淺析應(yīng)收賬款項(xiàng)目會(huì)計(jì)舞弊行為及相關(guān)審計(jì)對(duì)策

目 錄

一、應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)舞弊的理論基礎(chǔ)

二、應(yīng)收賬款存在的舞弊行為及審計(jì)時(shí)關(guān)注的問題

三、認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款舞弊造成的危害實(shí)施正確的審計(jì)對(duì)策

四、結(jié)束語(yǔ)

五、參考文獻(xiàn)

內(nèi) 容 摘 要

 應(yīng)收賬款是企業(yè)在銷售交易或提供勞務(wù)過程中產(chǎn)生的，隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)算業(yè)務(wù)的增加，經(jīng)營(yíng)者管理不善，不注重商業(yè)票據(jù)的結(jié)算，資金的沉淀也嚴(yán)重起來，在各種利益動(dòng)機(jī)的驅(qū)使下出現(xiàn)了普遍的舞弊現(xiàn)象，有效的實(shí)施審計(jì)防范對(duì)策，對(duì)于加速經(jīng)營(yíng)單位的資金周轉(zhuǎn)，減少資金占用，提高資金利用率促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者及時(shí)清理賬款，維護(hù)購(gòu)銷雙方合法權(quán)益等方面，具有重要的意義。本文通過對(duì)應(yīng)收賬款概念的了解，企業(yè)在利益驅(qū)使和內(nèi)控制度局限的原因下利用應(yīng)收賬款舞弊達(dá)到獲得更多利潤(rùn)的目的，從具體的舞弊行為入手進(jìn)行分析，著重關(guān)注審計(jì)的相關(guān)問題，有目的有計(jì)劃的對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款項(xiàng)目產(chǎn)生的舞弊行為實(shí)施有效的審計(jì)對(duì)策。應(yīng)收賬款項(xiàng)目是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，因此應(yīng)收賬款成為了審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，舞弊行為使得企業(yè)和社會(huì)都受到了嚴(yán)重的影響，為了盡可能的規(guī)避和預(yù)防應(yīng)收賬款舞弊行為的出現(xiàn)，本文從舞弊的行為和實(shí)施審計(jì)對(duì)策進(jìn)行具體的分析。

應(yīng)收賬款項(xiàng)目會(huì)計(jì)舞弊行為及相關(guān)審計(jì)對(duì)策

一、應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)舞弊的理論基礎(chǔ)

（一）應(yīng)收賬款的概念

“應(yīng)收賬款，企業(yè)通過銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，也就是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)”（王水清，2004）。應(yīng)收賬款是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中，由企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)，發(fā)生較頻繁，范圍比較大，往來單位比較分散，于是應(yīng)收賬款舞弊就成為了企業(yè)內(nèi)部人員舞弊的目標(biāo)之一。

（二）應(yīng)收賬款舞弊產(chǎn)生的目的

企業(yè)“應(yīng)收賬款舞弊的目的主要出于企業(yè)和個(gè)人兩方面”（孫娜、張媛媛，2005），企業(yè)方面是通過應(yīng)收賬款造假提供虛假會(huì)計(jì)信息，這是應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)舞弊的主要類型，主要是為了美化企業(yè)的形象，達(dá)到謀求企業(yè)或者相關(guān)集團(tuán)的利益的目的。個(gè)人方面是通過應(yīng)收賬款謀求私利，這種舞弊是較為常見的。對(duì)于企業(yè)來講，應(yīng)收賬款的存在本身就是一個(gè)產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)既想借助于它來促進(jìn)銷售、增加銷售收入、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、同時(shí)又希望盡量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬損失等弊端，這便使企業(yè)想到采用手段進(jìn)行舞弊。 

（三）應(yīng)收賬款舞弊產(chǎn)生的原因

利益的驅(qū)動(dòng)是應(yīng)收賬款舞弊產(chǎn)生的直接原因，利益不僅驅(qū)使企業(yè)管理者的合法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也驅(qū)使企業(yè)冒違法的險(xiǎn)來獲得利益，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)應(yīng)收賬款的舞弊主要表現(xiàn)一是企業(yè)虛記收入，虛列成本，虛報(bào)盈余粉飾報(bào)表等：二是為了偷逃稅款，尤其是私營(yíng)企業(yè)為了達(dá)到偷逃稅務(wù)的目的無視法律法規(guī)，利用各種手段對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行舞弊，達(dá)到隱瞞銷售收入，虛增銷售成本，多提壞賬以及對(duì)壞賬不做處理等實(shí)現(xiàn)偷逃稅的目的。

