試析會計職能的演進

目 錄

一、對會計職能的認識

二、會計職能的形成階段

三、會計職能的發展和成熟階段

四、環境變遷對會計職能演進的影響

五、我國在現代環境下會計職能的趨勢

六、結語

內 容 摘 要

為加強財務管理，提高資金使用效益，促進社會事業的發展，發揮重要的作用。首先必須明確的一個問題便是會計職能的演進和變遷，這是因為它既關系到定義中對會計本質的揭示，又關系到定義中對會計功能作用的認定，并最終影響到社會對會計工作作出公正之評價以及發展趨勢。 

隨著社會的不斷發展，經濟環境發生了極大的變化。作為記錄和反映經濟動態的會計職能，如果仍然按照傳統的會計職能來按部就班地操作，必然阻礙社會經濟的發展，所以會計職能也應當隨著社會的發展而發展。

本文試圖以環境變遷對會計職能的影響作為突破口，來論述會計職能的演進是一種進步和發展。

試析會計職能的演進

一、對會計職能的認識

（一）會計職能的概念及基本職能

會計職能是指會計模式在運行過程中所產生的有利作用，包括對宏觀經濟發展和對微觀企業經營所產生的各種作用。會計是一個經濟信息系統，所以會計模式的主要職能是信息的加工和傳遞。這是會計自身的內在職能。由于不同國家會計模式的構成和運行方式不同，在會計模式主要職能之外還賦予其不同的社會職能。

1．會計的兩大基本職能為核算職能和監督職能。

（1）會計的核算（反映）職能 

會計的核算（反映）職能是指會計通過確認、計量、記錄、報告，從數量上反映企業、行政事業等單位已經發生或完成的經濟活動，為經營管理提供經濟信息的功能。 核算的職能是會計最基本的職能。

與統計核算和業務核算相比，與傳統的會計相比，現代會計核算職能的特點是：

① 會計主要是利用貨幣計價，綜合反映各單位（企業、行政事業單位）的經濟活動情況，為經濟管理提供可靠的經濟信息。從數量方面反映經濟活動，可以用實物量、貨幣量、勞動量三種度量。在商品經濟發達和價值規律發揮作用條件下，為了有效地進行管理，就必須廣泛地運用價值形式，綜合計算生產的占用、勞動的消耗、銷售的收入、利潤的形成與分配等。

 ② 會計不僅是記錄和陳述過去，如實反映已發生的經濟業務，還包括預測未來，為企業的經營決策提供依據。傳統會計的核算職能，主要是對已發生的經濟業務進行事后反映。隨著社會生產的發展，市場規模的不斷擴大和社會經濟活動的日趨復雜，企業不僅要隨時了解經營狀況，檢查經營活動是否符合既定的目標，還要周密地規劃企業未來的行動。 

③會計核算具有連續性、系統性、全面性和綜合性的特點。只有連續、系統、全面、綜合的會計信息，才能有效地、準確地掌握其經濟活動情況，考核其經濟效益。

 ④隨著電子計算機引入會計領域，從手工會計信息系統逐步發展為電算化會計信息系統，從而使會計信息變得更為完善，更加及時、靈活、準確、更能滿足多方面、多層次的需求。最為突出的是從手工會計的批處理逐步向電算化會計的實時處理轉變。 

（2）會計的監督（控制）職能 

會計的監督（控制）職能是指會計按照一定的目的和要求，利用會計核算所提供的經濟信息，對各企業、行政事業等單位的經濟活動進行控制，使之達到預期目標的功能。其特點是：

①會計監督主要是利用各種價值指標進行的貨幣監督。核算是主要利用價值指標進行的，而監督又是在核算的基礎上進行的，所以，會計監督也就主要依據這些價值指標進行。

② 會計監督是在會計核算的同時進行的，包括事前、事中和事后監督。事前監督是指會計部門在參與編制各項計劃和費用預算時，依據有關政策、法令和制度，對各項經濟活動的可行性、合理性和合法性的審查，是對未來經濟活動的指導。事中監督是指在日常會計工作中，對已發現的問題提出建議，促使有關部門采取措施，調整經濟活動，使其按照規定的目標和要求進行。事后監督是指以事前制定的目標和要求為準繩，通過分析會計資料，對已進行的經濟活動的合理性、合法性和有效性進行考核和評價。會計監督按其執行者是否屬于本單位分為內部監督和外部監督兩種。

