對外投資會計問題研究

一 對外投資會計 

二 會計核算和處理 

三 方案與對策

內 容 摘 要

投資是指企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。所謂企業對外投資，就是企業在其本身經營的主要業務以外，以現金、實物、無形資產方式，或者以購買股票、債券等有價證券方式向境內外的其他單位進行投資，在未來獲得投資收益的經濟行為。事實上，投資期限的長傳在很大程度上取決于投資的動機和意圖，而投資的動機和意圖可能會隨情況的變化而改變。因此，短投和長期投資的劃分在一定程度的不確定性。

進入21世紀以來，中國的對外投資活動逐年增加，對外投資成為了企業，事業單位的重大的財務活動，所以，務必加強管理與會計核算。目前，企業，事業單位投資活動日趨頻繁和復雜，新的業務事項和會計問題層出不窮，而現行的會計規范與實務發展相比，顯得相對滯后。

本文以長期投資和短期投資為索引，將逐步分析中小型企業的對外投資，事業單位的對外投資以及上市公司的對外投資。圍繞新修訂的《企業會計準則》，《事業單位財務規則》《事業單位會計制度》主要分析短期投資和長期投資中，中小型企業，事業單位以及上市公司的對外投資的對象，特點，以及一些項目的會計核算和會計處理，從會計核算和處理中發現問題；最后，根據企業類型，分別對中小型企業，事業單位，上市公司中的會計核算和處理中存在的問題給予一些解決方案與對策。

對外投資會計問題研究

經濟建設取得了巨大的成就，投資環境也有了極大的改善，這主要反映在政治環境優越、經濟環境良好、市場規模和市場潛力巨大這幾個方面。

但是，由于我國與世界各國特別是發達國家的經濟環境仍存在差異，投資環境的不確定性和會計信息的不完善性,以及主體在交往過程中存在的機會主義傾向,都有可能導致投資真正的和諧社會，是指構成社會的各個部分、各種要素處于一種相互協調的狀態。而隨著世界經濟開放程度、一體化程度的不斷提高，一國的投資環境已成為其和諧社會構建中不可忽視的重要因素，它的優劣將直接影響到該國或該地區競爭力的強弱。我國入世后，為了增強競爭力、吸引外資，已經把改善投資環境作為一項重要工作來抓，尤其是投資軟環境的建設。而會計作為國際通用的商業語言,在投資軟環境的建設過程中扮演著非常重要的角色。推進會計標準的國際化,為世界各國投資者提供良好的投資環境,為全球經貿往來和資本流動減少或者消除“語言”上的障礙和成本,無疑是經濟全球化的必然要求。

一、我國投資環境的軟環境包括政治、經濟、社會、人文等諸方面外部條件。改革開放以來我國者因為誤解現狀構建

投資環境特別是而產生不安全感，從而加大了世界經濟中的交易成本，嚴重妨礙了國際合作的維持和延續。

二、通過會計國際化改善投資環境的必要性

會計國際化是指各國在制定會計政策和處理會計事務中逐步采用國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的溝通、協調、規范和統一，即采用國際上公認的原則和方法來處理和報告本國的經濟業務。因此，通過會計準則國際化可以提供國家之間、區域之間的信息溝通渠道和場合,改善信息的質量，從而改善我國的投資環境。

（一）能為投資者、債權人提供真實、公允的會計信息目前世界經濟發展的重要趨勢之一就是市場已突破了時空界限，形成全球性的統一大市場。企業經營和投資跨越了國界，不同國家的企業管理者和擁有資本的投資者都需要了解公司的財務狀況和經營業績。對我國的會計信息提供者來講，不僅要向國內的信息使用者提供會計信息，而且要向參與國際競爭的信息使用者提供決策信息。而通過對會計準則的國際化，在我國不斷變化的會計環境中，根據我國的實際國情，在會計計量方法和內容上進行不斷的改進和創新，盡量縮短我國準則與國際會計準則之間的差異，同時在會計報告和信息披露上也進行不斷完善，便可以使得我國企業會計信息在國際范圍內能更好地被使用、交流、判斷和評價，從而滿足各利益相關者對會計信息質量的需求。

