權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的概念比較

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)弊比較

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)比較

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)比較

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的關(guān)系

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的聯(lián)系

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)存狀況

權(quán)責(zé)發(fā)生制的合理性與局限性

收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)越性

我國權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革問題

結(jié)束語

 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制

 內(nèi)容摘要：在我國的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)的環(huán)節(jié)至關(guān)重要，它主要是記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)，明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的數(shù)據(jù)的記載確認(rèn)，也是對(duì)企業(yè)在管理經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的收入與費(fèi)用進(jìn)行劃分、記錄與計(jì)算，從而明確企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理中的盈利或虧損。目前，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)方法，企事業(yè)單位應(yīng)該正確選擇會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)來處理經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。

 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制，因其成為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)性選擇而為人們所熟識(shí)。就其本質(zhì)而言，兩者作為本期收入與本期費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的基本原則或是假設(shè)。并且，通過配比原則的運(yùn)用，可以產(chǎn)生不同的收益效果。從這層意義上講，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)選擇不僅僅是會(huì)計(jì)政策選擇的技術(shù)問題，更是涉及到了以收益為基礎(chǔ)的財(cái)富分配問題。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的選擇，對(duì)會(huì)計(jì)核算而言舉足輕重。

 關(guān)鍵詞： 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制比較

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的概念比較

 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ：以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則.。亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。因此，也可稱之應(yīng)計(jì)制。

收付實(shí)現(xiàn)制：亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn) 來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。因此，也可稱之為現(xiàn)金制。其特征如下：

第一，收付實(shí)現(xiàn)制作為確認(rèn)的基礎(chǔ)，它一般只用來確認(rèn)收入與費(fèi)用；

第二，按照收付實(shí)現(xiàn)制，所有收到的現(xiàn)金，都作為當(dāng)期收入；所有現(xiàn)金支出，都作為當(dāng)期費(fèi)用。收益就是現(xiàn)金收支的凈額；

第三，在純粹的收付實(shí)現(xiàn)制下，會(huì)計(jì)只確認(rèn)與現(xiàn)金收支有關(guān)的事項(xiàng)，并且，所有支出作為費(fèi)用，實(shí)際收到的現(xiàn)金才是收入，因此，會(huì)計(jì)主體的全部資產(chǎn)都是現(xiàn)金，它沒有現(xiàn)金形式以外的資產(chǎn)，它也不可能有債權(quán)與債務(wù)。

 上述可見，收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制兩者完全不同，權(quán)責(zé)發(fā)生制需考慮預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付的情況，前者反之。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理較復(fù)雜，但是它所反映的本期的收入與費(fèi)用情況擁有合理性與真實(shí)性，因此，它更適用于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算處理。

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)弊比較

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)比較

權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)

第一，通過對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利得與損失的計(jì)量，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)將某會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)和影響它的交易、事項(xiàng)，與它的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出聯(lián)系了起來。因而，它能提供特定主體的資產(chǎn)、負(fù)債及其變動(dòng)的信息，而對(duì)于僅限于核算現(xiàn)金收付的收付實(shí)現(xiàn)制是不能夠提供的。權(quán)責(zé)發(fā)生制反映了所有資源，提供的信息全面完整，能夠滿足包括政府官員等非專業(yè)人員和經(jīng)濟(jì)分析師等專業(yè)人員在內(nèi)的所有人的需要。也就是說，權(quán)責(zé)發(fā)生制更加符合會(huì)計(jì)相關(guān)性原則。

第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制使收入與費(fèi)用得以合理地配比。之所以要進(jìn)行配比，一方面基于收入實(shí)現(xiàn)與費(fèi)用發(fā)生的內(nèi)在聯(lián)系，即為了獲得收入必須付出相應(yīng)的代價(jià)；另一方面基于費(fèi)用補(bǔ)償及損益確定的需要。這實(shí)際上體現(xiàn)了資本保全的原則。同時(shí)，合理配比有助于信息使用者做出科學(xué)的判斷和分析。

