會公信力下降，欺詐賴帳，偷稅漏稅等屢見不鮮。這些不良的社會現象直接影響了一些會計人員的道德天平，滋生了腐敗的土壤，產生了不良的行為。有的會計認為大家都在造假，我不做假，企不吃虧?甚至對做假行為感到“心安理得”。所以引發了社會對會計的誠信危機，降低了公眾的信任度。

（二）缺乏合理的職業道德制度。目前，我國尚沒有一個完整的會計人員職業道德規范，期待國家有關部門盡快出臺。只注重業務能力、忽視道德素質的培養，這樣的局面亟待改變。

（三）“不當利益”的誘惑。部分單位領導為了追求政績，有向上爬的資本，不惜犧牲公眾利益，暗示或逼迫會計人員造假帳，甚至私設“小金庫”，利于自己的活動。而許多會計人員為了保住飯碗，不敢和領導頂，屈服于壓力，違心造假。有的會計人員甚至認為這是“合法”行為，是為單位“謀福利”，心安理得。

（四）法律意識淡薄。目前，大多會計人員法律意識淡薄，對可能產生的法律后果沒有清醒的認識，當違法被判刑時，后悔莫及。因此，有必要加強法律知識的學習。

 三、會計職業道德建設的必要性

《會計法》明確規定，會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質。在社會主義市場經濟條件下，加強會計人員職業道德建設，對于提高會計工作質量和會計人員的整體素質有著重要的意義。

（一）會計職業道德建設是執行會計法律制度的先決條件。建立社會主義市場經濟體制的核心任務有三條：一是建立法制嚴明、公平競爭的市場體系；二是建立強有力的宏觀調控體系；三是建立現代企業制度。這三條都離不開會計工作、會計信息和會計管理。但從會計工作實際情況看，會計作假現象在某些領域、某些環節十分普遍，致使會計信息嚴重失真。造成這種情況的原因是多方面的，但會計人員職業道德水準偏低是一個重要的因素。因此，作為經濟衛士的財會人員，必須努力提高自身的政治思想水平和業務素質,為加強精神文明建設和反腐倡廉做出新的貢獻。現實生活中，諸多的貪污、行賄受賄、大吃大喝、鋪張浪費，都要經過會計人之手。當然，這些現象的主要責任人可能不在會計人員，但與我們的會計人員屈從壓力，不堅持原則大有關系。消除腐敗，有賴于各種制度的健全和完善。會計人員必須堅持原則，用好《會計法》來從事自己的本職工作；同時，必須用會計職業道德規范來武裝自己的頭腦，使之能用會計職業道德來規范、指導自己的行為，逐漸形成會計職業道德責任心和榮譽感，正確使用自己的會計權利，忠實地履行自己的會計義務。

（二）會計職業道德建設是會計法律制度的補充。會計法律制度是會計職業道德的最低要求，會計職業道德是對會計法律規范的重要補充，其作用是其他會計法律制度所不能替代的。例如，會計法律只能對會計人員不得違法的行為作出規定，不宜對他們如何愛崗敬業、提高技能、強化服務等提出具體要求，但是，如果會計人員缺乏愛崗敬業的熱情和態度，沒有必要的職業技能和服務意識，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。很顯然，會計職業道德可以對此起很重要的輔助和補充作用。 

（三）會計職業道德建設是規范會計行為的基礎。會計職業道德是會計人員提高素質的內在要求，社會的進步和發展，對會計職業者的素質要求越來越高。會計職業道德是會計人員素質的重要體現。一個高素質的會計人員應當做到愛崗敬業、提高專業勝任能力，這不僅是會計職業道德的主要內容，也是會計職業者遵循會計職業道德的可靠保證。倡導會計職業道德，加強會計職業道德教育，并結合會計職業活動，引導會計職業者進一步加強自我修養，提高專業勝任能力，有利于促進會計職業者整體素質的不斷提高。

（四）會計職業道德建設是實現會計目標的保證。從會計職業關系角度講，會計目標就是為會計職業關系中的各個服務對象提供有用的會計信息。能否為這些服務對象及時提供相關的、可靠的會計信息，取決于會計職業者能否嚴格履行職業行為準則。如果會計職業者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會計信息，會嚴重背離會計目標，造成會計信息嚴重失真，使服務對象的決策失誤，甚至導致社會經濟秩序混亂。因此，會計職業道德規范約束著會計人員的職業行為，是實現會計目標的重要保證。