（二）會計職能的性質及作用

馬克思曾經說過“過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。”這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。但是，長期以來，由于人們對“過程的控制”和“觀念總結”的認識角度不同，因此，對會計職能的理解也產生了不同的結果。 

首先，從“過程的控制”來看，對于“過程”，有人狹義地將其看作“生產過程”。而對于“控制”，也有人理解為“監督”。我認為，這些都是不夠完善的。其一，監督本身的含義為“監察”和“督促”，而會計監督則是會計按照管理的目的和要求，審核經濟業務的合理性、有效性，并對經濟行為進行必要的干預，滯后性是它的顯著特點。而現代意義上的會計更需要將會計傳統的單一反饋功能轉變為事前預測、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種“前導型”會計。人為將“會計監督”概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監督職能理解上的誤差。其二，會計監督的依據很大程度上依賴于外界環境所制定的標準，這些標準具體表現為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規制度。因此，會計監督很大程度上是外部環境在施加于會計工作時所形成的功能，并非屬于會計自身之中，它實際上只是構成會計管理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述，我認為，會計本質上作為一種管理活動，其“過程的控制”應被理解為對廣義的生產過程，即包含流通的再生產過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之，即管理職能。會計也只有作用于這種具體的再生產過程，它的具體職能才能得到充分發揮。另外，由于管理活動包括了事前、事中及事后整個過程，所以，管理職能又可分為預測、計劃、決策、控制、分析、監督等具體職能。

其次，在“觀念總結”的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為“反映”，也有人將其理解為“核算”。我認為，將“觀念總結”理解為核算似乎比較合理。反映過程是會計把大量的數據轉換成財務信息的過程，也就是說，反映不過是對客觀經濟活動事后的真實寫照而已。因而，反映的內涵是消極和被動的。而會計核算則是一種能動的管理活動，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內容來看，它既包括記錄、計算和反映，又包括預測、控制、分析和考核。

二、會計職能的形成階段

關于會計歷史演進的管與算的關系在史前時代便可以發現，原始人所作出的各種刻劃符號，一開始便與管理生產、生活聯系在一起，即使那些栩栩如生的動物畫圖”并不是一種神秘‘藝術沖動’的表現，不是專門的尋求那種樂趣，而是為一個嚴肅的經濟目的。 盡管人們在這個階段對于生產關心的程度不同，然而，事實卻表明人們一開始所進行的計量與記錄便出自對經濟進行管理的這一動機。

進入文明社會后，在自然經濟發展階段，單式簿記的方法體系逐步構建起來，它體現了官廳會計的歷史貢獻。除簿記方法之外，為貫徹“量入為出”之制，統治者組建了財計組織，頒布了財計制度，最終形成了簿記組織、簿記制度與簿記方法相結合的簿記工作格局。故在此階段，人們所關注的或認識到的只是簿記的核算職能，認為簿記是為維護國家財政收支服務的工具，然而，事實上，這時客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監督職能，簿記工作還起著監督國家財政收支實現之作用，只不過在此期間簿記的核算職能處于主導地位而已。