第三，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來計(jì)量企業(yè)的收益及其組成內(nèi)容，一般把當(dāng)期的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出能夠更好地反映經(jīng)營業(yè)績。它設(shè)置有關(guān)遞延費(fèi)用與遞延收入賬戶，能夠均衡各期損益，避免各期損益的劇烈波動(dòng)。權(quán)責(zé)發(fā)生制使業(yè)績考核更加合理，同時(shí)也有利于激勵(lì)各部門努力提高工作效率。

第四，權(quán)責(zé)發(fā)生制基本能正確反映物權(quán)轉(zhuǎn)移。從法律觀點(diǎn)上看，貨物的轉(zhuǎn)移或勞務(wù)的提供表明了債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的成立。

收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)

第一，收付實(shí)現(xiàn)制單純以現(xiàn)金收到或付出為計(jì)量依據(jù)，操作相對(duì)簡單，會(huì)計(jì)人員不需要經(jīng)過復(fù)雜和系統(tǒng)的培訓(xùn)即可掌握。

第二，收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的政府會(huì)計(jì)結(jié)果不需要專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)即可理解，對(duì)于政府官員和公眾等非專業(yè)人員來說更為實(shí)用。

第三，收付實(shí)現(xiàn)制的財(cái)務(wù)報(bào)告與現(xiàn)金收支是同時(shí)進(jìn)行的，能夠及時(shí)準(zhǔn)確地提供信息。

總而言之，收付實(shí)現(xiàn)制在操作上優(yōu)于權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在反映負(fù)債、收支結(jié)余、年終結(jié)轉(zhuǎn)等方面略有弊端，權(quán)責(zé)發(fā)生制在對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營情況的記錄較合理性，即使操作較繁雜，但效果更佳。

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)比較

權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺點(diǎn)

權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺點(diǎn)在于其會(huì)計(jì)的記錄使損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的差距表現(xiàn)出兩種不同的狀況，常常因在損益表上只是記錄應(yīng)計(jì)的收入與費(fèi)用而體現(xiàn)出經(jīng)營良好且績效優(yōu)秀的企業(yè)，往往會(huì)由于資產(chǎn)負(fù)債表的變更的緩慢而到導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。所以絕大多數(shù)的企業(yè)在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí)，會(huì)附帶使用以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表，以彌補(bǔ)其不足。

具體如下：

其一，與配比原則的矛盾。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入與費(fèi)用的確認(rèn)與現(xiàn)金流動(dòng)常常發(fā)生背離，不利于反映現(xiàn)金流量的信息，由于收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則與費(fèi)用配比原則的實(shí)施，使企業(yè)得現(xiàn)金流量和經(jīng)營業(yè)績相脫節(jié)，而且忽略了在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中需要著重考慮的兩種價(jià)值觀念——貨幣時(shí)間價(jià)值觀念和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀念。

其二，與穩(wěn)定性原則的矛盾。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡本期應(yīng)得的收益，不論本期是否收到款項(xiàng)，都應(yīng)作為本期收入處理，據(jù)此計(jì)算利潤并進(jìn)行利潤分配。這樣就有虛增利潤的可能，因?yàn)楫?dāng)期沒有取得款項(xiàng)的那部分收益在一定程度上包含著不穩(wěn)定性，從而導(dǎo)致了賬面利潤與支付能力的不一致。

其三，與相關(guān)性原則的矛盾。對(duì)一些已經(jīng)形成的權(quán)利和義務(wù)，由于沒有相應(yīng)的交易活動(dòng)而往往無法確認(rèn)，在理論上，權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該完全按照權(quán)、責(zé)是否產(chǎn)生作為標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)。但事實(shí)上，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，卻往往只對(duì)交易活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，凡不存在明確交易活動(dòng)，即使已形成權(quán)利和義務(wù)，也一般不予確認(rèn)。最典型的是自創(chuàng)商譽(yù)，雖符合資產(chǎn)定義，卻沒能納入會(huì)計(jì)報(bào)表中。

其四，影響信息使用者的正確決策。會(huì)計(jì)信息必須有助于投資人、債權(quán)人以及其他信息使用者做出正確的投資決策，信貨決策以及其他類似的決策，這是由“決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所決定的，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，由于只考慮交易從而影響信息使用者的正確決策。