審計(jì)的監(jiān)督體系的局限性也是應(yīng)收賬款舞弊出現(xiàn)的一個(gè)原因，企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督依靠?jī)?nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)來進(jìn)行的，但是“內(nèi)部審計(jì)在隸屬關(guān)系和利益關(guān)系上都未能解決其真正的獨(dú)立性問題”（ 彭崟，2006），所以無法從根本上遏制應(yīng)收賬款舞弊的出現(xiàn)。民間審計(jì)也是面臨著獨(dú)立性的問題，還有就是地方政府或主管部門對(duì)民間審計(jì)業(yè)務(wù)的不正當(dāng)干預(yù)，強(qiáng)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出一些不符合實(shí)際情況的審計(jì)報(bào)表，大大削弱了審計(jì)報(bào)表的公正作用。有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的舞弊起到了一定的推動(dòng)作用，為企業(yè)進(jìn)行舞弊行為出謀劃策。

了解企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款舞弊的目的和原因，為發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)收賬款存在的舞弊行為指明了方向，在審計(jì)時(shí)要注意對(duì)應(yīng)收賬款舞弊的相關(guān)問題進(jìn)行關(guān)注，為提出正確的審計(jì)對(duì)策提供了依據(jù)。

二、應(yīng)收賬款存在的舞弊行為及審計(jì)時(shí)關(guān)注的問題

（一）應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在的會(huì)計(jì)舞弊行為

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，但由于應(yīng)收賬款“沒有實(shí)物形式，所以很容易成為企業(yè)或個(gè)人虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從而進(jìn)行各種舞弊活動(dòng)的工具”（賀志東，2004）。很多企業(yè)的對(duì)公會(huì)計(jì)人員操縱企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，采取更改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，設(shè)置虛假賬戶等各種手段對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行舞弊。

1、應(yīng)收賬款賬戶設(shè)置上不規(guī)范

企業(yè)設(shè)置賬戶不按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行設(shè)置，在設(shè)置賬戶時(shí)不設(shè)應(yīng)收賬款的相應(yīng)的明細(xì)賬敷衍審計(jì)工作者，將各種債權(quán)都記入應(yīng)收賬款總賬，達(dá)到無法核實(shí)具體債權(quán)人的目的；還有就是某些企業(yè)把和所有往來單位的往來款項(xiàng)均記入應(yīng)收賬款賬戶，是為了掩蓋企業(yè)通過不正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使企業(yè)獲得更多利潤(rùn)的目的。

2、應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)核算方面舞弊

表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算方面的舞弊行為是企業(yè)會(huì)計(jì)人員混淆應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容和使用范圍，從而影響核算內(nèi)容的正確性。企業(yè)將不屬于應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列作應(yīng)收賬款處理，如將應(yīng)收票據(jù)列作應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)，虛構(gòu)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，虛增收入，虛增利潤(rùn)，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。一些企業(yè)發(fā)生了應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)后，卻不進(jìn)行核算，虛減收入，虛減利潤(rùn)，達(dá)到偷漏稅金的目的；或是將銷售商品已取得的現(xiàn)金貨款，列作應(yīng)收賬款，企業(yè)將貨款予以貪污或挪用，將長(zhǎng)短期投資收益納入應(yīng)收賬款核算以達(dá)到偷稅的目的。有的企業(yè)為完成行政主管部門下達(dá)的年度主要的銷售收入和上繳稅金及利潤(rùn)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，往往會(huì)通過企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目虛增銷售達(dá)到這一目的。

3、應(yīng)收賬款到期收回不及時(shí)

應(yīng)收賬款是企業(yè)為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的取得及款項(xiàng)回收情況設(shè)置的一個(gè)賬戶，按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收賬款應(yīng)在一年內(nèi)收回。但在實(shí)際工作中，有的企業(yè)的銷售人員為了從購(gòu)貨單位謀得自己的利益，購(gòu)銷單位為了長(zhǎng)期占用應(yīng)付款項(xiàng)于是共謀長(zhǎng)期拖欠貨款及運(yùn)雜費(fèi)，銷貨方不積極向往來單位催收款項(xiàng)，或是在收取了對(duì)方好處費(fèi)后故意不回收到期了的應(yīng)收款項(xiàng)，使得款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬。 還有的企業(yè)故意將已收回的“應(yīng)收賬款” 不按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，而長(zhǎng)期掛賬，達(dá)到挪用收回款項(xiàng)的目的。