由單式簿記階段演進至復式簿記發展階段之原因，與資本主義性質的商品貨幣經濟萌芽、演進密切相關。正如韋伯所指出的： 當“合理商業終于在整個經濟生活范圍內成為占支配地位的一個領域，在這領域內便首先出現了數量的計算。”他還認為： “在貿易由群體進行時，為了清算賬目就必須有精確的簿記。”而在單式簿記時代的簿記錯誤卻很多，即使從最近的由佛羅倫薩留傳下來的用文字記數的演算，竟錯誤到3/4至4/5的程度。所以，韋伯把復式簿記稱之為“真正的簿記”，它是進行管理的重要手段。在考察簿記與資本主義性質商業的關系時，韋伯認為：“簿記（復式簿記）是在貿易組合的基礎上成長起來的。”在早期出現的一批家族性質的公司里，由于公司簿記與家計混為一體，故這類公司的賬目最初是”一筆糊涂賬。直到帕喬利的《簿記論》問世之后，這種情形才大為改 觀，家計與公司簿記逐步嚴格劃分開來，理論與實務統一起來，簿記在公司經濟中的作用也日益突出，人們開始認識到管與算結合之意義，進而認識到簿記的反映職能與監督職能同等重要。經歷產業革命，又在20世紀進入信息經濟發展時代之后，人們在管算結合這一認識的基礎上，又逐步體驗到在管理與核算之間，算是基礎、是手段，管則是目的，管處于主導地位。 

在會計發展史上，自從有了會計的算，同時便有了會計的管。會計的管不可以脫離會計的算，而會計的算又始終是圍繞會計的管理目標進行的。在任何一個歷史時期，既不存在脫離管理而獨立存在的算，也不存在脫離核算而獨立存在的管。由會計環境的變化及人們的認識水平所決定，相對而言，在古代社會里通常認為簿記以算為主，以管為輔；至近代社會，人們將管與算并重對待，提倡管算相結合；而進入現代社會發展階段之后，人們又逐步從會計對于管理的能動作用方面認識到，在會計的基本職能方面，當以管理作為主導方面，而核算僅起輔助性作用了。 

管理是社會經濟發展的產物，而會計的發展不僅與管理發展的歷史動因相同，而且它們在發展中又是同步的。人們也是從揭示管理的實質出發對管理下定義，一般認為經濟管理是針對人力和資源的結合，通過計劃、組織和控制來實現一定經濟目標的過程。這一定義所包含的內容與會計存在的意義密切相關。一方面，這一定義中明確了會計控制的對象---人力資源與物質資源，并對會計控制提出了要求，要求會計應充分利用信息，參與對一個經濟單位的人力、物力、財務的管理；另一方面，管理所追求實現的目標又集中體現在經濟效益方面，自然這也是會計控制所追求實現之目標。從總體上講，以上兩方面包含著某一單位的經營管理向會計工作者所提出的根本性要求，即要求作為管理成員之一的會計工作者所必須承擔他的崗位責任---受托責任。 

當簿記還作為一種附帶工作之時，其會計責任體現于整個經濟責任之中，尚未形成為一種專職責任。當會計專職出現乃至會計組織部門產生之后，便出現了受托責任，并在官方形成了受托責任制度，在民間則出現了體現受托責任的”代理人簿記”。至近代，當股份公司從家族公司形態中擺脫出來之后，所有權和經營權發生分離，科學意義的受托責任才得以明確的、普遍的體現出來。泰羅強調公司中的“崗位責任”，而法約爾則把責任與權力統一起來，他指出：“對責任的畏懼，恰如對權力的喜愛”。而有其權便當負其責。韋伯則把責任、權力體現在組織部門建設之中，從組織上明確了包括會計部門在內的作為一個管理組織的責任。至現代會計發展階段，正如著名會計學家楊時展教授所指出的：”受托責任”已成為現代會計控制中的核心問題了，在對會計本質問題的研究中，人們必須正視這一問題。現代會計的目標在于認定管理中的受托責任，現代會計工作者的使命在于履行受托責任。在市場經濟體制下，認定經營者的責權利，維護所有者權益，以及實行科學、嚴格的會計控制，是履行受托責任的集中體現。

三、會計職能的發展和成熟階段

隨著社會的不斷前進，會計也呈現代化趨勢，進入了新的時代。現代會計職能的表現有：

（一）信息職能 

信息職能是會計固有的功能。會計從其產生之日起，就是借助于特定會計方法，收集加工、記錄和報告信息。隨著經濟的發展和科學技術的進步，會計從一項應用技術發展為管理科學的一個分支，其所固有的信息職能為世人所公認。尤其是在信息技術突飛猛進的世紀之交，會計模式的信息職能也必然因此而得到更加充分的發揮。 