（二）可以協調跨國企業各子公司之間的會計政策企業實施跨國經營必須了解其它國家的有關政策特別是會計政策,母公司為加強各子公司間的經濟聯系和實施國際經營,需要了解公司整體及其子公司的財務狀況和經營業績,跨國公司的股東和債權人等為了維護自身利益,也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務。然而，現實的狀況是世界上幾乎沒有一個國家的會計準則與另一個國家的會計準則完全一致，跨國公司的母公司遵循母國的會計準則，國外公司則被要求遵循東道國的會計準則。故其信息的可比性是極為有限的，而信息的可比性對于信息使用者來說是極其重要的，有關一家企業的信息，若能與另一家企業的類似信息相比較，若能與本企業其他期間或時點的類似信息相比較，其有用性將大大提高。而會計準則國際化的一個重要方面，就是協調國際間會計信息的可比性。由此可見，通過推進會計國際化，可以為跨國公司的股東和債權人等利益相關者提供更有效的可比信息，為當前的以及潛在的投資者創建一個良好的投資環境。

（三）有助于避免資源浪費，減少交易費用

在國際融資活動中，各國會計準則與國際準則之間存在一定的差異，而投資者使用不同的會計準則所產生的財務資料是不同的,資金是有限的,市場需要的資金是無限的。怎樣把稀缺的資源配置到效率更高的地方,這就需要為投資者提供真實可靠的會計資料,方便他們做出投資選擇。如果會計準則不一樣,不僅投資者無法比較做出正確決策,還會導致資源浪費,在海外上市中最使人有切膚之痛的就是向上市當地監管機構報送按當地會計準則重編的會計報表。耗時、耗費巨大。據美國《華爾街日報》報道,某公司在美國、英國和加拿大發行證券總額5500萬美元,為了編送三套不同的財務報表卻花費了280萬美元。因此采用全球統一的會計標準更符合成本效益原則，按照國際趨同的會計準則編制財務報表，提高會計報表信息的透明度及可比性，可以減少跨國發行證券的上市成本，降低交易雙方的交易費用，從而進一步刺激國際資本投資

