試論應收賬款的管理

一、企業應收賬款管理概述

1、企業應收賬款的概念

2、應收賬款產生的原因

3、應收賬款管理的意義

二、應收賬款管理不善的弊端

 1、降低了企業的資金使用效率，使企業效益下降

2、夸大了企業經營成果

3、加速了企業的現金流出

4、影響了企業的營業周期

5、增加了企業的其他成本

三、加強應收賬款日常管理的幾點建議

1、制定應收賬款前期管理制度

2、加強應收賬款日常職能制度

3、加強應收賬款催收管理制度

總結

內 容 摘 要

一、企業應收賬款的含義

1、應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費，它是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。

2、產生的原因

第一，商業競爭。這是發生應收賬款的主要原因。在社會主義市場經濟的條件下，存在著激烈的商業競爭。競爭機制的作用迫使企業以各種手段擴大銷售。除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。對于同等的產品價格、類似的質量水平、一樣的售后服務，實行賒銷的產品或商品的銷售額將大于現金銷售的產品或商品的銷售額。這是因為顧客將從賒銷中得到好處。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬顧客，于是就產生了應收賬款。由競爭引起的應收賬款，是一種商業信用。

第二，銷售和收款的時間差。商品成交的時間和收到貨款的時間經常不一致，這也導致了應收賬款。當然，現實生活中現金銷售是很普遍的，特別是零售企業更常見。不過就一般批發和大量生產企業來講，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同。這是因為貨款結算需要時間的緣故。結算手段越是落后，結算時間就越長，銷售企業只能承認這種現實，并承擔由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時間差而造成的應收賬款不屬于商業信用，也不是應收賬款的主要內容。

3、應收賬款管理的意義 

應收賬款是每個企業進行生產經營活動，商品與勞務賒銷的產物，是企業以信用方式對外銷售商品、提供勞務等所形成的尚未收回的被購貨單位、接受勞務單位所占用的本企業的資金，屬于商業信用的一種形式。企業為了擴大產品銷路，提高產品銷售收入，或多或少，都有一定的商品賒銷，商品的銷賒也就形成了應收賬款，增加了企業經營的風險。因此，企業必須采取切實可行的措施，制定合理有效的管理方法，做好應收賬款的事先預防、監督回收等管理工作，以保證應收賬款的合理占用水平和收款安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業經營風險。企業應當如何控制應收賬款，避免壞賬，造成不必要的損失，在這里談談我的幾個觀點：

二、應收賬款管理不善的弊端

企業賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產品以及在一個有限的時期內向顧客提供資金，但是如果企業不對應收賬款加強管理，則會造成企業的應收賬款過多，降低企業資金使用效率，加速現金流出。管理不善導致不合理應收賬款的存在還會影響企業資金循環，出現現金短缺，如若造成損失更會造成企業形成賬面利潤，夸大經營成果，增加風險成本等負面影響。

1、降低了企業的資金使用效率，使企業效益下降

由于企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產生沒有現金流入的銷售業務損益產生、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產生企業流動資產墊付股東年度分紅。企業因上述追求表面效益而產生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業資金的周轉，進而導致企業經營實際狀況被掩蓋，影響企業生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的效益目標。

2、夸大了企業經營成果

由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制（應收應付制），發生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業的賬上利潤的增加并不表示能如期實現現金流入。會計制度要求企業按照應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備，壞賬準備率一般為0.3%-0.5%（特殊企業除外）。如果實際發生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業帶來很大的損失。因此，企業應收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。

3、加速了企業的現金流出

賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出，主要表現為：

（1） 企業流轉稅的支出。應收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現金，流轉稅是以銷售收入為計算依據的，企業必須按時以現金交納。企業應交納的流轉稅，例如增值稅、營業稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。

（2） 所得稅的支出。應收賬款產生了利潤，但并未以現金實現，而交納所得稅必須按時以現金支付。

（3）現金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題。

另外，應收賬款的管理成本、應收賬款的回收成本都會加速企業現金流出。

4、影響了企業的營業周期

營業周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止的這段時間，營業周期的長短取決于存貨周轉天數和應收賬款周轉天數，營業周期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響工資的發放和原材料的購買，嚴重影響了企業正常的生產經營。