4、應(yīng)收賬款入賬方法的選擇舞弊

在存在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款的入帳金額核算有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種形式，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，銷售只允許采用總價(jià)法核算�，F(xiàn)金折扣使銷售企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)際數(shù)額隨客戶的付款時(shí)間而異，總價(jià)法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷售企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果有一部分客戶享受現(xiàn)金折扣就是客戶實(shí)際按扣除折扣后的凈價(jià)付款，企業(yè)的應(yīng)收賬款和銷售收入就會(huì)因?yàn)槿胭~時(shí)按總價(jià)確認(rèn)而虛增。但在實(shí)際工作中，企業(yè)可能出現(xiàn)按凈價(jià)法入賬的情況，這樣就會(huì)使企業(yè)少記正常的收入，客觀上造成應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)的結(jié)果，以達(dá)到推遲納稅的目的。

5、處理壞賬采用不當(dāng)手段舞弊

主要表現(xiàn)在核銷壞賬損失時(shí)不履行相關(guān)的手續(xù)，會(huì)計(jì)人員沒有經(jīng)過批準(zhǔn)就擅自核銷壞賬損失，會(huì)計(jì)人員利用職權(quán)隨意變更壞賬損失處理方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法混用：在備抵法下，人為擴(kuò)大計(jì)提范圍和計(jì)提比例，以達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備，多列管理費(fèi)用，偷逃所得稅的目的。在年末或定期調(diào)整壞賬準(zhǔn)備金額時(shí)不考慮壞賬準(zhǔn)備的實(shí)有余額，不按壞賬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬發(fā)生，如將預(yù)計(jì)可收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，將本該確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，造成資產(chǎn)不實(shí)，在 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬時(shí)，不增加“壞賬準(zhǔn)備”，而是作為“營(yíng)業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”或不入賬，作為內(nèi)部“小金庫(kù)”處理或貪污私分。

6、有關(guān)人員利用應(yīng)收賬款結(jié)算方式謀取私利

 “企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應(yīng)收賬款放貸，將利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”，也稱為企業(yè)間拆借資金”（陳隆偉、王建新，2005）。如企業(yè)將收回的還款直接轉(zhuǎn)借給其他單位，并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。當(dāng)企業(yè)收到外單位還欠款時(shí)，不記銀行日記賬，同時(shí)簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個(gè)單位，對(duì)付出銀行存款也不記銀行日記賬，將兩筆業(yè)務(wù)合并記作，借：應(yīng)收賬款——乙，貸：應(yīng)收賬款——甲，的賬務(wù)處理。收取利息后不記收入，轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)往來中，也采取簽發(fā)商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算，有些企業(yè)就在票據(jù)上大做文章，將應(yīng)收票據(jù)延期承兌。本已到期的應(yīng)收票據(jù)，因付款企業(yè)暫無力支付，收款企業(yè)便提出以“好處費(fèi)”為條件，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”，以索取一定的酬金謀取私利。

上述六種應(yīng)收賬款的舞弊行為指明了在實(shí)務(wù)中對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)的六個(gè)切入點(diǎn)，這些行為對(duì)企業(yè)的正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成了不利的影響，需要審計(jì)人員運(yùn)用相關(guān)方法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息及相關(guān)資料進(jìn)行審查。

（二）對(duì)應(yīng)收賬款舞弊行為實(shí)施審計(jì)對(duì)策前應(yīng)關(guān)注的問題

企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)大量采用賒銷形式，由于“應(yīng)收賬款是一種記錄在賬上的債權(quán)而不是一種存在中的實(shí)物資產(chǎn)，容易被不法職員用來掩蓋其貪污或挪用公司財(cái)產(chǎn)的行為”（李桂玲，2005），應(yīng)收賬款可收回性對(duì)公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況影響很大，還因?yàn)閼?yīng)收賬款是信用部門確定信貸應(yīng)繼續(xù)，信貸限額能否增加的一個(gè)因素，所以對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)是一個(gè)審計(jì)重點(diǎn)，在審計(jì)的過程中我們要對(duì)具體的問題進(jìn)行關(guān)注。

