固定資產折舊會計問題研究

 固定資產折舊的基本理論

固定資產折舊的概念

固定資產折舊的年限

固定資產折舊的范圍

影固定資產折舊的基本因素

固定資產折舊的主要方法的計算、分錄以及它們的區別

固定資產折舊的計算方法：

平均年限法

工作量法

雙倍余額遞減法

年數總和法

第二節 固定資產的核算 

第三節 常見的幾種固定資產折舊方法的比較及其區別

固定資產折舊對其它因素的影響

固定資產折舊對企業所得稅因素的影響

固定資產折舊對企業利潤表因素的影響

固定資產計提折舊應該主要的問題及其建議

固定資產計提折舊應該注意的問題

不同企業應該使用固定資產折舊方法的建議

借鑒香港“資本折舊”的稅法折舊方法

第五章 結束語

內 容 摘 要

固定資產折舊會計問題的研究

固定資產可長期參加生產經營而保持其原有的實物形態，但是其價值是隨著固定資產的使用問逐漸轉移到產品成本中，構成企業的經營成本，這部分隨固定資產磨損二逐漸轉移掉的價值即為固定資產的折舊。為保證企業簡單再生產，同時實現期間收入費用期間內計提折舊。本文闡述了固定資產折舊的問題。對固定資產折舊的有關規定、實際工作中固定資產折舊問題進行探討并發表一些個人意見。

關鍵詞：固定資產折舊 折舊方法 企業會計 探討

固定資產折舊會計問題研究

關于固定資產折舊會計的研究

 在第一次工業革命之前，會計上固定資產折舊的概念幾乎是沒有的，而在這之后由于大機器、大工業的發展，特別是鐵路的發展和股份公司的出現，“長期投資”的概念漸漸在人們的思想里產生，19世紀至20世紀初是西方現代會計的一個重要發展時期。隨著工廠制度的建立，企業逐漸變為持續性經營，而且開始采用機器設備，長期資產日益增多。這樣，必然產生長期資產投資在生產過程中如何轉化為成本的問題，從而導致了折舊思想的形成。并區分了“資本”和“收益”，也因此確立了“折舊費用”是企業生產過程中不可避免的費用。

 在之前，會計不考慮折舊，耐用的資產到報廢時全部沖銷，或者把耐用資產作為未銷售商品，通過年終盤存估計增減業主權益，這一系列做法逐漸的開始受到批評。鐵軌、機車和車廂等資產不僅需要巨額資本的投入，而且可以使用的期限很長。若待到這些耐用資產報廢時再沖轉其投資成本顯然是不合理的。所以，20世紀初鐵路運輸業的發展客觀上意識到，固定資產投資應作為一種經常性費用，在其整個壽命期內分攤，因此，提出了“折舊”概念。因此“折舊會計”應運而生，并且在實務中普遍推行了按直線法平均攤銷固定資產成本的慣例。到了20世紀初期，又出現了多種不同的折舊方法。之后又陸續出現了多種折舊方法。

 固定資產折舊的基本理論

固定資產的概念和特征以及固定資產折舊的概念

 

 固定資產的概念和特征：第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；第二，使用壽命超過一個會計年度。 

 固定資產折舊的概念：是指在固定資產使用壽命內，按照事先確定的方法對應計提折舊額進行系統的分攤。其中，應計提折舊額是指應當計提折舊的固定資產原價扣除其預計凈殘值后的金額；如果已經對固定資產計提減值準備，則還應扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。企業的固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。簡而言之，固定資產的折舊就是在固定資產的有效使用期內對固定資產成本進行系統分攤的過程。

 在傳統的會計機制下，折舊被認為是將固定資產的原始成本或調整的其他投入價值基礎在其獲益期間進行分配的過程。國家會計準則委員會在1976年10月頒布的第4號會計準則《折舊》中，將折舊定義為：“指按照資產的預計使用年限分配其應計折舊額�！�

 美國注冊會計是協會的專門用語委員會為試圖解決折舊問題，曾在1953年對折舊會計下了一個定義：“折舊是以系統的、合理的方式將有形固定資產的成本或其他計價基礎減去殘值（如果有殘值的話）后的凈額，分配到資產（也可能是一組資產）估計使用年限中去的會計處理方法。折舊是一個分配過程而不是一個計價過程。

