淺談應收賬款核算與管理(三)

在發(fā)生壞賬損失后，沖減“應收賬款”的時候，當前的會計準則沒有規(guī)定沖減相應的“應交稅費”。因為增值稅是價外稅，一般納稅人對商品所用賒銷方式時，一方面“應收賬款”增加了，另一方面“主營業(yè)務收入”和“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”也增加了。在確認壞賬損失時，企業(yè)應承擔的僅為與該部分“主營業(yè)務收入”相應的“應收賬款”，而不是含稅的應收賬款，企業(yè)代征增值稅所對應的“應收賬款”損失不應由企業(yè)負擔，企業(yè)在全額沖減應收賬款時，應同時轉銷“應交稅費”

應收賬款的記錄

“應收賬款”賬戶，是用來核算應收賬款的增減變動和其結存情況的。不單獨開設“預收賬款”賬戶的企業(yè)，預收賬款就在“應收賬款”賬戶中核算。“應收賬款”賬戶借方登記應收賬款的增加數(shù)，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，表示尚未收回的應收賬款數(shù)；如果期末余額在貸方，則反應企業(yè)預收的款項。

應收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購對方墊付的運雜費、包裝費。 四、應收賬款管理不善的弊端 （一）降低了資金的使用效率。企業(yè)由于賒銷，往往不能及時的收回賬款，使得一定的企業(yè)缺乏正常經(jīng)營所需要的資金量，不能有效利用經(jīng)營的資金，降低了企業(yè)資金的使用效率和經(jīng)濟效益。 （二）夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，增加稅收負擔。由于我國企業(yè)實行的記賬基礎是權責發(fā)生制，發(fā)生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業(yè)賬面上的利潤的增加并不表示能夠如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。 （三）影響企業(yè)潛在的投融資活動。企業(yè)的經(jīng)濟活動包括日常性經(jīng)營活動和資本性投資活動。應收賬款除了影響企業(yè)的經(jīng)營性活動外，也將影響到企業(yè)資本性活動的實現(xiàn)。然而過量的應收賬款，將影響到企業(yè)捕捉再投資的機會，影響了企業(yè)生存與發(fā)展的空間。 （四）延長了企業(yè)營業(yè)周期。營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時間，營業(yè)周期的長短取決于存貨周期天數(shù)和應收賬款周轉天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。不合理的應收賬款的存在，使營業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營.

五·加強應收賬款日常管理的幾點建議（一）制定應收賬款前期管理制度

（1）建立客戶檔案，了解客戶的信用等級狀況，是進行應收賬款管理的重要條件。企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財務部門要通過采訪、詢問、考察來獲取債務人的經(jīng)營地址、通訊電話、聯(lián)系人和信用程度等信息，并進行登記；在確定客戶信用等級和對客戶進行信用評價的基礎上，為每個客戶建立信用檔案，詳細記錄其有關資料。企業(yè)通常應事先確定檔案的有關項目，以保證資料搜集的完整性。客戶檔案的主要類容一般包括：客戶與企業(yè)有關的往來情況以及付款記錄；客戶的基本情況，如所有銀行往來賬戶、所有不動產(chǎn)資料以及不動產(chǎn)抵押狀況、所有動產(chǎn)資料及其他投資、轉投資等資料；客戶的資信情況，如反應客戶償債能力、獲利能力及營運能力的主要財務指標，反應客戶即期及延期付款情況，實際經(jīng)營情況及發(fā)展趨勢信息等。

（2）對所有委托加工的產(chǎn)品都要簽訂合同，明確雙方的權利和義務，注明產(chǎn)品的加工期限、加工周期、加工數(shù)量、加工價格、產(chǎn)品質量標準、收回賬款的期限及違約責任等。對生產(chǎn)企業(yè)來說，還應制定統(tǒng)一的加工工藝單，并有連續(xù)編號。生產(chǎn)部門按照所簽訂的委托加工合同的要求，正確填制工藝單，保證加工產(chǎn)品的質量和周期，發(fā)揮對貨款收回和委托加工合同的輔助作用。

（3）企業(yè)應設專人負責應收賬款的對賬清理和檔案管理工作，所有應收賬款每年至少核對一次，對賬結束時應制作應收賬款余額調(diào)節(jié)表，一式兩份，由雙方經(jīng)辦人員簽字，并加蓋企業(yè)財務專用章加以確定，雙方各留存一份。對有調(diào)整的相關業(yè)務，必要時應提供對方復印件，作為調(diào)賬的依據(jù)。對賬人員對完賬后，應及時將對賬情況、欠款企業(yè)的經(jīng)營狀況等及時反饋給企業(yè)主管領導和銷售部門，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據(jù)。對超過期限的客戶，在發(fā)出對賬單的同時，應發(fā)出催繳欠款通知書及時催收欠款，企業(yè)的業(yè)務部門及相關經(jīng)辦人員應積極配合財會部門做好此項工作。

（4）根據(jù)行業(yè)特點和公司應收賬款的實際情況，企業(yè)應設定一個比較合理的平均收賬期，允許每年的平均收賬期在這個指標值的上下幾天浮動，并可以在年度計劃中明確當年的平均收賬期。可以根據(jù)企業(yè)銷售貨物的市場需求等對每種產(chǎn)品分別制定合理的收賬期。如對于市場需求量大、價格低、易損耗的產(chǎn)品，可以采用收款付貨或收賬期短的收賬政策；對于市場需求小、價格低、市場競爭激烈的產(chǎn)品，在客戶信用較高的情況下，收賬政策可以放寬一些。 