全球經濟的媒介和溝通任何時候都離不開信息，其中包括會計信息，努力使會計信息和財務報告更加可比，甚至一致，是當前各國會計界(特別是會計準則制定機構)為之加大力度而努力的一個重要目標。最終，是使會計真正成為國際通用的商業語言，使會計的理論、方法和技術打破國與國的界限，為全人類所共享。

（二）行為規范職能 

在會計僅僅用于記錄剩余產品數量時，或是僅僅作為累計家庭收支的工具時，還沒有具備行為規范職能。隨著經濟的發展和社會制度的進步，需要通過會計核算與記錄的業務數量越來越大，參與會計工作的人員越來越多，會計逐漸成為一種專門職業。在這種情況下，產生了監督會計人員忠誠與否和考核其工作效率高低的需求，會計模式對會計行為的規范職能應運而生。 

（三）資源配置職能 

會計模式的資源配制職能是隨著經濟的發展而由人們逐漸認識并逐步強化的。會計產生于對剩余產品的計量。隨著生產力的發展，經濟生活中開始出現合伙與委托代理等形式的兩權分離，并發展成為股份有限公司等企業形式，會計開始走出家庭和莊園，逐步演進成為一種社會公共產品。會計的資源配置職能因此更為人們所重視。 

（四）利益保護職能 

利益保護職能是資源配置職能的延伸。在發揮會計模式的資源配置職能過程中，必然會產生一定的經濟后果。所謂經濟后果，是指會計報告將影響企業、政府、工會、投資人和債權人的決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其他相關方面的利益。也就是說，無論是通過會計制度制約會計人員，還是依據會計準則規范會計信息，都是借助對會計行為的規范，實現對某些利益主體的保護。 

（五）行業管理職能 

各國會計模式中的一個重要組成部分是會計職業及其組織通過法規、制度等對會計行業進行規范。不同國家的社會制度和經濟體制不同，會計職業在該國家的工作范圍和法律責任有所差別，制定規章條例的機構也會因國而異。因此，會計模式的行業管理職能也會表現為不同的形式。是會計核算和會計監督，通過有效的會計核算和會計監督，確認、計量和記錄經濟活動情況，生成符合各經濟利益相關者需要的會計資料，向社會提供真實、完整的會計報告等。

四、環境變遷對會計職能演進的影響

會計環境是指與會計產生、發展密切相關，并決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制、會計方法，以及會計工作水平的客觀歷史條件及特殊情況。”會計環境對簿記及會計的影響是直接的，就簿記及會計的職能或日功能作用而言，它伴隨著諸如經濟、科技、文化，以及經濟體制等環境要素的變化而相應在其內涵與外延方面發生變化，會計環境在一定程度上限定了會計的功能作用，限定了人們對簿記及會計功能作用的認識，進而也限定了人們對它的評價、限定了它在某一歷史時期經濟工作中的實際地位。

故必須明確：會計的基本職能決不是一成不變的，它的發展變化既取決于會計所處環境的變化，也取決于人們的思想認識水平。人們只有在認真分析與研究會計環境問題的基礎上，方能對一歷史時期簿記或會計的職能作出正確評價，進而也才能對這一歷史時期的會計定義作出科學之結論。正因如此，在研究會計職能與揭示會計本質時便不能僅僅把“會計”作為一個專業名詞，或僅僅作為一種純技術性的工作來對待，而應當從總體上對它加以考察，即應當把它看作是特定歷史發展階段，在一定會計部門組織之下與在一定會計法制支配之下的會計工作，以及這種工作與一定歷史發展階段的會計思想、會計理論、會計技巧、會計方法相協調所形成的一體化關系的集合體。

會計環境與會計職能的關系密不可分。目前，會計環境發生了巨大變化， 隨著會計環境的變化和全球經濟一體化的進一步發展，會計報告作為世界經濟發展和交流的一種通用語言，要求其對會計環境的適應程度和廣度將會更高、更強。 