一、會計資料信息不全是突出問題  (一)會計基礎工作混亂  1.原始憑證方面:我國會計原始憑證失真現象在當前經濟社會中較為嚴重與普遍。不僅嚴重影響了整體會計信息質量,也造成國有企業中的國有資產流失和國家財政收入減少。在民營中小企業的日常會計核算中也存在著類似問題,主要表現如下:  (1)原始憑證填寫不完整。民營中小企業核算的很多原始憑證不合乎國家相關法規的要求,各項原始憑證要素的填制存在漏填、少填、不填現象。如:開票日期時常不填寫;開票人、收款人,只填寫姓不填寫名,有的干脆不填寫;購買企業的客戶名稱要么不填、要么填寫不明確現象較為普遍,金額數字填寫模糊,常出現漏填小寫金額或大小寫金額不符;有的原始憑證的填寫表面上看合乎規定要求,但實際上存在填制的隨意性和人為因素很大。有些企業在會計核算中忽視對費用的審核和控制,對原始憑證審核不認真,原始憑證規定的內容填寫不全,取得的原始憑證不符合有關制度規定,有的購買實物的原始憑證只有領導簽批,沒有驗收人或經手人簽字,而且白條入賬情況較普遍,給偷漏稅金等違規行為提供了方便。這些不完整的原始憑證不斷被納入民營中小企業的會計資料,影響了會計信息的準確性。 (2)原始憑證不真實。主要表現在以下四個方面:一是會計原始憑證填寫的經濟業務項目與實際發生的項目內容不符。如:明明是購物券,卻填寫為材料等品名,有的將不能報銷的化妝品、手機、日用品等請客送禮的物品以“辦公用品”為名,堂而皇之地通過虛假的憑據合法報銷列支;二是經濟項目內容與發票使用范圍、經營范圍不符。如:使用商業零售發票,項目內容卻填寫為運輸費,飲食業發票項目內容填為復印費,既給會計監督制造了難度,又難保會計信息的真實度。三是使用過期作廢發票及收費收據等;不按規定開具微機打印發票或不能同時全聯次地復寫開具發票,而是按各自需要“大頭小尾”地開具各聯次不統一的票據,造成支出方實際支出少,卻以“大金額”票據列報,收入方實際收入大,卻以“小金額”的票據列收入賬,從中各得其所,從而達到偷漏稅款的目的。四是違規編制虛假的自制原始憑證,如:編造人員名單領取各種勞務費等款項,甚至編造到農貿個體市場購買材料等自制憑證從而套取現金。  2.記賬憑證方面:有的企業填制會計記賬憑證摘要寫得過于簡單。如汽車修理費、設備維修費、房屋修繕費等,摘要只寫“維修”二字,不能說明經濟業務的具體情況;會計科目名稱不規范,處理業務不及時。有些企業到月底結賬時,將當期發生不同經濟業務的多張原始憑證填寫在一張記賬憑證上,分不清會計科目對應的是哪些原始憑證內容,使同一張記賬憑證所附的原始憑證數量過多,業務記錄亂而不準確;有的民營中小企業在開設銀行賬戶時,將相關收支業務的會計憑證單獨記賬、單獨保管,未列入企業財務會計總賬內管理,或以個人名義開設儲蓄賬戶,形成“賬外賬”和“小金庫”;在年終結賬時,有的企業制作會計憑證不符合國家有關會計制度規定,使相關科目不能正確、完整地反映核算企業的盈余狀況;填制會計憑證內容不完整,如附件張數不填寫,或編制人、出納、稽核等相關人員不簽字蓋章。 3.賬簿設置方面:一些企業設置兩套甚至更多賬簿,以應付不同部門,如“虧損賬”是專門應對國家稅務部門,“盈利賬”專門應對銀行部門,以套取貸款。個別企業不設置總賬,無法對各明細賬進行核對、控制和平衡;固定資產不入賬,形成“賬外資產”。現金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用,賬簿在啟用時不填寫“經營人員一覽表”和“賬戶目錄”,會計人員調動時間和經營人員責任不清;賬簿登記發生錯誤時更正方法不規范,有挖補、涂抹、刮擦和數字書寫錯誤。 4.財務報告及其它方面:不少企業財務報告只有報表,沒有報表附注及財務狀況說明,財務報告內容不完整,“賬表不符”現象時有發生。  (二)會計核算中內控制度不健全 有些企業缺乏相互制約的財務監督機制,企業會計出納由一人兼任,移交不規范,內部會計管理失控,給違法違紀行為造成可乘之機。賒賬過多、過濫,不能實行統一有效的管理。有些為了企業利益,置國家政策法規于不顧,利用虛列費用、隱瞞收入等方式偷逃稅款。有些企業資產負債管理無序,不按基本建設程序辦事,不重視對企業固定資產的管理,新增固定資產不記賬,減少固定資產不沖賬等問題相當普遍。  (三)電算會計資料管理不完善  很多民營中小企業施行會計電算化后,由于電算化會計核算的特殊性,一些企業的電算化會計資料管理任務還不明確、電算化會計檔案的庫房管理達不到要求,部分企業又沒有及時修訂相應的電算會計資料管理制度和檔案保管人員職責,造成電算化會計資料被人為破壞和自然損壞嚴重。尤其值得注意的是,由于會計電算化軟件近年來頻繁更換和升級,原相關的會計軟件和文檔資料也容易出現不相兼容的情況,如果處理不當這部分會計資料不僅得不到有效的保管和發揮應有作用,同時也不符合內部控制制度的要求。另外,目前許多會計電算化企業的憑證、賬表采用針式打印機打印輸出,特別是用針式打印機打印輸出的3年以上的紙質會計檔案,很容易褪色造成字跡不清,難以完好地保存到規定的保管年限。長期下去,必然導致會計檔案十分不完整和不安全。  二、制度不健全和執法不嚴是主要原因  存在上述問題的原因,筆者認為主要有以下幾個方面:  (一)相關法制不夠完善與健全。

現有法規的宣傳和執法力度不夠,沒有形成一個有效的法制環境。盡管《會計法》、《現金管理條例》、《稅收征管法》等相關法規對弄虛造假者和會計核算不規范行為作了許多規定與限制,有不少制度法規范圍和標準滯后于新的經濟形勢,特別是針對民營中小企業的會計法規更是嚴重滯后。“《企業會計準則》(基本準則)中的一些內容已經不能適應形式發展的需要;具體會計準則絕大部分只適用于上市公司,也遠遠不能夠滿足規范會計行為,提高會計信息質量的要求”①,給會計核算中的不規范行為提供了溫床,有了可乘之機。另一方面,現有法規宣傳力度不夠和民營中小企業所處地位的特殊性決定了一部分民營中小企業為了企業自身利益,往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法,經營狀況不好時,逃廢債務的愿望一般也比大型企業要強烈。當國家有關執法機關對民營中小企業監督檢查不夠及時,對資金的管理、盈余情況監督不夠嚴格,對偷漏稅款問題的處罰力度不夠,外部監管力度不夠時,促使民營中小企業中會計不規范行為和會計信息失真的程度擴大。  (二)對會計人員管理方式欠缺、內部監督不力。