其五，造成企業(yè)提前納稅。權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項(xiàng)目的根據(jù)是可以為計(jì)量企業(yè)的效率提供有用的量度，并可為預(yù)測企業(yè)未來活動(dòng)提供相關(guān)信息。但現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)費(fèi)用的估計(jì)不足而使利潤虛增，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過重和超常利潤分配，使得后續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，另外以取得收款權(quán)力作為收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志，低估壞賬的影響，使企業(yè)虛收稅負(fù)過重。

收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)

收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)是隨著政府及企事業(yè)單位職能的轉(zhuǎn)變與改革，它不能夠適應(yīng)其變化，協(xié)調(diào)性的不足導(dǎo)致收付實(shí)現(xiàn)制在運(yùn)用上缺乏實(shí)用性，所能表現(xiàn)的內(nèi)容較狹隘，所提供的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不全面，不能夠完整的反應(yīng)一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的政府及企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營情況（盈利或虧損）。對(duì)于單位的績效性、風(fēng)險(xiǎn)性、收支結(jié)余、負(fù)債，年終結(jié)轉(zhuǎn)等問題難以體現(xiàn)。

具體表現(xiàn)如下：

收付實(shí)現(xiàn)制側(cè)重于現(xiàn)金流量，忽略了其他資源，而這些資源可能會(huì)對(duì)政府現(xiàn)在和將來提供商品或服務(wù)的能力產(chǎn)生影響，對(duì)于決策者而言，以此為基礎(chǔ)的信息缺乏相關(guān)性。

收付實(shí)現(xiàn)制只是簡單的告訴信息使用者“是什么”，并沒有考慮“應(yīng)該是什么”在“應(yīng)該是什么”與“是什么”出現(xiàn)差異的情況下，它提供的信息就容易誤導(dǎo)信息使用者，甚至使他們做出錯(cuò)誤的判斷。也就是說，收付實(shí)現(xiàn)制可理解性存在著偏差。

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的關(guān)系

 對(duì)一筆收入或費(fèi)用，權(quán)責(zé)發(fā)生制所描述的是收入的收取權(quán)利或費(fèi)用的支付義務(wù)已經(jīng)形成，它具有收入或費(fèi)用的真正經(jīng)濟(jì)含義，是從本質(zhì)內(nèi)容上加以確定。當(dāng)然，它還要與具體會(huì)計(jì)期間聯(lián)系。而收付實(shí)現(xiàn)制所描述的只是收入的收取行為或費(fèi)用的支出行為已經(jīng)發(fā)生，它只是表面形式上的確認(rèn)，并沒有收入或費(fèi)用的真正經(jīng)濟(jì)含義。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制之間的關(guān)系不是根本對(duì)立的，而是辯證統(tǒng)一的。其差異主要是權(quán)利、義務(wù)的形成時(shí)間與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生時(shí)間不一致所引起的。

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的聯(lián)系

收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的最基礎(chǔ)的聯(lián)系是兩者都是對(duì)過去發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和已經(jīng)完成的交易事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，其目的都是為準(zhǔn)確的計(jì)算政府及企事業(yè)單位的收入、費(fèi)用與盈利情況。

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的最本質(zhì)的區(qū)別在于對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否進(jìn)行跨期處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，要求按照各要素的權(quán)、責(zé)標(biāo)準(zhǔn)是否具備為前提，只有符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)方可確認(rèn)。純粹的收付實(shí)現(xiàn)制只確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的現(xiàn)金收支，所以不存在進(jìn)行跨期處理的問題。

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)基礎(chǔ)都是面向過去的，加工對(duì)象都是已經(jīng)發(fā)生的或已經(jīng)完成的交易和事項(xiàng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制正是以面向過去的時(shí)間確認(rèn)基礎(chǔ)與歷史成本的計(jì)量屬性相結(jié)合，共同構(gòu)成了現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，這種模式在提供歷史信息方面具有不可替代的優(yōu)勢。它比收付實(shí)現(xiàn)制更有利于對(duì)企業(yè)提供歷史會(huì)計(jì)信息。