1、利用應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移資金

一部分企業(yè)為了達(dá)到某種目的，故意將本企業(yè)資金或產(chǎn)成品以“銷售”或“勞務(wù)”、“外借”等名義轉(zhuǎn)移到外地的其他關(guān)系單位，然后通過關(guān)系單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。如企業(yè)年終為給職工搞福利，而將本企業(yè)的5萬(wàn)元資金以“借款”名義匯往外地某商場(chǎng)，賬務(wù)處理是：借：應(yīng)收賬款，貸：銀行存款。然后，給職工和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)發(fā)“購(gòu)物券”，若干年后將此筆款項(xiàng)做壞賬核銷。審計(jì)時(shí)可發(fā)函詢證，或檢查銷貨發(fā)票、出庫(kù)單等原始憑證。 

2、利用應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)賬款

 一些財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)的企業(yè)會(huì)發(fā)生利用企業(yè)應(yīng)收賬款調(diào)平賬款。當(dāng)發(fā)生相關(guān)賬簿數(shù)字不符時(shí)，財(cái)會(huì)人員不是認(rèn)真查找原因，而是通過“應(yīng)收賬款”科目，硬性調(diào)整數(shù)字，人為編造，使其“相符”或“平衡”。這樣做的結(jié)果往往是在“平衡”的背后，隱藏著嚴(yán)重的違紀(jì)行為，給企業(yè)造成損失。

3、未按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬。對(duì)沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，年終可以通過余額百分比法、銷售額百分比法或賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采取虛增、虛減應(yīng)收賬款余額或擴(kuò)大、縮小計(jì)提比例等手法來多提或少提壞賬準(zhǔn)備。

4、將應(yīng)收賬款挪作他用的行為

 企業(yè)的銷售人員利用手中的權(quán)利和工作上的便利條件，周旋于本企業(yè)和外地客戶之間，將收取的貨款用于個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或利用收款和入賬的“時(shí)間差”將款項(xiàng)存入銀行從中漁利。審計(jì)時(shí)，要向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證或派人核對(duì)，查明本單位應(yīng)收賬款發(fā)生額與余額是否與對(duì)方實(shí)際金額相吻合。如果不一致應(yīng)進(jìn)一步查明原因，防止企業(yè)遭受損失和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

5、未按規(guī)定確認(rèn)和處理壞賬損失

在實(shí)際工作中壞賬損失的確認(rèn)難度較大，情況比較復(fù)雜，這就給一些企業(yè)弄虛作假、營(yíng)私舞弊帶來可乘之機(jī)。有的企業(yè)為達(dá)到某種目的，將本可收回的賬款作為壞賬予以核銷，形成賬外資金，然后用于不合理開支或者私分；有的企業(yè)重新收回已經(jīng)作為壞賬損失處理的賬款時(shí)不入賬，而做為企業(yè)的“小金庫(kù)”；還有的企業(yè)對(duì)于確實(shí)無法收回的壞賬不予核銷，長(zhǎng)期掛賬。所以，必須對(duì)壞賬損失的確認(rèn)和處理嚴(yán)格審計(jì)，防止違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析應(yīng)收賬款的賬齡，查詢債務(wù)單位是否有償還能力，回收措施是否得力，核銷壞賬的條件及證據(jù)是否充分等。

6、應(yīng)收賬款存在結(jié)轉(zhuǎn)問題

企業(yè)在本年度結(jié)束時(shí)，將“某一賬戶或幾個(gè)賬戶的余額分解或合并到下年度新賬的幾個(gè)或一個(gè)賬戶中去”（向紅，2006），不必進(jìn)行賬務(wù)處理就可以達(dá)到某種目的的違紀(jì)行為。例如，企業(yè)招待費(fèi)支出，本應(yīng)在有關(guān)費(fèi)用中列支，但卻記入“應(yīng)收賬款”明細(xì)項(xiàng)目或企業(yè)內(nèi)部往來款項(xiàng)本應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”，到下半年結(jié)轉(zhuǎn)新賬時(shí)，將此款項(xiàng)的余額合并到“在建工程”科目余額，而新賬中的“應(yīng)收賬款”明細(xì)項(xiàng)目也再無此項(xiàng)記載，這樣跨越了兩個(gè)年度，便將這筆招待費(fèi)支出在基建成本中核銷了。