從管理方式來看,民營中小企業的核心管理人員普遍沒有經過科學化管理的熏陶,管理水平不高。首先表現在對會計人員管理觀念陳舊,會計人員選用上任人唯親,相信血緣關系,強調忠誠老實, 不注重才能;其次,管理方式上過度集權,不夠民主,往往易傷害會計從業人員的積極性。家庭式管理現象普遍存在,強調家族利益,使企業中的會計從業人員覺得在為一個家庭服務,個人晉升發展的機會很少。而且管理隨意性強,缺乏管理的制度化、規范化和程序化。獎懲沒有制度,財務不透明,不重視精神激勵,只注重物質激勵等。從企業內部監督來看,由于會計憑證的設計、印制、使用期限沒有統一規范,技術與管理存在著漏洞。雖然目前我國企業的各類發票和財政收據由財政部門或稅務部門監制,但各省、市、地區、各行業、各部門的票面樣式各異,種類繁多。加之市場經濟下企業部門的經營范圍的擴大,票種和票面的多樣、多變使財務人員目不暇給,在會計實務工作中很難辨別真偽,給企業內部財務人員的對業務工作的監管帶來了很大的困難。另一方面為了節省成本,民營中小企業配備會計人員人數十分有限,往往是一個人身兼數職,給內部控制制度的建立和完善帶來了很大的困難。因此這些方面的因素都是造成民營中小企業會計行為不規范的重要原因。  (三)民營中小企業高素質會計人才相對匱乏。

與國有企業和其它會計領域相比,民營中小企業高素質財務人員的數量略顯劣勢,由此也造成很多問題,如會計人員、經濟事項的經辦人在會計事項的處理和會計核算中,專業知識缺乏,業務水平不高,法規知識缺乏了解,法制觀念淡薄的現象嚴重,對違法違規的嚴肅性認識不足;有些民營中小企業的經營管理者對財務工作重視不夠,疏于管理,缺乏依法理財的意識。業務直接經辦人、個別財務人員為達到各自的目的,想方設法在會計核算上做文章,為各自部門或個人利益所驅動,鉆管理上的漏洞,將不能報銷的項目填寫成能列支的項目,編造虛假憑證,達到侵吞企業資產的目的,損害民營中小企業的長遠利益。再如對高科技會計設備和網絡的應用方面就更為突出,會計人員電算化會計知識缺乏現象較其它會計領域嚴重。許多會計人員和企業財務領導電算會計知識缺乏或老化,對本企業電算化會計的軟件、硬件及生成的會計資料的組成內容不甚清楚,或缺乏對電算化會計資料的管理經驗,重有形的、紙介質的檔案管理,輕無形的、光、磁等介質檔案管理,管理無序,權限混亂。造成存有會計數據、會計軟件的光、磁介質會計檔案和其它會計文檔資料未及時歸檔納入正常管理程序。  (四)會計核算主體界限不清。

中小企業的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格,卻要負無限連帶責任;有限責任公司具有法人資格,以其出資額負有限責任。無論采用哪種組織形式,都存在企業產權與個人財產界限不清的問題,民營中小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯,投資者就是經營者,企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況。組織結構也多采用集權制,經營機構會計工作規范等都很少,有也不全面,給會計核算工作帶來困難。  三、會計規范化管理是基本對策  針對以上存在的問題,提出以下解決問題的對策:   (一)完善和健全國家制定的會計法規制度。

特別是針對民營中小企業的法規更應有專門的人員加以研究以應對當前民營中小企業的現狀,加大宣傳法律法規力度和執法力度。在法規體系建設上,要有較強的操作性、實用性、科學性、嚴謹性,完善其配套措施,注意各相關法規的銜接,避免執行的混亂,健全科學的財務管理制度,使會計各項工作及監管部門有法可依,有章可循,堵住會計核算不規范的法律漏洞。與此同時加大會計法規實施力度,強化企業負責人的第一負責人意識,增強法紀觀念,對檢查發現的問題除要求及時整改外,應嚴格依法處理并追究有關責任人的責任,涉及違法犯罪的要移交司法部門,做到有法必依,執法必嚴,違法必究,從而使會計違規違法行為無立足之地。  (二)吸引高素質會計人才強化民營中小企業內部財務管理制度建設。