從穩(wěn)健原則的角度看，收付實(shí)現(xiàn)制只關(guān)注現(xiàn)金的實(shí)際流動(dòng)，這使會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)金支付能力與賬面利潤一致，但卻忽視了要素之間的聯(lián)系和產(chǎn)生的理由，它將現(xiàn)金流入作為對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，避免虛增利潤的情況，是較為穩(wěn)健的，但是在費(fèi)用的確認(rèn)上，它只關(guān)注實(shí)際的現(xiàn)金流出而不考慮可能的現(xiàn)金流出，又是不夠穩(wěn)健的。權(quán)責(zé)發(fā)生制與之相反，對(duì)收入的確認(rèn)不夠穩(wěn)健，而對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)相對(duì)穩(wěn)健。

兩者設(shè)置的會(huì)計(jì)科目存在不同，權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本前提來正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬，并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素，而收付實(shí)現(xiàn)制則不會(huì)有應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提等項(xiàng)目，核算相對(duì)簡單。

在持續(xù)經(jīng)營前提下，企業(yè)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下運(yùn)用如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來反映跨期費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表下對(duì)于歸屬于本期的收入、費(fèi)用則在損益表上反映，因此，能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)一個(gè)期間的經(jīng)營業(yè)績。收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)。不管收付是否歸屬于本會(huì)計(jì)期間，故這種核算方法不能正確反映費(fèi)用收入的配比關(guān)系，不能正確核算企業(yè)利潤。

在期末，權(quán)責(zé)發(fā)生制需要對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行重新的調(diào)整與整理，用以計(jì)算盈虧，操作繁瑣，而收付實(shí)現(xiàn)制只需要直接的進(jìn)行簡單的運(yùn)算，操作簡便，上手更容易。

例：下面以例題來處理權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制原則的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

資料：光華某企業(yè)6月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 

1.銷售產(chǎn)品76 000元，其中46 000元已收到并存入銀行；另外30 000元貨款尚未收到（假定不考慮應(yīng)交稅金）。 

2.收到上月提供勞務(wù)收入800元，已存入銀行。 

3.用銀行存款支付本月管理部門用水電費(fèi)560元。 

4.用銀行存款預(yù)付下半年行政管理部門辦公用房屋租賃費(fèi)1900元。 

5.用銀行存款支付上季度銀行借款利息350元。 

6.應(yīng)收勞務(wù)收入980元（假定不考慮應(yīng)交稅金）。 

7.預(yù)收購貨款22 000元，已存入銀行。 

8.負(fù)擔(dān)年初已支付的保險(xiǎn)費(fèi)200元。 

9.上月預(yù)收的貨款本月提供產(chǎn)品17800元（假定不考慮應(yīng)交稅金）。 

10.預(yù)提應(yīng)于下月支付的借款利息230元。 

二、要求： 

（一）根據(jù)上述資料分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)分錄。 

（二）采用下列表格形式計(jì)算威達(dá)公司5月份的收入、費(fèi)用和利潤。 

參考答案：

一、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)分錄。

 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制

借：銀行存款 46000 借：銀行存款 46000

 應(yīng)收賬款 30000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 46000

 貸：主營業(yè)務(wù)收入76000 

借：銀行存款 800 借：銀行存款 800

 貸：其他應(yīng)收款 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 800

借：管理費(fèi)用 560 借：管理費(fèi)用 560

 貸：銀行存款 560 貸：銀行存款 560

借：待攤費(fèi)用 1900 借：管理費(fèi)用 1900

 貸：銀行存款 1900 貸：銀行存款 1900

借：預(yù)提費(fèi)用 350 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 350

 貸：銀行存款 350 貸：銀行存款 350

借：其他應(yīng)收款 980 不作分錄

 貸：其他業(yè)務(wù)收入 980

借：銀行存款 22000 借：銀行存款 22000

 貸：預(yù)收賬款 22000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 22000

借：管理費(fèi)用 200 不作分錄

 貸：待攤費(fèi)用 200

借：預(yù)收賬款 17800 不作分錄

 貸：主營業(yè)務(wù)收入 17800

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 230 不作分錄

 貸：預(yù)提費(fèi)用 230 

.二、計(jì)算該企業(yè)5月份的收入、費(fèi)用和利潤。 

業(yè)務(wù) 序號(hào)

權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實(shí)現(xiàn)制

　