（一）整個經濟的發展從傳統的工業經濟向知識經濟轉變 

近年來，隨著科技的突飛猛進，知識經濟已經成為不可抗拒的時代潮流，影響著人類社會和經濟生活的方方面面。知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用之上的經濟，其最重要的特征是知識轉化為資本，成為經濟發展的主要推動力量。其基本特點有：(1)知識經濟是可持續發展的經濟。企業的生產經營活動必須兼顧經濟增長與社會責任兩個方面。(2)知識經濟又是以無形資產投入為主的經濟。人力資源將成為企業未來經濟利益的主要源泉，人力資源競爭將強于任何一個時代。因此，揭示和披露企業人力資源方面的信息將顯得十分必要。(3)知識經濟是競爭的經濟。由此帶來的是企業變更、破產、清算速度加快，包括企業經營、會計工作在內的各類風險日益加大。(4)知識經濟是信息化經濟。數字化技術的出現，使信息的應用、傳播更加迅速、快捷。(5)知識經濟是需求高素質人才的經濟。它要求人們自身從單一的專業型向復合型轉變。發展知識經濟，正在成為全球經濟發展的大趨勢，這給包括會計在內的各行各業都帶來新的機遇和挑戰。 

（二）會計工作新手段———互聯網的迅速普及 

在現代信息技術的催化下，由于互聯網的迅速普及，全球的網絡經濟已具雛形，網絡已不僅是信息傳遞的媒介，更為企業的生產經營活動提供了新的場所，開創出全新的經濟組織和經營方式。信息技術產業成為當前發展較快的領域。傳統經濟和網絡經濟相結合，已成為當今世界經濟發展的潮流，越來越多的傳統企業投身于網絡經濟，有效地提高了企業的效益。會計是經濟發展的產物，現代信息技術，尤其是網絡技術在會計領域的應用和發展，預示著會計技術手段跨越到會計信息化階段。會計通過與現代信息技術(主要是網絡技術)的有機結合，對會計基本理論、會計實務、會計教育等方面進行全面創新，進而建立滿足現代企業管理要求的會計信息系統。知識時代發展的網絡經濟對會計信息化而言是一次質的飛躍，具有重要的意義，它不再是對會計技術手段的簡要替代，或電子計算機的延伸，而是由此引發的對現行會計各方面的挑戰。

（三）加入WTO，全球經濟一體化 

我國加入WTO后，整個經濟環境發生了深刻變化。首先是世界市場壁壘大幅減少，準入門檻大幅度降低，各種生產要素將更順暢無阻地按比較優勢的原則從區域優化配置邁向全球優化配置，從而促進公平、公正、合理的世界市場的形成。其次是市場領域進一步擴大，激化了愈演愈烈的競爭行為。競爭是市場經濟的核心法則，其基本原則是優勝劣汰、適者生存。全球經濟一體化的根本作用不僅在于實現各種稀缺要素的優化配置，更在于促進了普遍的獨立、自主、理性主體的生成。會計作為記錄與報告企業經濟活動的國際通用的商業語言，面對經濟環境變化所帶來的挑戰，是擺在我們面前的現實問題。加入WTO后，全球經濟一體化對今后我國的會計改革及會計事業發展將產生重大的影響。新的會計環境意味著我們必須遵循國際通行的貿易規則，使整個會計工作在促進國際貿易、國際資本流動和國際經濟交流等方面的作用更為突出，因此加快會計國際化的步伐顯得日益緊迫。同時，在經濟全球化趨勢加快、信息技術迅猛發展的背景下，我國的會計國際化的發展進程也必將進一步加快。對此，我國會計國際化的迅速發展要求我們，必須對我國當前的會計環境以及會計國際化的本質和趨向有清醒的認識。 