首先民營中小企業大力吸引高素質會計人才,相比之下,民營中小企業高素質人才還相對缺乏,因此吸引人才是解決民營中小企業會計核算不力的重要解決辦法。其次,要健全各項規章制度,各企業應根據自己的實際,建立一套內控嚴格、切實可行的財務管理制度,對現金的管理、財產的審批、審批權限的分配、財務計劃的制定和實施、資金的籌集和使用都要有明確、具體的規定。其次要做到各項制度堅決執行、堅持始終。  (三)加大外部監督檢查力度。

各監督部門不僅要對稅收情況監督,還要對一些違紀違規問題的落實情況進行監督檢查。稅務、工商等國家機關和業務主管部門對民營中小企業進行檢查和審計時,要以《會計法》、《會計基礎工作規范》、《稅收征管法》、《公司法》等法規作為衡量會計工作的基本標準和依據,對會計工作質量進行監督;要進一步規范民營中小企業的會計基礎工作,對不依法設置會計賬簿、私設會計賬簿和設有“賬外賬”的企業,依照財政會計法規的有關規定從嚴進行處罰。  (四)提高民營中小企業投資人和管理者依法理財的意識和財務人員的素質,增強責任心。

財務管理的好與不好與企業管理者關系極大,尤其是會計人員如何理財,如何進行會計核算在很大程度上是受制于企業主管人員。因此,要解決會計核算不規范的問題要首先解決企業所有者和管理者的依法理財的觀念問題。  (五)加強對財務人員培訓。

各級財政部門要對民營中小企業的會計人員進行培訓,進一步組織以會計法、會計制度、會計準則和會計基礎工作規范等法規為主要內容的培訓,使會計人員熟練掌握各基本環節的規定和要求。相關業務主管部門還要對民營中小企業的會計人員進行定期或不定期的考試、考核,不斷提高其業務素質和法制觀念。  (六)建立企業電算化會計資料管理的具體法規。

對企業電算化會計資料的保管方式、保管條件以及企業電算化會計檔案保管人員的工作職責應做出明確的規定,并按要求嚴格執行。應對紙質檔案和磁性介質檔案進行分類保管。其中,光、磁介質會計檔案應以只讀形式保管,做雙份備份,并呈異地存放。這樣做既可防止光、磁盤損壞丟失數據,又可防止一些人為因素破壞會計數據。由于光、磁介質的特殊性,管理人員必須對這些存儲在光、磁介質上的電算化會計檔案進行定期檢查、復制,以防止會計信息損壞。應使用噴墨或激光打印機以保證紙質會計檔案打印質量和存儲時間,一般情況下,企業每一至兩年應對會計檔案進行一次大的清理,發現紙質檔案有損壞要進行修補,而對磁性介質檔案每年應進行一次復制,以防磁盤等介質損壞造成會計數據丟失。考慮到磁盤存貯的會計數據局限性,不僅磁盤備份的有效期限不能滿足會計檔案保管的要求,而且磁盤數據可以不留痕跡地修改或者會因計算機病毒破壞造成會計數據的丟失,目前的光盤刻錄技術能夠較好解決會計賬簿實現安全無紙存檔的問題。即每年年終決算后,將會計信息(為解決軟件升級帶來的不兼容問題,最好包括應用軟件系統)記錄在一次性刻寫光盤上。這樣不僅光盤有效保存期限長(超過十五年),完全能夠滿足一般會計賬薄保管的需要;而且一次刻錄后,光盤不再能重復擦寫,可以有效防止數據被非法修改或病毒破壞。要建立嚴格的電算化會計檔案借閱手續制度和使用權限制度,會計數據磁盤不得帶出財務(檔案)室,對需要查詢會計資料的,須經主管領導批準方可進行,管理人員要對查詢事件進行登記備查。  總之,盡管由于各種原因造成民營中小企業日常會計核算中存在各種不完善之處,但是只要認真分析存在問題的原因,找準解決問題的對策,這些問題也就會逐步消失,使國內的民營中小企業的會計核算工作納入正常、有序的發展進程中,從而規避可能的會計風險,有助于我國市場經濟的健康發展。