 四、會計職業道德存在的問題

（一）會計人員法制觀念淡薄。有些會計人員違背執業準則，弄虛作假。少數會計機構、會計人員甚至注冊會計師沒有嚴格執行獨立、客觀公正的職業道德標準，明知有假而報假，出具不恰當的審計報告。近幾年來，這類由虛假審計報告引發的事件越來越多，造成的影響很壞，危害了廣大人民群眾的根本利益，給國家和社會公眾帶來了巨大的經濟損失。一些會計人員對于法律、法規、財會政策及稅收政策掌握不全面，造成會計處理混亂和會計工作失誤。如果缺乏法律意識和自我控制意識，抱著貪婪的心理去看待和追求金錢，欲壑難填，就會因利欲熏心而鉆進“錢眼”，最終要受到法律的制裁。

（二）會計職業道德規范體系缺失。通常情況下，會計職業活動包括公共會計活動、企業會計活動和非營利組織會計活動。而從內容上看，當前的會計職業活動涉及財務會計活動、稅務會計活動、管理會計活動、內部審計活動和外部審計活動。我國目前的會計職業道德建設實際上只在注冊會計師方面有所建樹，企業會計及內部審計等方面的職業道德依然是以法律、法規的方式提出的。其中，管理會計師職業道德方面的建設還是空白。從本質上講，會計職業道德是非強制性的，目前企業會計的職業道德依然還是通過法律或法規的形式強制規定的。

（三）會計職業道德教育不力，責任意識不強。目前的各類與會計相關的學校中，沒有單獨開設“職業道德”課程，在講述職業道德內容時，通常也是一筆帶過，很少有實質性內容。國內會計職業道德案例教程，會計師、注冊會計師資格考試、會計及審計人員后續教育中也難見職業道德方面的內容。提高會計職業道德和素質是防止會計信息失真的根本。會計信息不完善,沒有充分反映經濟活動的全部內容，有些單位提供人為加工的會計信息，在賬簿上做文章,不設賬或者設多套賬、造假賬，這些都是會計信息失真的表現。這些會計信息的制作過程無一不經會計人員之手。有些企業為了吸引客戶,擴大業務,在開具發票時不遵守財務制度，不嚴格如實反映發生的經濟業務，往往按照采購人員的要求虛開發票，甚至在沒有發生任何業務的情況下也給開具發票，這就出現了大量假票據，會計人員根據這些不真實的原始發票處理會計業務，必然造成會計信息失真，導致管理者、投資者等一些信息相關者得不到可靠的信息，進而直接影響他們的決策，影響整個經濟的運作。轟動全世界的“安然事件”就讓我們看到國際上五大會計事務所之一的安達信所謂的“安達信素質”。

********************************************************************************************************************************。平奉公，會計職業環境*********************************************************************************************************************五、會計職業道德建設的對策

（一）健全會計法規體系，強化行業監管。新《會計法》對會計人員的職業道德提出了嚴格的要求,通過法律的約束,會計人員應當具備強烈的責任感，嚴格履行法定責任，忠于職守，堅持原則，廉潔奉公,不論遇到何種情況,不喪失原則,不圖謀私利,堅決不做假賬。會計職業道德如果只依賴“良心”不能完全解決問題，因為，在物質利益的誘惑面前，支配人們行為的主要因素往往是欲望，而不是道德。所以，在條件成熟時，及時將某些職業道德的內容通過“制度規范”的形式來加以明確是非常必要的。特別是如今會計人員回歸企業，作為企業雇員的會計人員由于物質利益和諸方面受企業制約，在其從業時首先要考慮企業的需要，對于大眾和社會的利益通常是置于第二位的，這種情況下僅僅依靠道德品質和意識來規范會計人員的行為是不理智和不現實的，必須通過某種“法律規范”的形式給予保證。監督管理是加強會計隊伍建設的題中之義，也是會計職業道德建設的必要環節。許多道德失范，誠信缺失，以至違法犯罪的案例，都不同程度地暴露出管理監督乏力的問題。建立會計職業道德規范,加大對違反職業道德者的懲處力度,約束和管制會計人員的職業行為。要加強對會計人員品質評監,改進被評監者的品質缺陷,進而達到提高執業者品質質量的目的，建立較為完備的會計人員信用數據庫，記錄會計人員遵守執業道德情況以及失信情況，制定會計人員提供虛假會計信息的賠償責任等,讓會計人員遵循“不做假賬”的會計誠信原則,使會計行為符合會計倫理道德準則,自覺履行會計誠信倫理道德要求。