 固定資產折舊的年限 

 固定資產折舊的年限：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

房屋、建筑物，年限為20年

 

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，最低折舊年限為10年；

（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，年限為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，年限為4年；

（五）電子設備，為3年；

【譯義】本條是對固定資產最低折舊年限的規定。

企業在確定折舊年限上的自主權；也就是說以上五點只是一個基本要求，企業自己也可以根據固定資產的屬性和使用情況自己延長最低年限并計提折舊。

國務院財政、稅務主管部門規定折舊年限的權力；也就是說國務院財政、稅務主管部門可以根據實際情況合理的在不修改條例的情況下作出不同于前五條原則的各種資產的最低折舊年限的規定。

第三節 固定資產折舊的范圍

計提折舊的固定資產的范圍：

 （1）房屋建筑物；

 （2）在用的機器設備、食品儀表、運輸車輛、工具器具；

 （3）季節性停用及修理停用的設備；

 （4）以經營租賃方式租出的固定資產和以融資租賃式租入的固定資產。

除下列情況外，企業應該對所有的固定資產計提折舊：

（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產。已提足該項固定資產的應計折舊額后，則該項固定資產不用再計提折舊；

（2）按照規定單獨估計作為固定資產入賬的土地。

（3）提前報廢的固定資產不再進行折舊的計提。

（4）以經營租賃方式租入的固定資產和以融資租賃方式租出的固定資產。

特殊情況下折舊的處理：

已達到預定可使用狀態的固定資產，如果尚未辦理竣工決算，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊，應當辦理竣工決算手續后再按照實際成本調整原來的暫估價值，不需要調整原已計提的折舊額。當前計提的折舊作為當前的成本、費用處理。

處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。

因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。

在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點： 

在實際工作中，固定資產一般應按月計提固定資產折舊。在實際計提固定資產折舊時，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不在計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

已到達預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

 影響固定資產折舊的基本因素

影響折舊的因素主要有以下幾個方面：

固定資產原價，是指固定資產的成本。

預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

固定資產減值準備，是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額�！咎崾尽棵坑嬏嵋淮螠p值準備，固定資產后續期間都應按最新固定資產賬面價值重新計算折舊。

固定資產的使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量�！咎崾尽抗潭ㄙY產賬面凈值=固定資產原值-累計折舊

 固定資產賬面價值=固定資產原值-累計折舊-固定資產減值準備=固定資產賬面凈值-固定資產減值準備

(企業確定固定資產使用壽命時，應當考慮下列因素：該項資產預計生產能力或實物產量；該項資產預計有形損耗，如設備使用中發生磨損、房屋建筑物收到自然侵蝕等；該項資產預計五行損耗，如因新技術的出現而使現有的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化使產品過時等；法律或者類似規定對該項資產使用的限制。固定資產折舊年限的長短，直接影響到各期計提累計折舊費用的計算，但折舊年限是很難確切估計的，為了避免企業人為的延長或縮短折舊年限，合理計算固定資產的轉移價值，企業應根據國家的有關規定，結合本企業的具體情況，合理的確定折舊年限，作為計提折舊的依據。)

總之，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確實固定資產的使用壽命和預計凈殘值。

固定資產折舊的主要方法的計算以及它們的區別

 固定資產折舊的計算方法

 固定資產折舊的各種方法定義、計算公式固定資產折舊的核算是一個系統的分攤過程，其目的在于將固定資產價值按確定年限平均法的方式，在它的使用壽命內進行分攤計入產品成本。折舊方法的選擇應當遵循可比性原則，如需變更，在會計報表附注中予以說明。

固定資產折舊方法總的來說有兩類：直線法和加速折舊法。

直線法

直線法是將應計的折舊總額平均分攤與每個計量權數，如會計期間、工作量等。直線法主要有：（1）年限平均法、（2）工作量法。

年限平均法

年限平均法是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預定使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額相等。計算公式如下：