（四）經濟體制的不斷改革 

近年來，我國政治經濟體制發生了很大的變化。隨著經濟體制改革和對外開放的不斷深入，原有的計劃經濟體制逐步向市場經濟體制轉變，而且市場化程度在不斷提高，經濟領域的變化越來越深刻。首先，現代企業制度的逐步建立，實行出資人所有權和法人財產權的“兩權”分離，企業不再是政府的行政附屬物，而是獨立核算、自主經營、自負盈虧、自我發展的法人實體，政府對企業的管理也從直接管理方式向間接管理方式轉變。在國有經濟占主導地位的同時，投資主體多元化趨勢越來越顯著，除國家投資外，還有機構投資、個人投資等，經濟發展呈現出許多新的特點。許多特有的經濟業務不斷涌現，也由此引發許多特殊的會計問題，如公允價值計量問題，債務重組和非貨幣性交易問題等。其次，近年來國內資本市場得到快速發展，對整個國民經濟的發展發揮了積極的作用。資本市場的擴大和復雜化，也使新的經濟現象層出不窮，比如上市公司較為頻繁和金額較大的資產重組、資產置換、交互持股等，就明顯帶有特殊性。此外，作為資本市場主體的上市公司的股權結構也比較特殊，除社會公眾股外，國有股和法人股通常占有較大比重，且不能流通。特殊的股權結構導致了我國國有企業之間關聯交易占相當大的比重。這些現象都引發出許多新的特殊的會計問題。我們知道，會計是與特定的經濟體制相適應的，有什么樣的經濟體制，就有什么樣的會計體制。但是，我們現行的會計報告更為關注的是能夠真實可靠地反映企業過去交易和事項所形成的財務狀況和經營成果的信息。在這些經濟變革的背景下，要求會計模式也相應地向市場經濟模式轉變，以對企業經營機制的轉換和證券市場的發展起到積極的推動作用。

（五）相關學科新領域的不斷拓展 

與會計關系密切的學科包括財政、金融、稅收、審計、企業管理等。隨著經濟體制的改革，這些相關學科內容、體制也在不斷變化之中，如財政從微觀經濟活動上的退出，會計在經濟領域地位的不斷提高，投資主體的多元化，多種經濟成分并存的局面使得稅收監管難度加大，對會計提供真實完整的會計資料的自覺性的要求也在不斷加強。企業體制的改革，使得會計不但為企業自身服務，更重要地是要為投資者、債權人、社會公眾、廣大消費者提供真實可靠的會計信息。特別是金融體制的創新，大量衍生金融工具的應用，越來越多的會計主體參與金融衍生工具的交易。眾所周知，金融衍生工具遠比傳統金融工具復雜多變，它具有跨期、表外交易、不確定性和高風險、杠桿效應以及套期保值與投機套利等顯著特點。因而一方面參與交易的會計主體要承受未來價格變動帶來的巨大風險，另一方面又難以在傳統會計報表中充分反映，因為其交易特點不能滿足傳統會計的確認原則，不能作為報表要素在表內揭示。另外，科學技術的發展、電子商務的出現，造就了自動化、無紙化、數字化的社會經濟環境，改變了企業的生產方式和管理模式，從而也改變了傳統會計運作的環境，它所具有的交易虛擬化、交易成本低、交易效率高和交易透明化等特點，對傳統的會計核算、計量方法、會計報表和財務管理的影響是比較大的。隨著我國商務電子化程度的不斷提高，電子商務下的會計問題將會逐步顯現出來。因此，如何調整現有的財務報告模式，構筑電子商務環境下基于網絡的財務報告模式為企業提供相應的服務， 是一個十分現實的問題。 

五、我國在現代環境下會計職能的趨勢

（一）會計發展與國際接軌。

隨著我國加入WTO，我國經濟的全面對外開放，為進一步改善我國投資環境，吸引更多的外商資金，加快我國參與國際經濟發展的步伐，促使我國經濟快速、穩定的增長，要求會計這一國際商業語言應進一步提高其可比性和可理解性，增強其透明度，以利于會計信息用戶在進行籌資、投資、經營決策時能更好的理解和運用，避免決策失誤。這就要求各國會計在處理具體會計事項時，應遵循某種規定，都按通行的做法來辦理。無疑，我國會計進一步與國際慣例接軌，既是我國加入WTO后經濟進一步發展的需要，也是會計改革的必然趨勢。隨著我國其他具體會計準則的陸續出臺，會計法律、法規、準則、制度的進一步修訂和完善，我國會計必將全面與國際慣例接軌。 