三、認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款舞弊造成的危害實(shí)施正確的審計(jì)對(duì)策

在實(shí)施對(duì)應(yīng)收賬款舞弊行為的審計(jì)對(duì)策時(shí)，要了解為什么要進(jìn)行審計(jì)這項(xiàng)工作，其舞弊行為給社會(huì)和企業(yè)造成了怎樣的危害，應(yīng)該怎樣對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)來防范應(yīng)收賬款舞弊行為的出現(xiàn)。

（一）企業(yè)應(yīng)收賬款舞弊造成的危害

企業(yè)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)舞弊行為“擾亂了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，造成了資源配置的失效，財(cái)富分配不均勻和企業(yè)資產(chǎn)的流失”（屈中標(biāo)，2006），不僅危害了社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序，還嚴(yán)重的損壞了社會(huì)風(fēng)氣，給企業(yè)帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響。企業(yè)要正確的認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款舞弊給社會(huì)和企業(yè)造成的危害，來實(shí)施正確的審計(jì)對(duì)策。

（二）對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)控制的審計(jì)對(duì)策

對(duì)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)控制的及時(shí)審計(jì)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，具體的審計(jì)包括：

第一，對(duì)應(yīng)收賬款簽訂合同控制的審計(jì)

在交易之前企業(yè)與購(gòu)貨方訂立詳細(xì)的購(gòu)銷合同，應(yīng)收賬款購(gòu)銷合同經(jīng)過公證部門鑒證后，將合同副本或復(fù)印件送交會(huì)計(jì)和倉(cāng)庫(kù)部門，據(jù)以檢查核對(duì)，辦理結(jié)算和發(fā)貨業(yè)務(wù)。

第二，對(duì)應(yīng)收賬款資信調(diào)查控制的審計(jì)

企業(yè)向社會(huì)信用咨詢機(jī)構(gòu)查詢購(gòu)貨方信用情況；建立動(dòng)態(tài)的客戶管理系統(tǒng)，負(fù)責(zé)客戶的信用調(diào)查、組織信用評(píng)估；根據(jù)客戶的信用情況確定貨款的結(jié)算方式，決定是否賒銷及賒銷的金額等。

第三，對(duì)應(yīng)收賬款核準(zhǔn)控制的審計(jì)

核準(zhǔn)環(huán)節(jié)是對(duì)應(yīng)收賬款形成源頭進(jìn)行的控制，是一個(gè)主要控制點(diǎn)，控制這一環(huán)節(jié)有助于避免不良債權(quán)的形成。賒銷商品經(jīng)過單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)核準(zhǔn)人員的核準(zhǔn)才能簽訂銷貨合同；對(duì)于單位接受客戶的票據(jù)，要經(jīng)過會(huì)計(jì)主管人員的審批；需要貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)時(shí)應(yīng)經(jīng)過主管人員的審批；應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓也應(yīng)經(jīng)過必要的審批手續(xù)等。

第四，對(duì)應(yīng)收賬款記賬控制的審計(jì)

應(yīng)收賬款以核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)賬單等為依據(jù)進(jìn)行記錄；應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶要由不同人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記；由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期檢查核對(duì)應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬的余額；指定專人對(duì)應(yīng)收賬款賬齡較長(zhǎng)的客戶進(jìn)行催繳，索取貨款，保證企業(yè)債券得到回收；應(yīng)收賬款的壞賬沖銷、折扣或折讓等要經(jīng)過會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人員的批準(zhǔn)。

第五，對(duì)應(yīng)收賬款登記控制的審計(jì)設(shè)立應(yīng)收票據(jù)登記簿，詳細(xì)登記庫(kù)存票據(jù)的種類、票號(hào)、出票人、出票日期、票面金額、到期日和利率等；應(yīng)收票據(jù)到期收到本息、應(yīng)收票據(jù)提前向銀行貼現(xiàn)或經(jīng)背書后轉(zhuǎn)讓等事項(xiàng)均應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)登記簿上作出詳細(xì)的說明。

第六，對(duì)應(yīng)收賬款清理控制的審計(jì)