以上前兩項構成應收賬款的直接成本，第三項為應收賬款的風險成本，這三項成本其實就是企業提供給客戶商業信用的付出。

綜上所訴，我們可知應收賬款如果管理不善，將嚴重影響企業的正常運營。因此，加強應收賬款的管理，積極探索應收賬款的最佳管理方法，將成為我們財務管理日益重要的任務。

三、加強應收賬款日常管理的幾點建議

1、制定應收賬款前期管理制度

（1）建立客戶檔案，了解客戶的信用等級狀況，是進行應收賬款管理的重要條件。企業的生產、銷售、財務部門要通過采訪、詢問、考察來獲取債務人的經營地址、通訊電話、聯系人和信用程度等信息，并進行登記；在確定客戶信用等級和對客戶進行信用評價的基礎上，為每個客戶建立信用檔案，詳細記錄其有關資料。企業通常應事先確定檔案的有關項目，以保證資料搜集的完整性。客戶檔案的主要內容一般包括：客戶與企業有關的往來情況以及付款記錄；客戶的基本情況，如所有銀行往來賬戶、所有不動產資料以及不動產抵押狀況、所有動產資料及其它投資、轉投資等資料；客戶的資信情況，如反映客戶償債能力、獲利能力及營運能力的主要財務指標，反映客戶即期及延期付款情況，實際經營情況及發展趨勢信息等。

（2）對所有委托加工的產品都要簽訂合同，明確雙方的權利和義務，注明產品的加工期限、加工周期、加工數量、加工價格、產品質量標準、收回賬款的期限及違約責任等。對生產企業來說，還應制定統一的加工工藝單，并有連續編號。生產部門按照所簽訂的委托加工合同的要求，正確填制工藝單，保證加工產品的質量和周期，發揮對貨款收回和委托加工合同的輔助作用。

（3）企業應設專人負責應收賬款的對賬清理和檔案管理工作，所有應收賬款每年至少核對一次，對賬結束時應制作應收賬款余額調節表，一式兩份，由雙方經辦人員簽字，并加蓋企業財務專用章加以確定，雙方各留存一份。對有調整的相關業務，必要時應提供給對方復印件，作為調賬的依據。對賬人員對完賬后，應及時將對賬情況、欠款企業的經營狀況等及時反饋給企業主管領導和銷售部門，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據。對超過期限的客戶，在發出對賬單的同時，應發出催繳欠款通知書及時催收欠款，企業的業務部門及相關經辦人員應積極配合財會部門做好此項工作。

（4）根據行業特點和公司應收賬款的實際情況，企業應設定一個比較合理的平均收賬期，允許每年的平均收賬期在這個指標值的上下幾天浮動，并可以在年度計劃中明確當年的平均收賬期。可以根據企業銷售貨物的市場需求等對每種產品分別制定合理的收賬期。如對于市場需求量大、價格低、易損耗的產品，可以采用收款付貨或收賬期短的收賬政策；對于市場需求量小、價格高、市場競爭激烈的產品，在客戶信用較高的情況下，收賬政策可以放寬一些。

2、加強應收賬款日常職能制度

(1)合理分工，職責明確

企業只有建立分工明確、配合協調的應收賬款內部管理機制，才能有效地降低不必要的應收賬款占用，避免壞賬損失的發生，也可以有效地防止業務處理過程中的舞弊和差錯，避免或及時發現不法分子截留、貪污企業貨款的行為，減少應收賬款風險。企業的應收賬款涉及營銷、財務、勞資等部門，企業必須將與應收賬款相關的職責落實到各個部門和人員。營銷部主要負責產品銷售和應收賬款催收回籠工作；財務部每月根據應收賬款發生額進行清理、分類，月末提供應收賬款回籠明細表，按順序對接受委托加工的營銷員進行歸集并反饋到營銷部門和勞資部門；勞資部根據營銷部門的業績以及財務部門提供的應收賬款尚未收回的信息，每月對營銷部進行考核，制定合理的報酬獎懲制度。一方面，營銷部和財務部應相互配合，正確開具銷售發票，做好發票交接手續，特別要強調由營銷員交給委托方聯系人在發票上和交接單上簽字確認，經簽字的交接單反饋給財務部。另一方面，勞資部門應及時對應收賬款回籠狀況進行獎懲考核，計算有關責任人的經濟獎懲數據，在每月的勞動報酬中體現出來。

