論會計職業道德的發展與建設

一、會計職業道德研究背景2

（一）、會計職業道德缺失現象2

（二）、會計職業道德建設在經濟發展歷程中的不斷演變3

職業道德與會計職業道德的關系、會計法律制度與會計職業道德的關系

3

（一）、職業道德與會計職業道德的關系4

（二）、會計職業道德與會計法律制度的關系4

三、會計職業道德的概念和特征5

（一）、具有一定的強制性。5

（二）、較多關注公共利益。5

四、會計職業道德的內容及作用6

（一）、會計職業道德規范的內容6

（二）、會計職業道德的作用6

 1、會計職業道德是規范會計行為的基礎6

 2、會計職業道德是實現會計目標的重要保證6

3、會計職業道德是對會計法律制度的重要補充6

4、會計職業道德是會計人員提高素質的內在要求6

五、會計職業道德教育6

 （一）、會計職業道德教育的意義。6

 （二）、會計職業道德教育的形式。7

 （三）、會計職業道德教育的途徑。7

六、會計職業道德的監督與獎懲8

七、會計職業道德建設的組織與實施8

 （一）、政府監管9

 （二）、行業自律9

 （三）、單位約束9

 （四）、社會各界齊抓共管9

 （四）、社會輿論監督9

八、論點總結9

內 容 摘 要

市場經濟是法制經濟，更是信用經濟，而誠信是其靈魂。會計是企業信用乃至社會信用的重要鏈條。隨著經濟的不斷發展，社會的不斷進步，會計成為市場經濟的重要組成部分，一直以來都是備受業界和社會公眾的焦點之一。國內外近年來出現的會計誠信危機，強烈地呼喚會計職業道德，突出表現在：會計法制觀念淡薄，篡改會計數據，造假憑證、賬表；賬外設賬，偷逃稅收、粉飾業績；會計監督嚴重惡化；違法違紀手段隱蔽，作假技術不斷發展；會計工作中有法不依，違法不究的現象等。本文擬從會計職業道德的發展背景、具體內容與作用、與職業道德以及會計法律制度的關系、會計職業道德教育的意義形勢途徑、會計職業道德的監督與獎懲以及會計職業道德建設的組織與實施等方面來闡述會計職業道德的發展與建設問題。

 關鍵詞：會計行業 誠信危機 途徑 會計職業道德建設 

論會計職業道德的發展與建設

 市場經濟是法制經濟，更是信用經濟，而誠信是其靈魂。而會計行業本身的性質決定了所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。 本文著重研究會計人員必須遵守的會計職業道德的發展與建設問題。

 一、會計職業道德研究背景

 （一）、會計職業道德缺失現象

 隨著改革的深入和市場經濟的發展，人們的觀念發生了一定的改變，一些人存在嚴重的個人主義、拜金主義、享樂主義等腐朽思想，這就導致了會計職業道德缺失現象屢出不凡。2002年4月，施樂與美國證券交易委員會就公司虛報收入一事達成罰款協議，證券交易委員會對施樂公司在財務報告上作假的行為處以1000萬美元的罰款，同時要求施樂公司再次進行審計，徹底查清其賬目。這就意味著在與證監會經過了兩年多的抗拒后，施樂已經承認“他們一直采用大膽的會計處理方式，他們需要在此承認錯誤。”施樂遲來的“道歉”對于在2001年一直擔任施樂公司審計師的畢馬威來說，不啻于是當頭一棒。雖然畢馬威的發言人喬治萊德維特在和解達成后為自己公司的工作進行辯護：“畢馬威當時堅信，今天依然堅信對施樂采取的基本方法是健全的，是符合美國一般公認會計準則的。”但在安然和安達信事件后，投資者脆弱的神經已很難相信這類言之鑿鑿的辯護。畢馬威已經不可避免地將自己卷入了公共情緒的旋渦，并成為人們發泄、聲討的對象和證監會打擊不法審計行為運動中的另一只靶子。就在畢馬威陷入信用泥潭的同時，“五大”中的另一家，德勤也在為過去的審計失誤而付出代價。在2002年4月最新提起的一項訴訟中，休斯頓律師向德勤索取超過3億美元的賠償。在這項訴訟中，德勤被指控包括重大疏忽和操作違規等一系列罪狀。這起訴訟的起因是，德勤曾擔任Inver World主要關聯公司I.G.Services LTD的審計人。而前者已經與1999年破產。此外，德勤還面臨著一項總金額達3.5億美元的訴訟，這起訴訟也與Inver World倒閉有關。原告大部分是來自墨西哥的富有人士，他們都是Inver World的投資者，在這起涉嫌投資欺詐的陰謀中，1200名投資者共損失3.25億美金。雖然德勤已經為自己展開辯護，但Allan Daimond認為，德勤的“疏忽大意”實際上縱容了Inver World的欺詐陰謀。

