淺談應收賬款核算與管理(二)

二．應收賬款管理現狀分析

（一）事前控制不足

大部分企業為了在激烈的競爭環境下生存發展下來，都利用賒銷來擴大市場，企圖因此占領更多的市場份額，比沒有考慮交易方的償還能力和期限，事前的信用政策管理基本是空白。

部門與部門之間缺乏合作溝通

銷售部門選擇哪個賒銷對象，在應收賬款的整個過程中是非常關鍵的。財務部門根據銷售部門選擇的賒銷對象進行信用分析和記錄，從而將信息反應給銷售部門，以便銷售部門在下次選擇時可以參考。然而實際情況是銷售部門關心的是銷量，而不是銷售收入的回收；而財務部門只是簡單地記錄應收賬款發生的情況，不做其他分析評價。因此，兩個部門之間缺乏合作與溝通。

（三）企業系統內互相拖欠

部分企業，母公司與子公司或者子公司之間為了增大自身現金流，常�，F貨后款，相互拖欠貨款，形成三角債等現象十分普遍。

三．對應收賬款的綜述

隨著商品經濟的發展和市場經濟體制在我國的確立，企業應收賬款數額明顯增多，已成為流動資產的一個重要項目。注冊會計師在審計企業年度會計報表的過程中，如何核算應收賬款的賬面數額，早已是一個非常棘手的問題。

在對國有企業和上市公司的年審中，應收賬款的核算問題越來越受到注冊會計師的重視，但做起來有非常多的困難。多數企業要求審計報告的出具時間都非常嚴格，特別是上市公司必須遵守證劵交易所的時間安排。如果按照常規發函的過程大致需十五天，注冊會計師一般在整理工作底稿出具審計報告是無法收回函，就很難確認應收賬款余額的正確性和真實性。函證對于應收賬款的確認來說，不失為一種必要的有效審計方法。函證結果是一種書面的、外部的、基本的審計證據，對應收賬款具有最強的證明力。但是，在審計過程中，注冊會計師收回函證的數量往往不及發出數量的50%，很多企業往往采取“事不關己，高高掛起”的態度。

應收賬款入賬價值的確認 

企業利用并把握好產品的賒銷有著良好的效果，那么賒銷而引起的應收賬款的入賬價值應如何確認？應收賬款的入賬價值應以實際發生額為依據，確認入賬價值時需要考慮商業折扣和現金折扣等因素。

存在商業折扣時入賬價值的確認

商業折扣是指企業根據市場的供需情況，或針對不同的客戶，在產品標價上給予的扣除。在存在商業折扣的情況下，企業應收賬款的入賬價值應按扣除商業折扣以后的實際價值入賬。例如：某企業銷售產品一批，按產品價目表標明的價格計算的金額是60000元，由于購貨方是成批購買，同意給其10%的商業折扣，金額為6000元，適用的增值稅稅率為17%，則企業應收賬款入賬價值（含應收的增值稅款）是63180元。

存在現金折扣時入賬價值的確認

存在現金折扣的情況下，應收賬款的入賬價值有總價法。總價法是將未減去折扣的金額確認為應收賬款的入賬價值，直接將折扣金額計入財務費用。我國的會計實務通常采用此方法。凈價法是將減去折扣后的金額確認為應收賬款的入賬價值，對客戶超過折扣期限而多收入的金額，作為利息收入沖減收到當期的財務費用。例如：某企業銷售產品一批，按產品價格計算的金額是60000元，適用的增值稅率為17%，提供的折扣條件是5/10、N/30.在總價法下，應收賬款的入賬價值是70200；在凈價發下應收賬款的入賬價值是66690.

（二）應收賬款的計量

1.應收賬款的出售價格計量

 應收賬款出售是指企業通過向金融機構出售自己擁有的應收賬款，進行籌措資金的一種籌資方式。應收賬款出售可分為無追索權出售和有追索權出售兩種情況；

無追索權出售價格。無追索權出售是指應收賬款購買方要承擔應收賬款的收賬風險，而出售方則承擔銷售折扣、銷售折讓或銷售退回的損失。無追索權出售價格等于金融機構支付給企業的價款加上最后結算時金融機構支付的預留銷售折扣、折讓或退回損失額與實際發生額的差額。在無追索權出售時，壞賬損失由購買方承擔，企業不計提壞賬準備，所以發生的壞賬損失企業也不用進行會計處理。

有追索權出售價格。有追索權出售是指企業在應收賬款到期，債務方不能及時付款時，負責向購買方償付款項的連帶責任，已出售應收賬款發生的任何損失，均由企業承擔。有追索權出售的應收賬款在到期前要計提壞賬準備。

2.對應收賬款計提壞賬準備的會計處理

壞賬是無法收回的應收賬款，因壞賬產生的損失稱為壞賬損失。關于壞賬損失的如何核算，形成了直接轉銷法和備抵法兩種方法。我國現制度采用備抵法，這符合權責發生制和配比原則，也便于信息的互相比較。

從會計核算的角度，應收賬款一般包括提取壞賬準備、發生壞賬、確認壞賬又收回、補提或沖銷壞賬準備等內容。除了銷售百分比法外，其余三種方法計提的壞賬準備一般與期末應收賬款余額保持一定的比例，分別相當于按總額、類別、個別計提。從計提的壞賬準備于依從的應收賬款的緊密程度來看，除了個別確認法外，其余方法下計提的壞賬準備與應收賬款均不能對號入座。

企業在確定壞賬準備計提比例時，應根據企業以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量情況，以及其他相關信息合理估計。應收賬款是企業債權性流動資產，回收時存在風險，因此在估算時一般從兩個方面進行：一是清查應收賬款的數額；二是判斷估計可能的損失。確定應收賬款評估值的基本公式：應收賬款評估值=應收賬款賬面值-已確定壞賬損失-預計壞賬損失。

首先，確定應收賬款的賬面價值。評估時可根據債權資產進行分類，即把外部債權、機構內部獨立核算單位之間的往來、票據和其他債權分成幾類，并根據其特點和內容，采取不同方法來進行核實。對外部債權除了對賬表核對外，一般盡可能要求按戶發函核對，查明各項應收賬款的虛實和金額，以及每一筆賬款是否具有合法有效的原始憑證。

其次，確認已確定的壞賬損失，已確定的壞賬損失是指在核對時債務人已死亡或破產倒閉，而確實無法收回的應收賬款。對于已確定壞賬損失，應該嚴格地按照有關呢經濟合同法的相關條款來進行。

最后，預估壞賬損失。即對應收賬款回收的可能性進行判斷，一般可根據企業與債務人的業務來往，和債務人的信用情況將應收賬款分類，并按分類情況估計應收賬款回收的可能性。