（二）加強應收賬款日常職能制度

 （1）合理分工，職責明確

 企業(yè)只有建立分工明確、配合協(xié)調(diào)的應收賬款內(nèi)部管理機制，才能有效地降低不必要的應收賬款占用，避免壞賬損失的發(fā)生，也可以有效地防止業(yè)務處理過程中的舞弊和差錯，避免或及時發(fā)現(xiàn)不法分子殘留、貪污企業(yè)貨款的行為，減少應收賬款風險。企業(yè)的應收賬款涉及營銷、財務、勞資等部門，企業(yè)必須將與應收賬款相關的職責落實到各個部門人員。營銷部主要負責產(chǎn)品銷售和應收賬款催收回籠工作；財務部每月根據(jù)應收賬款發(fā)生額進行清理、分類、月末提供應收賬款回籠明細表，按順序對接受委托加工的營銷員進行歸集并反饋到營銷部門和勞資部門；勞資部根據(jù)營銷部門的業(yè)績以及財務部門提供的應收賬款尚未收回的信息，每月對營銷部進行考核，制度合理的報酬獎懲制度。

（2）檢查用戶信用額度

 對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢查用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。應掌握用戶已過信用期限的債務，密切監(jiān)控用戶已到期債務的增減動態(tài)，以便及時聯(lián)系用戶提醒其盡快付款。企業(yè)還要分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金表是否處于正常水平，通過該項指標與去年同期、今年計劃及同行業(yè)進行比較，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。

（3）落實責任制

 對銷售部考核要根據(jù)資金時間價值、賠償能力等實行誰經(jīng)手、誰負責、誰回籠、誰得意制度。將回收責任、期限落實到人，輔以考核掛鉤、獎懲兌現(xiàn)的手段，充分調(diào)動營銷人員收款的積極性；同時加強營銷隊伍建設，明確發(fā)貨審批權限，責任到人，防止盲目發(fā)貨或發(fā)人情貨。總的來說，就是要明確責、權、利關系，財務人員、財務主管都要承擔相應的應收賬款管理責任。

 （4）發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

 要定期統(tǒng)計客戶應收賬款的金額、帳齡及增減變動情況，通過相關部門和責任人了解其負責客戶的欠款和信用情況，并重點關注接近信用限度客戶的動態(tài)和經(jīng)營狀況，及時反映給主管領導和銷售部門，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據(jù)，同時也能了解應收賬款的總體情況。內(nèi)部審計在應收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度；二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回款等情況，確保應收賬款的回收。

（三）加強應收賬款催收管理制度

（1）實行全面監(jiān)督

 通過對應收賬款的賬齡分析、平均收賬期分析、收現(xiàn)率分析等判斷客戶是否存在賬款拖欠問題，從而估計潛在的風險損失，正確估量應收賬款價格，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，提前采取措施。

 （2）制定合理的催帳程序

 企業(yè)對各種不同過期賬款的催收方式即收賬政策的不同。對尚未到期的顧客，可婉轉地寫信催討；對過期較短的顧客，不過多的打擾，以電話或信函通知即可，以免將來失去這一客戶；對過期較長的顧客，頻繁地信件催款并電話催詢；對過期很長的顧客，可在催款時措辭嚴厲，必要時提請有關部門仲裁或提請訴訟等等。

 （3）提高營銷人員追款技巧

 營銷人員在成功追收款的過程中扮演著很重要的角色，在日常工作中要加強營銷人員在這方面的培訓。一是運用常識；二是追討函件；三是豐富、完善客戶資料檔案；四是讓對方寫下支付欠款的承諾函件并加蓋公章；五是與負責人直接接觸；六是錄音；七是向警方求助；八是謹慎從事；九是豐富自己財務方面的知識，如支票、電匯、匯票等。

 總之，只要企業(yè)采取有效措施，應收賬款的信用風險是可以防范的，進行了科學的防范，才可以使企業(yè)在市場競爭中既擴大銷售、增加盈利，又使應收賬款風險盡可能地降到最低。

總 結

本文通過對應收賬款核算與管理方面問題的深入研究，系統(tǒng)的闡述了應收賬款成因、作用以及在核算和管理方面存在的問題并提出相應的解決對策。從而得出一下結論：

 應收賬款的存在，對企業(yè)來說是一把雙刃劍。它具有擴大銷售、減少存貨、提高企業(yè)市場競爭能力的功效，同時又具有降低資金使用效率、夸大企業(yè)經(jīng)營成果、加速現(xiàn)金流出、縮短營業(yè)周期的弊端。因此，對企業(yè)應收賬款的管理，在實現(xiàn)產(chǎn)品銷售、爭取客戶、擴大市場占有份額、增加本企業(yè)收益等的同時，應確定適當?shù)男庞脴藴剩�著力應收賬款投資的規(guī)劃與控制。制定有利于企業(yè)的信用政策，不斷完善收賬政策，強化企業(yè)的日常管理制度，加速資金循環(huán)，提高應收賬款的管理水平，保障現(xiàn)代化企業(yè)的合法權益，促進現(xiàn)代化企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

參 考 文 獻

鞠秋萍 、加強企業(yè)應收賬款的管理與核算研究、時代經(jīng)貿(mào)、

史文杰 、淺談企業(yè)應收賬款常見問題與對策、中國皮革、

肖鐵華 、淺析企業(yè)應收賬款核算的確認計量、經(jīng)濟技術協(xié)作信息、

李海紅、 淺析企業(yè)應收賬款管理的現(xiàn)狀，成因及對策、中國經(jīng)貿(mào)、