目前，國際會計準則規定企業合并會計處理的方法只有一種購買法，但是我們國家新企業合并會計準則規定企業合并應區分合并的性質采用兩種會計處理方法并存，并且對這兩種方法的適用范圍進行嚴格限制。我們國家根據自己獨特的經濟環境，在與國際準則趨同的大背景下保留了自己國家的特色，這樣以來其最顯著的特點即不同之處表現在，同一控制下的企業合并規定采用權益結合法。所以，在我們國家會計準則與國際會計準則趨同的過程中，研究企業合并的會計處理方法是具有重大的現實意義和理論價值。本文以研究企業合并會計處理方法為切入點，以各大上市公司的合并行為為研究對象，以購買法與權益結合法理論為基礎，從各國企業會計準則對企業合并處理方法的規定出發，再到不同會計處理方法的使用帶來的報表差異引起的經濟后果進行深入研究。為研究企業合并不同的會計處理方法，本文首先對研究的背景和研究的目的及意義做了論述，并對國內外的研究文獻做了綜述，對本文研究的中心理論購買法和權益結合法的概念和基礎理論進行詳細的闡述，為本文的研究做了理論支撐。在理論研究了企業合并的會計處理方法基礎之上，對企業合并會計處理方法在我國的運用現狀進行深入分析，提出了權益結合法和購買法在企業合并會計處理中具體存在的問題。其次，為形象直觀的展現兩種處理方法的差異和優缺點，本文應用案例分析的方法來檢驗權益結合法的優缺點，并針對可能出現的經濟后果給予了相應的對策。最后，運用實證分析法將購買法和權益結合法產生的不同經濟后果進行對比。針對存在的問題給出了完善企業合并的會計處理方法，并對進一步規范權益結合法在我國的使用提出了相對合理的建議。筆者希望通過本文的研究分析，為評價及發展企業合并會計準則提供有用的價值，為我們國家完善和發展企業合并會計處理方法提供有益的幫助。

隨著全球經濟的發展，企業合并行為日益頻繁，合并方式日益多變，面對復雜多變的合并行為，對于合并準則的要求也就越來越高。作為規范合并行為標準的企業合并會計準則歷年來都是研究熱點所在，IASB和FASB就曾多次對企業合并準則進行了修改。21世紀初，當IASB和FASB相繼取消權益結合法，對企業合并統一采用購買法處理的國際背景下，我國06年企業合并準則區分同一控制和非同一控制，提出權益結合法和購買法的二元制處理結構，我國與國際為何在合并會計處理問題上產生差異？我國保留權益結合法在實務中應用的原因及意義何在？不同的會計處理方法對于企業績效的財務表現又有哪些影響？基于這些問題，研究企業合并會計處理方法對合并績效影響，采用實證研究方法分析兩者的聯系，探討權益結合法在我國企業合并處理中倍受青睞的原因及其在我國未來的發展情況。對于同一經濟事物的不同處理方法的選擇都會產生不同的經濟后果，合并會計處理方法也不例外。06年的企業會計準則作為我國現行最權威的會計準則，為規范合并會計處理提供了標準，但這種對于企業合并的兩種不同的處理方法，就為對企業合并前后的績效產生不同的影響，而績效又是評價企業經營情況的重要參考，正因為此，研究企業合并會計處理方法對合并績效影響也是有現實意義的。文章從購買法、權益結合法對于實務的會計處理差異出發，分析兩者會計處理上的差異以及給企業帶來的財務影響，結合我國上市公司合并案例，采用實證研究的方法分析二者對企業合并績效的影響。以我國2008年滬深兩市發生合并行為的公司為研究樣本，建立財務指標體系研究合并前后企業績效的變化情況。在建立財務評價指標體系時采用主成分分析法，在眾多指標中挑選適合評價合并績效的某些財務指標；構建合并績效評價體系，并計算合并當年及前后各一年的績效綜合得分，分析購買法、權益結合法這兩種不同的處理方法對企業績效的影響。文章從上市公司財務數據出發，從合并績效角度探討企業合并會計處理方法，選取準則頒布兩年后（即08年）發生合并行為的企業為研究對象，數據接近現今經濟發展形勢并且具有一定的財務穩定性；另外，有別于傳統的財務指標評價體系，文章從所有者、經營者以及監管者三方面考慮，視角較新穎。通過研究，得出結論：合并本身有助于提高績效，但購買法處理下合并實現的前兩年企業績效下滑，并且波動較大；相比之下權益結合法會在短期內實現企業績效的明顯改進，企業合并后業績一直處于上升狀態。通過實證結果，我們可以發現權益結合法在實務中廣受青睞的原因，但隨著企業合并行為的日益市場化、公允化，若不規范合并會計處理方法的選擇，濫用購買法和權益結合法，會導致會計信息失真、財務信息喪失可比性。因此我國在發展合并會計準則時，要嚴格界定權益結合法的使用范圍，避免管理當局濫用會計原則的可選擇性，力求財務報表接近事實。

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