清理環(huán)節(jié)是對(duì)應(yīng)收賬款的及時(shí)收回進(jìn)行的控制，是一個(gè)主要控制點(diǎn)，控制這一環(huán)節(jié)有助于避免壞賬的形成。負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理，定期整理應(yīng)收賬款，編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，對(duì)到期的應(yīng)收賬款收回；對(duì)不能按期收回的應(yīng)收款項(xiàng)查明原因，及時(shí)向會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人報(bào)告，采取有力的催收措施；對(duì)長(zhǎng)期未能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：購(gòu)貨單位已經(jīng)破產(chǎn)或應(yīng)收賬款的期限已經(jīng)超過法律規(guī)定的轉(zhuǎn)作壞賬的年限而又無望收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬處理；若購(gòu)貨單位目前雖無還債能力，但經(jīng)過一定時(shí)間后仍有可能分期償付，則應(yīng)通過協(xié)商訂立還款計(jì)劃，陸續(xù)分期分批清理；對(duì)故意拖欠不還的欠款單位，應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定的條款處理，必要時(shí)利用法律加以解決。

第七，對(duì)應(yīng)收賬款核對(duì)賬目控制的審計(jì)

企業(yè)每年要與往來購(gòu)銷的單位核對(duì)一次應(yīng)收賬款，檢查雙方的應(yīng)收賬款賬面數(shù)是不是相符合，有沒有存在弄虛作假等情況。

（三）對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的審計(jì)對(duì)策

“企業(yè)內(nèi)控制度的不健全造成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)推動(dòng)應(yīng)收賬款舞弊行為的出現(xiàn)”（ 喬美紅，2006），根據(jù)應(yīng)收賬款審計(jì)的要點(diǎn)分析，對(duì)應(yīng)收賬款舞弊進(jìn)行審計(jì)還要從企業(yè)的內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。

首先，要抓住四個(gè)側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)控制度評(píng)價(jià)。一查企業(yè)是否建立了明確的職責(zé)分工制度；二查企業(yè)是否建立了應(yīng)收賬款催收款制度；三查企業(yè)是否對(duì)每筆賒銷的業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款都進(jìn)行了嚴(yán)格的控制和分類登記；四查企業(yè)是否建立了壞賬的審批制度。

其次，是對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款的收付業(yè)務(wù)進(jìn)行的內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)。主要就是審查應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的范圍，產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)價(jià)和核算等相關(guān)內(nèi)容，把審查的要點(diǎn)放在企業(yè)應(yīng)收賬款的正確性和真實(shí)性方面，防止企業(yè)捏造應(yīng)收賬款或者會(huì)計(jì)人員利用應(yīng)收賬款進(jìn)行貪污或挪用情況的發(fā)生。

最后，是對(duì)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬處理的內(nèi)控制度進(jìn)行的評(píng)價(jià)。主要是審查企業(yè)提取壞準(zhǔn)備的范圍和基數(shù)是否符合規(guī)定，有沒有自行擴(kuò)大計(jì)提的范圍和增加計(jì)提基數(shù)的問題；壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是否控制在規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)發(fā)生的壞賬是否真實(shí)存在，企業(yè)工作人員有沒有采用手段弄虛作假；企業(yè)發(fā)生的壞賬損失賬務(wù)是否得到了及時(shí)的處理，是否得當(dāng)，有無虛增收益的情況。

“建立和完善內(nèi)部控制是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下必然的選擇”（馬化征，2009），政府、企業(yè)、社會(huì)各方面共同協(xié)作，才能早日建成適合國(guó)情具有中國(guó)特色的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)舞弊行為的審計(jì)，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的審計(jì)，是審計(jì)項(xiàng)目中不可小看的環(huán)節(jié)，它既是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，也是資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目。本文從企業(yè)應(yīng)收賬款項(xiàng)目產(chǎn)生具體的會(huì)計(jì)舞弊行為來看，對(duì)國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)自身都帶來了嚴(yán)重的影響。不僅擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，還造成國(guó)家和企業(yè)的巨大損失，應(yīng)采取有效地審計(jì)防范對(duì)策，進(jìn)一步加強(qiáng)應(yīng)收賬款的審計(jì)管理，加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)，重點(diǎn)監(jiān)督，加大對(duì)應(yīng)收賬款舞弊的打擊力度，盡量避免舞弊行為出現(xiàn)。這不僅是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的保障，也是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。

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