收入

費(fèi)用

利潤

收入

費(fèi)用

利潤

12345678910

76 00098017800

560200230

4600080022000

5601900350

合計(jì)

94780

990

93790

68800

2810

65990

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)存狀況

權(quán)責(zé)發(fā)生制的合理性與局限性

權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績時(shí)有其合理性，幾乎完全取代了收付實(shí)現(xiàn)制;但在反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)卻有其局限性：第一，對(duì)一些已形成的權(quán)利或義務(wù)，由于沒有相應(yīng)的交易活動(dòng)而往往無法確認(rèn)。比如企業(yè)在長期的經(jīng)營活動(dòng)中，因經(jīng)營優(yōu)良形成的商業(yè)信用，即自創(chuàng)商譽(yù)，就不能確認(rèn)入賬。

第二，將收入和費(fèi)用按“系統(tǒng)而合理”的方式在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，主觀性較強(qiáng)，賬面收益也不能反映現(xiàn)金流量，并且易為管理當(dāng)局操作，被用作人為調(diào)節(jié)利潤的工具，對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者易產(chǎn)生誤導(dǎo)。通過收入與費(fèi)用恰當(dāng)配比，計(jì)算當(dāng)期損益，不確認(rèn)持有資產(chǎn)利得，護(hù)士現(xiàn)金流動(dòng)信息，導(dǎo)致現(xiàn)金流動(dòng)與賬面收益相脫節(jié)，從而可能產(chǎn)生企業(yè)現(xiàn)金短缺，資金周轉(zhuǎn)不靈，無法進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)等問題。

第三，對(duì)一些新近出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與事項(xiàng)，權(quán)責(zé)發(fā)生制尚無法給出恰當(dāng)?shù)奶幚砗头从场１热缪苌�金融工具，尤其是美式期�?quán)的擁有者，在到期日之前課隨時(shí)履行合約，這一合約對(duì)主體所帶來的收益或損失數(shù)額較大，但賬面上所體現(xiàn)的期權(quán)費(fèi)金額極低，不能充分反映企業(yè)因期權(quán)業(yè)務(wù)所享有的權(quán)利或承擔(dān)的義務(wù)。

收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)越性

用收付實(shí)現(xiàn)制確定企業(yè)的收入、費(fèi)用及利潤具有客觀 性和可比性。權(quán)責(zé)發(fā)生制確定企業(yè)的收入、費(fèi)用及利潤是，費(fèi)用必須依其同收入的關(guān)系分?jǐn)偟礁鱾�(gè)會(huì)計(jì)期間，就必須采用折舊方法、攤銷方法和存貨計(jì)價(jià)方法等人為的方法，使會(huì)計(jì)中采用了許多的估計(jì)、預(yù)測數(shù)據(jù)，從而其提供的數(shù)據(jù)也較收付實(shí)現(xiàn)制喪失了一定的客觀性和可比性。

收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)實(shí)實(shí)在在擁有的現(xiàn)金，而企業(yè)能否按期償還債務(wù)、支付利息、分派股息等很大程度上取決于企業(yè)所實(shí)際擁有的現(xiàn)金。

以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量是長期投資的決策目標(biāo)，長期投資涉及時(shí)間長、風(fēng)險(xiǎn)高，投資者不僅要考慮投資的收益水平，更關(guān)心投資的回收問題。而期間利潤指標(biāo)只關(guān)系到投資額在本期所分?jǐn)偡蓊~的回收，并且利潤指標(biāo)受權(quán)責(zé)發(fā)生制下應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的影響，主觀性太強(qiáng)。因此，投資者注重現(xiàn)金的實(shí)際流入或流出。只有投資期限內(nèi)現(xiàn)金總流入量超過現(xiàn)金流出量，投資方案才是能夠被接受的。

收付實(shí)現(xiàn)制下計(jì)算的損益不只是經(jīng)營損益，還包括特產(chǎn)利得，使信息使用者可以了解企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)業(yè)績的全貌，從而有利于其做出正確的決策。