年折舊額

=（原價-預計凈殘值）/預計使用年限

=原價*（1-預計凈殘值/原價）/預計使用年限

=原價*年折舊率

【例題】公司有一臺生產用機器設備，原價為608萬，預計使用10年，預計凈殘值為8萬，采用年限平均法計提折舊。計算該機器設備每月計提的折舊金額

【答案】月折舊額=（原值-預計凈殘值）/預計使用年限/12

 =（608-8）/10/12=5（萬元）

會計分錄： 

借：制造費用

 貸：累計折舊

工作量法

工作量法是根據實際工作量計算每期應計提折舊額的一種方法。計算公式如下：

 單位工作量折舊額=固定資產原價*（1-預計凈殘值率）/預計總工作量

 某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量*單位工作量折舊額

【例題】一臺生產用機器原值為3萬元，預計總工作量為50萬，月工作量為1萬，機器預計凈殘值率為5%，用工作量法計提12月份的折舊

【答案】月折舊額=原值*（1-預計凈殘值率）*當月工作量/預計總工作量=30000*（1-5%）*1/50=570（元）

會計分錄：

借：制造費用

 貸：累計折舊

加速折舊法

年數總和法

年數總和法也稱合計年限法，是指將固定資產的原價減去預計凈殘值后的凈額，乘以一個以各年年初固定資產尚可使用年限做分子，以預計使用年限逐年數字之和做分母的逐年遞減的分數計算每年折舊額的一種方法。計算公式如下：

年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的年數總和*100%

預計使用年限的年限總和=n*(n+1)/2

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）*月折舊率

【例題】公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購入不需安裝的生產設備一臺，當日投入使用。該設備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊該設備的年折舊額。

【答案】第一年折舊額：360*5/（1+2+3+4+5）=120（萬元）

 第二年折舊額：360*4/（1+2+3+4+5）=96（萬元）

 第三年折舊額：360*3/（1+2+3+4+5）=72（萬元）

 第四年折舊額：360*2/（1+2+3+4+5）=48（萬元）

 第五年折舊額：360*1/（1+2+3+4+5）=24（萬元）

雙倍余額遞減法

年折舊率=2/預計使用年限*100%

月折舊率=年折舊率/12

年折舊額=固定資產賬面凈值*年折舊率

月折舊額=固定資產年初賬面余額*月折舊率

最后兩年應該改按年限平均法（直線法）計提折舊

【例題】公司有一臺機器設備原價為60萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%。按雙倍余額遞減法計提折舊。

【答案】年折舊率=2/5*100%=40%

第一年折舊額=60*40%=24（萬元）

第二年折舊額=（60-24）*40%=14.4（萬元）

第三年折舊額=（60-24-14.4）*40%=8.64（萬元）

第四年、五年的折舊額=（60-24-14.4-8.64）/2=6.48（萬元）

 固定資產的核算

固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當計入“累計折舊”科目，并根據用途計入相關資產的成本或當起損益。企業自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程成本；基本生產車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用；管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用；經營租出的固定資產，其應計提的折舊額應計入其他業務成本�；�本賬務處理：

借：制造費用（用于生產車間）

 管理費用（用于行政管理部門）

 銷售費用（用于銷售部門）

 在建工程（用于工程建設）

 研發支出（用于項目研發）

 其他業務成本（用于經營出租）

 貸：累計折舊

常見的幾種固定資產折舊方法的比較及其區別

平均年限法即直線法、它的特點是將固定資產的應計折舊額均衡的分攤到固定資產預計使用壽命內，采用這種方法計算的每期折舊額是相等的。它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關系，由于直線法通俗易懂，核算簡便，同時根據這種方法計算出來的固定資產有效使用期內各年度或月份提取的折舊額相等，使企業產品成本穩定并具有較強的可比性。

這種折舊方法比較適合使用程度大致相同的固定資產，從使用方法上來講就是簡單明了，易于掌握。可是其缺點是只注重于固定資產使用時間的長短，沒有考慮資產的利用程度和使用強度，分攤固定資產成本看似平均其實并不均勻。

工作量法是按照計算期內固定資產的預計完成的工作量來計提折舊的一種方法。工作量法假定折舊是變動的，而不是固定的費用，即假定資產價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。