通過完善“民事賠償制度”和法律的制裁做假賬者,縮小執法與處罰的道德自由空間,加大會計職業道德失信成本,使造假者、失信者在市場經濟中寸步難行,形成全社會“誠信為榮,失信為恥”的良好的風氣。在整個社會范圍內宣傳和推行會計職業道德教育,切實提高會計職業道德水平,社會外界應當積極營造有利于會計職業道德建設的社會監督氛圍,使會計人員的職業道德狀況始終置于經濟利益集團和社會公眾的督導之下,社會輿論應當積極參與對會計活動的監督,各種新聞媒體要創造條件進行輿論引導系統地傳播、宣傳會計職業道德規范,利用大眾傳播媒介宣傳正反面典型,使會計人員在潛移默化中提高職業道德素質。在日常的會計管理工作中,要對會計人員職業道德情況建立檢查、考核、評價和獎罰制度,并與崗位資格、聘任專業職務、提職晉級結合起來。會計職業道德雖不同于法律而不具有國家意志性,得不到國家權力的具體保障,但卻能從信念、品行、能力等更為本質和深層次上來影響并提高會計行為的質量,調整會計人員與企業和不同利益集團之間的社會關系,會計職業道德可以配合國家法律制度,制約會計行為,通過建立和完善內部控制制度為會計職業道德建設提供制度支持。

（二）建立和完善我國會計職業道德規范體系。對會計道德內容進行明確、科學的界定是完善會計人員職業道德規范體系的前提。不同職業均有其應遵循的行為規范,如醫生的醫德、教師的師德等,而會計職業道德是從事會計職業的會計人員在從事會計工作中應遵循的行為規范的總和，其基本內容應包括：恪盡職守，敬業愛崗；熟悉法規，依法辦事；廉潔奉公，不謀私利；鉆研業務，不斷進步；誠實守信；客觀公正等。各單位要按照《會計法》及相關法規的要求,制定科學的內部控制制度體系,按照法定的程序和內容進行會計核算,保證會計信息準確完整,遏制會計造假行為的發生。

完善會計人員職業道德規范體系，還需要改革會計人員管理體制。我國現行會計人員管理體制沿襲了計劃經濟體制下的行政運行模式,實行政府和企業雙重管理,會計管理權責不明,使會計人員無所適從。在這樣的體制下,即便是會計人員具有良好的職業道德,恐怕也無法抵制“銀廣夏事件”、“鄭百文事件”等類似事件的發生。必須進一步加大會計人員管理體制的改革力度,在國有資產管理委員會下成立會計局,由其向國有及國有控股企業委派會計人員,其他企業會計人員由董事會直接管理,從而逐步建立起以企業所有者獨立管理為主、政府監管和行業自律管理相結合的會計人員管理體制。建立、健全會計職業道德考核制度，逐步明確、細化會計人員的職業道德標準,培養會計人員良好的職業道德修養和高尚的業務情操,使會計人員做到以法管財,以制度管賬,真實、客觀、公正地處理每一筆經濟業務,以高度的責任感和使命感處理每一筆會計事項搞好會計職業道德的基礎建設。