我國權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革問題

從會(huì)計(jì)發(fā)展史上看，權(quán)責(zé)發(fā)生制也是從收付實(shí)現(xiàn)制發(fā)展而來的，收付實(shí)現(xiàn)制核算程序比較簡單，適用于商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期業(yè)務(wù)簡單、信用不發(fā)達(dá)的情況，隨著商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展和信用制度的產(chǎn)生，收付實(shí)現(xiàn)制不能正確計(jì)算當(dāng)期收入、費(fèi)用的不足越來越明顯，因而，逐漸被權(quán)責(zé)發(fā)生制取代。企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不僅能正確計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期的損益，而且還能向決策者提供過去發(fā)生的關(guān)于現(xiàn)金支付的事項(xiàng)和即將支付現(xiàn)金的義務(wù)以及將來要受到的現(xiàn)金來源的信息。

我國的經(jīng)濟(jì)改革走的是漸進(jìn)式道路，政府會(huì)計(jì)改革和權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入也應(yīng)該是循序漸進(jìn)的。在借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況，將引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程遵循“先易后難”的原則，分為以下三個(gè)階段：

第一階段，對(duì)全部的金融資產(chǎn)和部分負(fù)債項(xiàng)目實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。政府部門的資產(chǎn)一般可劃分為金融資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。其中金融資產(chǎn)具有明顯的未來收益性，其價(jià)值通常可以可靠地計(jì)算，完全有條件對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。部分負(fù)債指應(yīng)付賬款、應(yīng)付利息、應(yīng)付工資，這些負(fù)債并不會(huì)對(duì)政府部門造成特殊的計(jì)量和報(bào)告問題。

第二階段，對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于需要對(duì)現(xiàn)有的大量政府固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)，同時(shí)涉及到部門預(yù)算編制的問題，這無論在技術(shù)上，還是工作量上都存在較大難度，需要耗費(fèi)較高的成本和較長的時(shí)間，應(yīng)在積累一定經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

第三階段，對(duì)社會(huì)保障金的支出進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告。雖然對(duì)政府所擔(dān)負(fù)的責(zé)任來說，理應(yīng)將其放入政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告范圍內(nèi)，并采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行計(jì)量，但是技術(shù)上的難度和計(jì)量成本都很高，因此應(yīng)該留待最后階段來解決。

 目前，在我國社會(huì)中，企業(yè)完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行賬務(wù)處理，行政機(jī)關(guān)和全額撥款的事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行賬務(wù)處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制在企業(yè)會(huì)計(jì)中得以普遍采用，主要是因?yàn)樵谂懦�主觀因素影響外，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠真實(shí)地反映當(dāng)期的經(jīng)營收入和經(jīng)營支出，更加準(zhǔn)確地計(jì)算和確定企業(yè)的經(jīng)營成果，使收入，成本和費(fèi)用配比更加合理，核算更加科學(xué)。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本前提來正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬。因此，對(duì)于特殊業(yè)務(wù)的所產(chǎn)生的跨期收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行記錄，就會(huì)使用到應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、待攤及預(yù)提等科目。為減少期末核算工作量，簡化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，同時(shí)考慮到對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息不會(huì)產(chǎn)生影響，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)取消了待攤和預(yù)提費(fèi)用，把發(fā)生的費(fèi)用收益期在一年以內(nèi)的，直接計(jì)入了當(dāng)期損益。

結(jié)束語

 企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，我國頒布的適用于中華人民共和國境內(nèi)所有企業(yè)的«企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則»第十六條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。”權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的制約下，充分考慮了企業(yè)的現(xiàn)金收支行為不能與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中體現(xiàn)的權(quán)利與義務(wù)的發(fā)生完全的一致性，可以恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行期間經(jīng)營成果的確定，從而滿足投資者定期了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)信息的需要。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)在絕大多數(shù)企業(yè)中得到普遍使用。當(dāng)然，確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的普遍應(yīng)用并不代表收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)就完全退出會(huì)計(jì)確認(rèn)的歷史舞臺(tái)，而恰恰正是收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)作為確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)補(bǔ)充。所以權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制應(yīng)相結(jié)合使用，實(shí)際上，現(xiàn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)并不完全是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)處理過程中或多或少地包含了收付實(shí)現(xiàn)制，如：用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表就是明顯一例，所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合仍然是比較可行的做法。

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