 繼安達信之后，畢馬威和德勤相繼因為糟糕的審計記錄而被推上被告席。“五大”之中有其三足以說明災難的嚴重程度。任何了解現代市場經濟信用本質的人都不會忽視會計事務所的現代市場經濟中所起的關鍵作用。從某種意義上說，獨立、職業操守良好的會計中介機構，是現代經濟秩序得以不斷擴展的最根本動力。否則，建立在普遍信用秩序上的現代市場經濟就很難深入人心。從安然的轟然倒塌，到世通、施樂等大公司爆出會計丑聞，再到我國的瓊民源、銀廣夏等上司公司的會計造假事件，會計界存在會計人員造假賬，出具虛假財務報告，貪污受賄，偷稅漏稅，挪用公款等諸多問題。要想保證經濟穩定快速發展，加強會計職業道德建設勢在必行。

 （二）、會計職業道德建設在經濟發展歷程中的不斷演變

 生產力的發展，會計職業實踐活動的不斷豐富和深化，會計職業關系的日趨復雜，促進了會計職業道德的不斷發展和完善。新中國成立后，對會計人員職業道德的要求，散見于各種財務會計行政規章制度中：

1961年國務院頒布的《國營企業會計核算工作規程（草案）》規定：“會計人員必須奉公守法、以身作則，嚴格執行財務會計制度，遵守財經紀律。對于一切不合制度、不合手續的開支，事前有權拒絕支付，事后有權拒絕報銷。”1963年國務院頒布的《會計人員職權試用條例》規定“會計人員必須努力學習國家的政策、法令、制度，積極專研本行業務，不斷提高政治思想水平和業務水平。”“會計人員隱瞞真相，弄虛作假，謊報數字，篡改賬目，分散資金，貪污盜竊，隱私舞弊的，應分別情況，給予行政紀律處分或者依法懲處”。可見，我國早在20世紀60年代就對會計職業行為提出了明確的要求。1984年財政部頒布的《會計人員工資規則》中規定“會計人員必須加強政治學習，不斷提高政治思想水平，堅持四項基本原則，樹立全局觀點，遵紀守法、忠于職守、廉潔奉公、實事求是，全心全意為社會主義現代化建設服務”。上述這些規定明顯地體現了國家對會計職業道德的要求。1985年1月21日，六屆全國人大第九次會議通過的新中國第一部《會計法》規定“對認真執行本法，忠于職守，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質的獎勵。1993年10月31日，八屆全國人大第四次會議通過的《注冊會計師法》，對注冊會計師職業道德進行了原則規定，如獨立、客觀、公正、保守秘密等。1996年6月，財政部頒發的《會計基礎工作規范》，首次較系統地提出了會計職業道德的具體要求，內容包括：（1）會計人員在工作中應當遵守職業道德，樹立良好的職業品質、嚴謹的工資作風，嚴守工作紀律，努力提高工作效率和工作質量。(2)會計人員應當熟悉經濟法律、法規、規章和國家統一會計制度，并結合會計工作進行廣泛宣傳。（3）會計人員應當熱愛本職工作，努力專研業務，使自己的知識技能適應所從事工作的要求。(4)會計人員應按照會計法律、法規和國家統一會計制度規定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。(5)會計人員辦理會計事務所應當實事求是、客觀公正。（6）會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業務管理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內部管理、提高經濟效益服務。（7）會計人員應當保守本單位的商業秘密。除法律規定和單位領導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位會計信息。（8）財政部門、業務部門和各單位應當定期檢查會計人員遵守職業道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業職務、表彰獎勵的重要考核依據。會計人員違反職業道德的，由所在單位進行處罰，情節嚴重的，由會計發證機關吊銷其會計證。