采用工作量法計算折舊，能使用所計提的折舊額與資產的使用程度相聯系，它適用于各個期間使用不均衡的固定資產。

工作量法的優點是假定資產價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。對于許多種資產來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比經濟折舊更為重要的情況下�？墒怯捎谡麄�服務價值的降低事實上并不是均勻的、未能考慮到修理和維修費用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素等。

采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊，一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。

這種折舊方法的優點是因資產的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費應大于后期。還有，資產的凈收入在后期要少于早期，造成資產凈收入的減少。因此，加速折舊法在使用是合理的，也是趨于現金收支規律的一種方法。其缺點是對影響折舊分配需要考慮的因素也不能完全考慮并體現。

固定資產折舊對其它因素的影響

固定資產折舊對企業所得稅因素的影響

如果企業不享受稅收優惠，采用加速折舊法對企業有利

 不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產價值的補償時間不同其次，不同折舊方法導致的不同折舊額將直接影響到企業利潤。因此，造成企業所得稅納稅義務時間和納稅額的差異。企業可以利用這些差異進行比較分析，來選擇合理的折舊方法，從而獲得稅收優惠。

在直線法下，各期的折舊額相同，從而使各期的利潤時同，在加速折舊法下在固定資產使用前期，加大了企業的營業成本，降低了企業的營業利潤，從而減少了應納稅所得額。在企業所得稅稅率保持不變的情況下，加速折舊法同直線法相比起到了延期繳納所得稅的作用。

因為加速折舊法前期計提折舊費用大，就使得前期應納稅所得額減少，而后期折舊費用減少，應納稅的所得額相應增加。這樣實際上允許企業將應當前期繳納的所得稅推遲到后期去交，相當于企業從政府那里獲得一筆無息貸款，使企業從中獲得免除資金成本的好處。如果考慮貨幣的時間價值，加速折舊法下所繳納的所得稅現值小于直線法下繳納的所得說現值，這部分現值差異即為企業獲得的延期納稅收益。

從企業稅負角度來看，在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業更為有利。因為加速折舊法可使固定資產成本在使用期限內加快得到補償企業前期利潤少、納稅少、后期利潤多、納稅較多，從而獲得延期納稅效益。

 我國會計制度允許的固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對固定資產價值補差會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度。企業正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優的折舊方法，達到最佳稅收效益。

固定資產折舊對企業利潤表因素的影響

利潤表是指反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。

通過提供利潤表，可以反應企業在一定會計期間的收入、費用、利潤的數額、構成情況，幫助財務報表使用者全面了解企業的經營成果，分析企業的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其做出經決策提供依據。

固定資產的折舊對利潤表也是有一定的影響。我國企業的利潤表采用多步式，其內容包括了銷售費用、管理費用、財務費用等。

固定資產折舊=制作費用中折舊+管理費用中折舊+銷售費用中折舊 或：固定資產折舊=累計折舊期末數-累計折舊期初數

企業計提折舊費用的時候，車間使用的固定資產計提的折舊費用計入制造費用，管理部門使用的固定資產計提的折舊費用計入管理費用，銷售部門使用的固定資產計提的折舊費用計入銷售費用。因此，不同的折舊方法計算出來的固定資產應計提的折舊費用也是不盡相同的。因此對利潤表的影響也是不同的。

因此，企業應該根據不同的情況來選擇不同的折舊方法，使得企業盡可能的實現利潤的增長。

固定資產計提折舊應該注意的問題及其建議

固定資產計提折舊應該注意的問題

 固定資產折舊是一項基本的財會制度，合理的確定企業的固定資產折舊方法對于正確企業的固定資產折舊方法對與正確反映企業的經營狀況和財務狀況有著十分重要的作用。在實際計提固定資產方法對于正確反映企業的經營狀況和財務狀況有著十分重要的作用。在實際計提固定資產折舊時，應注意以下問題：A、已經到達預定可使用狀態的固定資產，在年度內辦理竣工決算手續的，應按實際成本調整原暫估價值，并調整已計提折舊額，作為當月的成本費用處理。B、如果在年度內尚未辦理竣工決算手續的，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊。待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原暫估價值，調整原來已計提折舊額，同時調整年初留存收益各項目。C、企業因更新改造等原因而調整固定資產的，應根據調整后的價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按企業所選擇的折舊方法計提折舊。D、接受捐贈的固定資產和盈余的固定資產，其入賬價值中應扣除估計的折舊金額。