(2)檢查用戶信用額度

對用戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。應掌握用戶已過信用期限的債務，密切監控用戶已到期債務的增減動態，以便及時聯系用戶提醒其盡快付款。企業還要分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，通過該項指標與去年同期、今年計劃及同行業進行比較，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。

(3)落實責任制

對銷售部考核要根據資金時間價值、賠償能力等實行誰經手、誰負責、誰回籠、誰得益制度，將回收責任、期限落實到人，輔以考核掛鉤、獎懲兌現的手段，充分調動營銷人員收款的積極性；同時加強營銷隊伍建設，明確發貨審批權限，責任到人，防止盲目發貨或發人情貨。總的來說，就是要明確責、權、利關系，財務人員、財務主管、業務人員、業務主管都承擔相應的應收賬款管理責任。

(4)發揮內部審計的監督作用

要定期統計客戶應收賬款的金額、賬齡及增減變動情況，通過相關部門和責任人了解其負責客戶的欠款和信用情況，并重點關注接近信用限度客戶的動態和經營狀況，及時反映給主管領導和銷售部門，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據，同時也能了解應收賬款的總體情況。內部審計在應收賬款管理中的監督作用主要體現在兩個方面：一是不斷完善監控體系，改善內控制度；二是檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回款等情況，確保應收賬款的回收。

3、加強應收賬款催收管理制度

(1)實行全面監督

通過對應收賬款的賬齡分析、平均收賬期分析、收現率分析等判斷客戶是否存在賬款拖欠問題，從而估計潛在的風險損失，正確估量應收賬款價格，以便及時發現問題，提前采取措施。

(2)制定合理的催賬程序

企業對各種不同過期賬款的催收方式即收賬政策是不同的。對尚未到期的顧客，可婉轉地寫信催討；對過期較短的顧客，不過多地打擾，以電話或信函通知即可，以免將來失去這一客戶；對過期較長的顧客，頻繁地信件催款并電話催詢；對過期很長的顧客，可在催款時措辭嚴厲，必要時提請有關部門仲裁或提請訴訟等等。

(3)提高營銷人員追款技巧

營銷人員在成功追收賬款的過程中扮演著很重要的角色，在日常工作中要加強營銷人員在這方面的培訓。一是運用常識；二是追討函件；三是豐富、完善客戶資料檔案；四是讓對方寫下支付欠款的承諾函件并加蓋公章；五是與負責人直接接觸；六是錄音；七是向警方求助；八是謹慎從事；九是豐富自己財務方面的知識，如支票、電匯、匯票等。

(4)已被拖欠款項的處理方法

應收賬款的事后控制包括如下工作：首先檢查被拖欠款項的銷售文件是否齊備；要求客戶提供拖欠款項原因，并收集資料以證明其正確性；建立賬款催收制度。根據情況的不同，可建立三種不同程度的追討文件：預告、警告、律師函，按情況及時發出；讓客戶了解最后期限的含義及后果；將欠款交予較高級的管理人員處理，將壓力提升；成立公司內部的法律部，以法律部的名義發出追討函件；使用分期付款、罰息、停止數期等手段分期收回欠款；使用法律維護自己的利益。此外，債務重組是處置企業應收賬款的一種有效方法，主要包括貼現方式收回債權、債轉股和以非現金資產償債三種方式。貼現方式是指在企業資金嚴重缺乏而購貨者又無力償還的情況下，可以考慮給予債務人一定的折扣而收回逾期債權。債轉股是指應收賬款持有人與債務人通過協商，將應收賬款作為對債務人的股權投資，從而解決雙方債權債務問題的一種方法。以非現金資產收回債權是指債務人轉讓非現金資產給債權人以清償債務。利用債務重組方式收回應收賬款，企業要根據自身與債務人的情況選擇合適的方法。出售債權是指應收賬款持有人將應收賬款所有權轉售給代理商或信貸機構，由他們直接向客戶收賬的交易行為。隨著外資金額機構不斷涌入我國，應收賬款出售將成為我國企業處理逾期應收賬款的主要手段之一。