 從上述我國會計職業道德的問題與發展進程中可以看出，會計職業活動對社會經濟活動的影響越來越直接、越來越明顯，為此，要求會計工作者承擔更多的會計職業責任。

職業道德與會計職業道德的關系、會計法律制度與會計職業道德的關系

 （一）、職業道德與會計職業道德的關系

職業道德是道德在職業活動中的具體體現。職業道德的概念有廣義和狹義之分。廣義的職業道德是指從業人員在職業活動中應該遵循的行為準則，涵蓋了從業人員與服務對象、職業與職工、職業與職業之間的關系。狹義的職業道德是指一定職業活動中應遵循的、體現一定職業關系特征的、調整一定職業關系的職業行為準則和規范。由于各行各業的職業活動內容和職業特征不同，不同職業的職業道德內容不盡相同，但是各種不同職業的職業道德都有其相同的基本內容。我國《公民道德建設實施綱要》提出了職業道德的基本內容，即：“愛崗敬業、誠實守信、辦事公道、服務群眾、奉獻社會”。會計職業道德，是指在會計執業活動中應遵循的、體現會計職業體征的、調整會計職業關系的行為準則和規范，二者相互聯系密不可分。

 （二）、會計職業道德與會計法律制度的關系

會計職業道德與會計法律制度都屬于會計人員行為規范，兩者既有聯系又有區別。

會計職業道德與會計法律制度的聯系

 （1）兩者在作用上相互補充、相互依托。基本的會計行為必須運用會計法律制度強制遵守，但不需要或不宜用會計法律制度進行規范的行為，可通過會計職業道德規范來實現。

 （2）兩者在內容上相互滲透、相互重疊。會計法律制度中包含有會計職業道德規范的內容，會計職業道德規范中也包含會計法律制度的某些條款。

 （3）兩者在實施上相互作用，相互促進。會計職業道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎，是促進會計職業道德規范形成和遵守的制度保障。

2、會計職業道德與會計法律制度的區別

 （1）性質不同。會計法律制度充分體現國家的愿望和意志，通過國家機器強制執行，具有很強的他律性：會計職業道德主要依靠會計人員的自覺性，并依靠社會輿論來實現，具有很強的自律性。

 （2）作用范圍不同。會計法律制度側重于調整會計人員的外在行為和結果的合法性，具有較強的客觀性；會計職業道德則不僅要求調整會計人員的外在行為，還有調整會計人員內在的精神世界。違法跨級法律制度的行為，同時也違反了會計職業道德；但是違反會計職業道德的行為，不一定違反會計法律制度。

 （3）變現形式不同。會計法律制度是通過一定的程序由國家立法機關或行政管理機關制定的，其表現形式為具體的、正式形成的成文規定；會計職業道德出自于會計人員的職業生活和職業實踐，日積月累，約定俗成。其表現形式既有明確的成文規定，也有不成文的規范，存在于人們的意識和信念之中。

 （4）實施保障機制不同。會計法律制度是一種權利和義務的規定，由國家強制力保障實施，在其法律規范的內容中具有明確的制裁和處罰的條款，同時有之配合的制裁和審判機關；會計職業道德既有國家法律的相應要求，有需要會計人言的自覺遵守。

 三、會計職業道德的概念和特征

會計職業道德，是指在會計執業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的行為準則和規范。會計作為社會經濟活動中的一種特殊職業，其職業道德要求具有以下特征：