 按照現行的會計制度規定，企業在計提當月折舊時，應按月初應計提折舊的固定資產原值為根據，應按月初應計提折舊的固定資產可分為以下兩種情況：對于當月增加的固定資產，當月不計提的折舊，從下月開始計提折舊；當月減少的固定資產本月不減少計提折舊，即本月減少的固定資產本月不減少計提折舊，即本月減少的固定資產本月不減少計提折舊，從下月停止計提折舊。企業在計提折舊時一定要注意到以上兩種情況，否則提取的固定資產折舊是錯誤的，對企業會造成重大的影響。另外，在計提固定資產折舊時，無論采用何種折舊方法，也無論折舊年限的長短，但是固定資產的應計提這就總額是一致的。同時，固定資產到期報廢時，其固定資產應計提折舊總額一定等于固定資產的累計已計提折舊額。

不同企業應該使用固定資產折舊方法的建議

 固定資產的各組成部分具有不同是有壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確定認為各單項固定資產計提折舊。

 企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命；預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更處理。

 借鑒香港“資本折舊”的稅法折舊方法

香港“資本減免”的稅法折舊法是香港稅法給予納稅企業“資本減免”的優惠，包括首期免稅折舊額是每年免稅折舊額兩部分。首期免稅折舊額是指設備購入當年按照購入價值及稅法規定的首期免稅折舊率（一般為60%）計算并一次性計入當年成本，可用于抵扣當年應納稅所得額的折舊費。以后年度該固定資產不再享有首期折舊額。首期免稅優惠主要針對生產經營設備，其目的是增強企業設備的更新能力，降低固定資產的投資風險，鼓勵企業不斷提高生產效率。每年免稅折舊額指的是按固定資產凈額（購入價值-稅法口徑的折舊額）及稅法規定的折舊率計算計入當年成本，可用于抵扣當年應納稅所得額的折舊費。因此，這種“資本減免”的稅法折舊方法從整個折舊期來看不會減少政府的稅收收入，但可用加快企業固定資產周轉速度，減少企業投資風險，增強企業競爭優勢，同時也有利于政府稅收收入的不斷增加，是一種比較先進的折舊方法。

 綜上所述，不同的折舊方法對企業會產生不同的影響。所以，企業要根據各類折舊方法所適用的條件，以及影響稅收策劃的因素等，結合企業做大采用的折舊方法服從于企業利潤最大化的要求。

第五章 結束語

固定資產隨著時間的推移和使用過程中的磨損，價值逐漸的降低，通過計提折舊的形式使得它的價值得到了補償的，計提的折舊計入企業的成本、費用，是成本費用的重要組成部分，如何合理、正確地進行固定資產折舊的核算，關系到企業經營成果的真實性和合理性，因此，固定資產折舊問題的固定資產管理的重要問題。

目前我國的企業在實際工作中固定資產核算方面還存在一些問題。例如，企業隨意變更固定資產折舊方法和年限，企業未按規定選用折舊方法，固定資產的預計凈殘值不合理等，這樣會影響企業財務成果的真實性和合理性，影響了經營成果的準確性。

針對上述出現的一系列的情況，應該采取一系列的措施。財務人員應該加強專業知識的學習和思想道德的培養，抵制各種違規違紀行為的發生。還要熟悉固定資產的特點，結合企業的實際情況，正確的使用折舊方法，合理的進行固定資產的核算，從而為企業經營提供準確的會計信。

 未來需要著重研究的是固定資產折舊和減值會計二者的關系。把二者之間的關系系統化、理論化是構建和完善固定資產減值會計準則的理論基礎，對會計實務具有重要的指導意義。

 感謝廖家林老師的批閱！

參 考 文 獻

何紅渠，歐陽健康。論資產概念與資產計量的創新，財會月刊{J}.2001,4.

財政部會計資格評價中心編，初級會計實務，中國財政金融出版社，2009年12月

財政部會計資格評價中心編，中級會計實務，中國財政金融出版社，2010年12月

王宗江，財務會計（第二版），高等教育出版社