此外，建立健全選拔和激勵約束機制也有利于會計人員職業道德規范體系的完善。任何財務活動，都要通過會計進行收支與核算。用方針政策來建立健全會計職業道德的評價體系。會計職業道德評價要以會計職業道德原則和規范為準繩，對會計人員在職業活動中的道德行為進行理性的評價，以增強其責任感。當前最緊迫的是要建立可量化、具有可操作性的會計信用評級制度，通過嚴格執法、加大違規處罰力度，建立企業、中介機構和會計人員的誠信檔案等，促進會計職業道德建設。中國注冊會計師協會也發布了《行業誠信建設實施綱要》和《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》，將職業準則細化和可評價化，對注冊會計師如何保持執業獨立性 和專業勝任能力、杜絕不規范收費行為等內容作了具體規定，引導并推動地方注協和會計師事務所因地制宜地開展行業誠信建設。各級財政部門和中央會計從業資格管理部門要把會計職業道德建設作為一項重要工作來抓，要充分認識新形勢下加強會計職業道德建設的重要意義,把會計職業道德建設作為新時期會計管理工作的一項十分重要的內容,真正擔當起組織和推動本地區、本部門會計職業道德建設的重任，要在全社會營造愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務等會計職業道德意識和觀念,樹立良好的會計職業道德風尚,提高會計職業道德水平。各級財政部門會計管理機構和中央會計從業資格管理部門要進一步完善會計從業人員資格準入、考核、獎懲、培訓、退出等辦法,研究完善將會計職業道德納入會計從業資格考試范疇,同時結合會計從業資格發證、注冊等工作,研究建立和實施會計人員誠信檔案管理制度,制定會計人員職業道德規范體系。

（三）提高會計人員的綜合素質。專業知識是會計人員素質的特質,是職業判斷能力的潛在表現,也是會計人員應具備的最起碼的從業知識,主要包括會計基礎、財務管理、相關行業的會計理論以及行業財務制度、管理會計和會計電算化等。由于會計人員業務水平不足和經驗的缺乏,以及對現行會計制度的掌握、運用不夠,在處理會計業務時會產生因主觀判斷失誤等造成的會計不實。會計工作是一項經濟管理工作,因此對會計人員的業務素質有相當高的要求,不僅要有較高的文化水平,還要具備較高的會計專業理論知識、會計實際操作能力、管理能力。為了提高業務水平要在實踐中不斷的學習,包括在崗培訓和后續教育。會計人員應當熟悉財經方針政策和會計法律法規以及各行業會計制度,做到自己在處理各項經濟業務時知法依法，知章循章,以確保財務處理的正確性。

會計人員的道德修養和專業知識的提高首先要依靠自我教育。會計人員要提高思想覺悟,視國家利益高于一切,按會計法律法規辦事,一絲不茍地忠實履行崗位職責,熱愛本職工作，在執業中嚴格按照《會計基礎工作規范》準確完整地處理會計業務,遵循會計職業道德規范,敬崗愛業、客觀公正、實事求是、遵紀守法、保守商業秘密。必須充分認識到提供虛假會計信息而給投資者、管理部門等會計信息使用者導致決策失誤并造成損失的會計造假者,應承擔民事賠償責任,情節嚴重的還要追究刑事責任,使造假者付出代價,從根本上遏制操縱會計信息行為的發生。其次，要加強會計人員繼續教育和培訓。會計職業判斷的技術性要求會計人員必須具備豐富的專業知識和扎實的基本功。一方面會計人員必須轉變觀念,改變過去按圖索驥的舊習,積極主動強化新準則、新制度及相關法律法規的學習,不斷更新和充實自己的業務知識,提高自身的綜合素質;另一方面會計管理部門要通過加強對會計從業人員后續教育,有針對性地組織社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓和指導,如闡釋和培訓新準則、各項法規制度的要點、難點以及對新經濟業務的討論,以提高其職業判斷技能。 因此，各級財政部門會計管理機構和中央會計從業資格管理部門應當結合本地區的實際情況,有計劃、有步驟地開展會計知識和職業道德宣傳教有工作,要制定切實可行的宣傳教育方案和規劃,明確任務,落實責任;要采取靈活多樣的宣傳教育形式,充分利用廣播、電視、網絡、報刊、雜志等媒體,廣泛宣傳會計知識和職業道德，不斷提高會計人員的業務水平。

參 考 文 獻

1、吾紅，《樹立高校管理的人本觀念》，《江蘇高教》經濟日報出版社2009 年第 2期。

2、劉富乾，《淺論財會人員的職業道德素養》，高師財務管理研究，南京師范大學出版社，2010年

3、王元京，《中國私營經濟投資分析》，天津大學出版社，2013年 

4、鄭慶華，唐寧，《高級會計師學習指南》，經濟出版社，2010年

5、劉錦莉，《會計職業道德建設問題研究》，《甘肅科技縱橫》2010年第 1 期

6、孟凡利，《會計職業道德》，東北財經大學出版社， 2011年 

7、會計基礎工作規范.企業管理出版社，2012，12.