、具有一定的強制性。法律具有強制性，而道德一般不具有強制性。但在我國，會計職業道德和其他道德不一樣，許多內容都直接納入了會計法律制度，比如《會計法》規定，會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質，對會計人員的教育和培訓工作應當加強。這些規定，是會計職業道德具有一定的強制性。當然，會計職業道德的許多非強制性內容仍然存在，而且也在發揮著重要作用。例如，會計職業道德中的提高技能，強化服務、參與管理等內容雖然是非強制性要求，但其直接影響到專業勝任能力、會計信息質量和會計職業的聲譽，因此也要求會計人員遵守。

 （二）、較多關注公共利益。會計職業的一個顯著特征是會計職業活動與社會公共利益聯系密切。在會計工作中，會計確認、計量、記錄和報告的程序、標準和方法在選擇和運用上發生任何變化，都會引起與經濟主體有關的各方經濟利益受到直接的影響。由于會計人員自身的經濟利益往往與其所處的經濟主體利益一致，當經濟主體的利益與國家利益和社會公共利益出現矛盾時，會計人員的利益指向如果偏向經濟主體，那么國家利益和社會利益就會受損，于是便產生了會計職業道德危機。因此，會計職業的特殊性，對會計職業道德提出了更高 的要求，要求會計人員客觀公正，在會計職業活動中發生道德沖突時要堅持準則，把國家和社會公共利益放在第一位。

四、會計職業道德的內容及作用

 （一）、會計職業道德規范的內容

會計職業道德規范，也就是會計職業道德的基本內容，是會計人員道德行為和道德關系普遍關系規律的反映，是社會道德體系的一個重要組成部分。1996年6月17日財政部財會字19號發布的《會計基礎工作規范》中就已經明確規定了會計人員的職業道德，具體包括：愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務等八項內容。

 （二）、會計職業道德的作用

 1、會計職業道德是規范會計行為的基礎

會計職業道德對會計人員的行為動機提出了相應的要求，如誠實守信、客觀公正等，它引導、規勸、約束會計人員樹立正確的職業觀念，遵循職業道德要求，從而達到規范會計行為的目的。

2、會計職業道德是實現會計目標的重要保證

從會計職業關系角度講，會計目標就是為會計職業關系中的各個服務對象提供真實、可靠的會計信息。會計目標是否順利實現，既取決于會計從業者的專業技術水平，也取決于會計從業者是否嚴格履行職業行為準則。因此，依靠會計職業道德規范，約束會計人員的職業行為，是實現會計目標的重要保證。

 3、會計職業道德是對會計法律制度的重要補充

會計法律制度是對會計人員的最基本要求，會計職業道德是對會計法律制度的重要補充，其作用是會計法律制度所不能替代的。一小部分會計人員，由于長期不注重自身道德修養，為了追求奢侈生活、個人享樂、經不起金錢、權利的誘惑，采用欺詐、弄虛作假、毀壞會計資料，利用職務之便的卑劣手段大量侵吞國家財產，擾亂市場秩序。這種嚴重的違法犯罪行為雖然是少數及部分會計人員所為，但也的確反映出在現行的市場經濟條件下，在會計隊伍中確有一些人職業道德喪失，走上了違法犯罪的道路。如：貴州省貴陽市財政局許杰在擔任會計兼出納的10年中，采取各種手段貪污公款7272萬元，媒體報道時冠以“驚天大案”。交通部財務司綜合處雷訊平自1995年至1998年期間利用自己的職務和向下屬單位劃撥國家基本建設限額款的權力，非法挪用交通部國家基本建設資金和科技經費共計8000萬元，受賄31.5萬元。此類案列枚不勝舉。