（二）多樣化信息披露會更加及時和充分

適應信息社會對會計報告信息的需要，會計報告將趨于多樣化，信息披露也會更加及時和充分。在會計報告體系上，我們現有的會計報告，包括資產負債表、損益表、現金流量表等，由于對復雜的業務和會計事項不能充分披露，新的會計報告必然呼之欲出，如為較好地報告能夠快速成交的金融資產的未實現價值的變動，與所有者交易無關所引起的權益變動等當前直接調整所有者權益的一些項目，如實反映企業本期的全部收益，就應積極探索使用新的會計報告，如全面收益表等；在會計報告時效上，由于電子計算機技術的廣泛運用，互聯網的普及，企業網上會計報告成為可能，企業通過設立自己的信息網站，可以適時地將公司的財務狀況披露于網上，便于信息用戶隨時查閱企業會計信息，了解掌握企業最新的財務狀況，這樣就會大大提高會計信息的時效性及運用價值；在會計報告形式上，除了傳統的財務報告模式外，適應21世紀行業競爭加強、風險加劇、高科技的迅速發展及人們對會計信息的期望和要求不斷變化的需要，新的、非標準的會計報告模式，如自助報告模式、預測報告模式、分層財務報告模式等將會不斷涌現，以不斷充實現行的會計報告模式、豐富會計報告的內容。

（三）會計新的領域將逐步拓寬

新的世紀，會計的環境正在發生著深刻的變化。隨著現代信息科學的興起，電子技術的廣泛運用、新興產業不斷涌出，資本市場的高速發展及世界經濟朝一體化方向邁進等，會計正在孕育著一場深刻的變革。適應不斷變化的社會政治經濟環境和條件的需要，我國會計也必將逐步拓寬新的領域，更好地適應正在變化的時代需要，比如：跨國公司在我國的興起和發展，國際間頻繁出現的商業貿易及投資融資活動，為更好地滿足為跨國公司及國際經濟業務服務的需要，加快我國經濟發展的國際化進程，要求我們必須重視對國際會計的研究和應用；為消除通貨膨脹的影響，更好地實現資本保全的目的，應重視對通貨膨脹會計的研究和動用；在知識經濟社會，作為社會經濟發展的第一要素人力資源是任何企業、組織都不可缺少的最寶貴資源，當今時代，企業的競爭、科技的競爭、國家經濟實力的競爭，歸根到底是人才的競爭，誰擁有高素質的人才，誰就會在競爭中贏得優勢，因此，重視對人力資源管理，提供人力資源管理所需信息的人力資源會計必將應運而生。

（四）上市公司信息披露會進一步規范，監督職能加強

國內相繼爆發的銀廣夏、黎明股份、紅光實業、鄭百文等會計丑聞及國外的安然、世通等會計造假事件，引起了社會各界對上市公司會計監管的廣泛關注和重視，要求進一步加強會計監管的呼聲越來越高。近幾年來，我國也采取了一系列的措施，如按照市場經濟發展的要求，對《會計法》進行了全面系統的修訂，同時制定頒布了相關的配套法規，如《財政部門實施會計監督辦法》、《企業財務報告條例》等，從法律上加大了對會計監督的力度。

六、結語

會計職能是一個發展變化的概念。隨著經濟的發展，會計越來越重要，會計職能也相應擴展，隨著會計環境的變化，在會計的內涵與外延兩方面都同時發生著相應的變化，而這種變化又直接影響到會計的本質性內容發生變化，并最終影響著一代會計學者的思想，使它們在新的思想支配之下就會計的定義作出新的結論。 

參 考 文 獻

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