 4、會計職業道德是會計人員提高素質的內在要求

倡導會計職業道德，加強會計職業道德教育，引導會計職業者進一步加強自我修養，提高專業勝任能力，有利于促進會計從業人員整體素質的不斷提高。

會計職業道德教育

 （一）、會計職業道德教育的意義

會計職業道德有利于提高會計職業道德水平。會計職業道德的形成，教育是根本。我國1000多萬財務人員中，中高級職稱人員占20%，其余大部分都為初級職稱人員，知識結構、學歷水平和業務水平偏低，相應的職業道德水平也偏低，只有加強會計職業道德教育，才能使會計人員樹立誠信觀念，從思想上對職業道德規范有正確的認識。只有從 總體上提高會計職業道德水平，會計信息才有可能真實可靠。

會計職業道德教育有利于培養會計人員的會計職業道德情感。會計職業道德教育是一種教育性道德影響活動，它通過一定的教育方式和方法，把會計職業道德觀念灌輸到會計人員的頭腦中，逐漸培養其職業道德情感。會計職業道德包括會計職業的榮譽感、責任感以及服務對象的熱情等。會計職業道德規范中的“愛崗敬業”是會計職業情感的核心內容。應通過教育手段，運用會計行業涌現出的先進模范人物的典范案例，曉之以理，動之以情，增強會計人員的榮譽感、責任感。

會計職業道德教育有利于樹立會計職業道德信念。我國社會主義市場經濟的建立和發展需要有公正、公平的競爭原則，也需要人們發揚奉獻社會、顧全大局、互相尊敬、誠實守信等精神，而良好的會計職業道德信念的形成離不開會計職業道德教育，培養會計職業道德情感，樹立會計職業道德信念，引導會計人員加強自我修養，將法制的外在約束和道德的內在制約結合起來，形成良好的會計職業道德信念。

 （二）、會計職業道德教育的形式。

會計職業道德的形式包括接受教育和自我教育。自我教育的內容主要包括職業義務教育、職業榮譽教育和職業節操教育。要大力提倡和引導會計人員自我教育，在社會實踐中不斷加強職業道德修養，養成良好的道德行為，實現道德行為規范境界的升華。會計職業道德的主要任務是幫助和引導會計人員培養會計職業道德情感，樹立會計職業道德信念，遵守會計職業道德規范。會計職業道德教育的主要內容包括：會計職業道德觀念教育；會計職業道德規范教育；會計職業道德警示教育；其他與會計職業道德相關的教育。

 （三）、會計職業道德教育的途徑。

1、通過會計學歷教育進行會計職業道德教育。會計學歷教育在會計職業道德教育中處于基礎地位。據統計，我國每年有10萬左右的學生進入會計隊伍的行列。為保證會計隊伍的新鮮血液具有良好的會計職業道德觀念，會計學歷教育不僅要講授會計專業知識，訓練專業技能，還必須傳授會計職業道德知識、專業技能的培訓有機結合起來。在學習會計理論和技能的同時，學習會計職業道德規范內容，了解會計職業面臨的道德風險，樹立會計職業道德情感和觀念，提高運用道德標準是非的能力。

2、通過會計繼續教育進行會計職業道德教育。會計人員繼續教育是實施會計人員職業道德教育的重要途徑。在會計人員的繼續教育中，通過會計職業道德信念教育、會計職業義務教育、會計職業榮譽教育，形成良好的會計職業道德品行。

3、通過會計人員的自我教育與修養進行會計職業道德教育。會計職業道德教育并不必然使道德規范這種外在要求轉化為從業人員的內在要求，要達到職業道德的更高境界，就應該向以職業良心為特征的自律性職業道德發展。根據相關調查數據顯示：當會計人員在工作中和單位負責人的意見發生分歧時，僅僅只有17.8%的會計人員認為應當做當堅持原則，令人震驚的是遇到這種情況時竟有82.2%的會計人員認為應當按照單位負責人的意見遮掩問題，應付社會和國家有關部門的監督檢查；對當前普遍發生的會計信息失真的現象，會計人員主動出謀劃策的占20.2%，配合單位負責人作假的占36.6%，被迫操作的占25.9%，因業務水平低兒出錯的占17.3%。會計人員應當在自身道德品質方面進行自我教育、自我改造、自我鍛煉、自我提高，從而達到會計職業道德的基本要求和一定的職業道德境界。

會計職業道德的監督與獎懲

為了充分發揮會計職業道德的作用，健全會計職業道德體系，應在建立會計職業道德規范和加強職業道德教育的基礎上，強化對會計人員職業道德規范遵循情況的檢查，并根據檢查的結果進行相應的表彰與懲罰，建立會計職業道德的獎懲機制，這就需要政府部門、行業組織、有關單位的積極參與，通過運用經濟、法律、行政、自律等綜合治理手段保證會計職業道德規范的有效實施。財政部門對會計職業道德進行的監督檢查包括:將會計法執法檢查與會計職業道德檢查相結合進行監督檢查；將會計從業資格證注冊登記管理與會計職業道德檢查相結合進行監督檢查；將會計專業技術資格考評、聘用與會計職業道德檢查相結合進行監督檢查。會計行業組織對會計職業道德進行自律管理與約束。依據會計法等法律法規，建立激勵機制，對會計人員遵守職業道德情況進行考核和獎懲。會計人員違反職業道德情節嚴重的，由財政部門吊銷其從業資格證書。

會計職業道德建設的組織與實施

會計職業道德建設是一項復雜的系統工程，要抓好會計職業道德建設，關鍵在于加強和改善會計職業道德建設的組織和領導，積極探索會計職業道德組織與實施的制度和機制，并得以貫徹和實施。其中包括：

、政府監管。特別是財政部門要組織和推動會計職業道德建設，依法行政，探索會計職業道德建設的有效途徑和實現形式。會計職業道德建設是會計管理工作的重要部分，應當列入財政部門重要議事日程，建立和完善會計職業道德建設與會計從業人員管理相結合的機制，把本地會計職業道德建設不斷提高到新的水平上。

、行業自律。會計職業組織建立行業自律機制和會計職業道德懲戒制度。會計職業組織起著會計員與政府的橋梁作用，應充分發揮協會等會計職業組織的作用，改革和完善會計職業道德組織的自律機制，有效發揮自律機制在會計職業道德建設中的促進作用。

、單位約束。企事業單位任用合格會計人員，開展會計人員職業道德教育，建立和完善內部制度，形成內部約束機制，防范舞弊和經營風險，支持并監督會計人員遵循會計職業道德，依法開展會計工作。

、社會各界齊抓共管。會計職業道德的實施是一項復雜的系統工程，需要政府部門及社會各界積極參與，各盡其責，相互配合，齊抓共管，形成合力。使外在的會計職業道德品質，自覺履行應盡的職業義務，保證會計信息的真實性和完整性。

、社會輿論監督。良好的會計職業道德風尚離不開社會輿論的支持和監督，強化輿論監督，有利于在全社會形成守信的氛圍要以新聞媒體為陣地，廣泛開展會計職業道德的宣傳，在全社會范圍內營造評價會計職業道德、扶正祛邪、懲惡揚善的良好氛圍。

論點總結

 從安然的轟然倒塌，到世通、施樂等大公司爆出會計丑聞，再到我國的瓊民源、銀廣夏等上司公司的會計造假事件足以證明，加強會計職業道德建設是提高會計公信力的現實要求，發揮會計在社會主義市場經濟的基礎性作用，提高會計人員的道德素質，對于正確貫徹國家有關政策法令，加強企業管理，提高經濟效益，有著十分重要的意義。

參 考 文 獻

陳秋生，《財經法規與會計職業道德》，經濟科學出版社，2012；

白旭東，會計人員的職業道德，中國集體經濟，2008（7）;

李正，《會計職業道德研究》，格致出版社，2010；

《國營企業會計核算工作規程》，國務院，1961；

《會計人員職權試行條例》，國務院，1963；

《會計人員工資準則》，財政部，1984；

《會計法》，六屆全國人大第九次會議，1985；

《注冊會計師法》，八屆全國人大第四次會議，1993；

《會計基礎工作規范》，財政部，1996