應(yīng)收賬款的核算與管理_答辯問題

　　注：表6壞賬準(zhǔn)備追溯調(diào)整對企業(yè)未分配利潤的影響情況表中，假設(shè)各年沒有出現(xiàn)因?yàn)閼?yīng)收賬款確認(rèn)不能收回而發(fā)生“壞賬準(zhǔn)備”借方項(xiàng)目的情況。

　　備注1：2006年年底時(shí)，壞賬準(zhǔn)備科目已經(jīng)有余額59. 35萬元，要想在2007年時(shí)設(shè)項(xiàng)目余額為59. 10萬元，需要沖回0 .25萬元，所以2007年當(dāng)年計(jì)人管理費(fèi)用的壞賬準(zhǔn)備為0 .25萬元。

　　備注2：2007年年底時(shí)，壞賬準(zhǔn)備科目余額為59 .10萬元，要想在2008年時(shí)該項(xiàng)目余額為62.35萬元，需要再補(bǔ)提3. 25萬元，所以2008年當(dāng)年計(jì)入管理費(fèi)用的壞賬準(zhǔn)備為3 25萬元。

　　備注3：按新政策，2006年年底時(shí)，壞賬準(zhǔn)備科目余額應(yīng)該為484. 60萬元，目前已經(jīng)有59. 35萬元，所以需要補(bǔ)提425萬元(484.60-59.3)。

　　備注4：按新政策.2007年年底時(shí)，壞賬準(zhǔn)備科目余額應(yīng)該為599.20萬元，通過備注3的詞整，該項(xiàng)目的余額為484.60萬元，要想實(shí)現(xiàn)598.20萬元的余額，只需要補(bǔ)提X萬元，且滿足484.60+(-0. 25)+X-598. 20萬元，計(jì)算可知，2007年需要補(bǔ)提113 85萬元。(其中的0.25萬元為老政策時(shí)，企業(yè)已經(jīng)沖減的金額)

　　備注5：按新政策，2008年年底時(shí)，壞賬準(zhǔn)備科目余額應(yīng)該為704.80萬元，通過備注4的調(diào)整，該項(xiàng)目的余額為598.20萬元，要想實(shí)現(xiàn)704. 80萬元的余額，其需要補(bǔ)提Y元，且滿足598.20+3.25+Y=704. 80.計(jì)算可知，2008年帶要補(bǔ)提103.35萬元。(其中的3.25萬元為老政策時(shí)，企業(yè)已經(jīng)提了的金額)。

　　從表6可以看出，由于調(diào)整了應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方式，企業(yè)應(yīng)該減少本來屬于2006年的未來分配利潤425 25萬元，占2006年銷售收入的21. 26%，如果企業(yè)在2006年就采用了新政策，則當(dāng)年企業(yè)“由盈轉(zhuǎn)虧”(364 -425.25= -61.25);2007年和2008年的情況也類似。

　　從上述例子可以看出，企業(yè)完全可以通過壞賬準(zhǔn)備政策的調(diào)整，“無意間”調(diào)控其利潤的變化趨勢。所以，我們在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率較高時(shí)，一定要關(guān)注報(bào)表附注中關(guān)于應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方式是否有調(diào)整，以確認(rèn)企業(yè)是否通過這樣的“潛艇”，人為地控制利潤。

　　事實(shí)上，應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的這種巧妙“追溯”，除了通過借助前述例子中，用計(jì)提比例改變的方式實(shí)現(xiàn)外，操縱應(yīng)收賬款的賬齡分布也是途徑之一。

　　注意　　如果企業(yè)利用賬齡分布來做文章，更不容易被識別，因?yàn)閷σ酝鶓?yīng)收款項(xiàng)賬齡的劃分，局外人一般都很難分辨清楚，如果企業(yè)通過調(diào)整賬齡實(shí)現(xiàn)某一年多提而另一年少提壞賬準(zhǔn)備，從而進(jìn)一步控制利潤的話，報(bào)表使用者基本就是“糊涂仙”一個(gè)。

(五) 應(yīng)收賬款分析小結(jié)

　　企業(yè)界有種調(diào)侃的說法：“不賒銷是等死，賒銷是找死。”的確，對于企業(yè)來說，賒銷是件很無奈很心酸的事，國內(nèi)眾多企業(yè)都深受其苦，深感其痛。但隨著市場競爭的不斷發(fā)展，各個(gè)企業(yè)的生存壓力也越來越大，為了獲取市場的立錐之地，攀結(jié)更多客戶，企業(yè)都不得不“先市場后利潤”、“先給貨后收錢”，由此形成了三角債，四角債。隨著應(yīng)收賬款的“雪球”越滾越大，賒銷已經(jīng)猶如一具無形的枷鎖，久拖不決，漸漸地，企業(yè)被拉進(jìn)泥淖而不能自拔，窒息而死。

　　

     因?yàn)閼?yīng)收賬款造成了企業(yè)大量不良資產(chǎn)，甚至是不實(shí)資產(chǎn)，為了挽回面子，或者說暫時(shí)保全面子，企業(yè)不得不“八仙過海，各顯神通”，采用多種方式來“遮丑”，這也正是報(bào)表使用者需要“揭開面紗看到真相”的關(guān)鍵。我們進(jìn)行應(yīng)收賬款的分析，除了常規(guī)的指標(biāo)分析外，還需要關(guān)注構(gòu)成應(yīng)收賬款的客戶群的財(cái)務(wù)狀況，“皮之不存，毛將焉附”，只有嚴(yán)格執(zhí)行信用考核制度來確定賒銷政策，才能改善企業(yè)呆賬、壞賬“不斷壯大”的趨勢。

注意　　報(bào)表使用者也需要了解企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方式，需要了解企業(yè)應(yīng)收賬款的管理成本扣沉沒成本等。

問題2、請舉例談?wù)勅绾巫R別應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)？

答：風(fēng)險(xiǎn)可以分為5種：避免風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、降低損失、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。在損失發(fā)生前，我們可以避免、預(yù)防或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，避免發(fā)生損失；在損失發(fā)生時(shí)和發(fā)生后，我們可以采取措施降低損失或承擔(dān)損失,下面依次介紹。 

1、避免風(fēng)險(xiǎn) 　　避免風(fēng)險(xiǎn)又稱規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評估后，我們將某客戶評估為高風(fēng)險(xiǎn)，那么我們可能就不給其賒銷，這樣就規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。不過在運(yùn)用這一措施的時(shí)候，需要注意以下三點(diǎn)：(1)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)很高或者管理風(fēng)險(xiǎn)的成本極高時(shí)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是合適的；(2)有些風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，比如說由于全球性的石油危機(jī)導(dǎo)致運(yùn)輸行業(yè)經(jīng)營困難,或者是像我國2003爆發(fā)的SARS疫情導(dǎo)致旅游行業(yè)的不景氣；(3)不愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，就沒有銷售的機(jī)會，不能有風(fēng)險(xiǎn)就規(guī)避，現(xiàn)在只接受現(xiàn)金交易的企業(yè)是很鮮見的。全球最大應(yīng)收賬款管理公司鄧百氏RMS總裁葉博禮??戴維這樣說過：“不聯(lián)系管理的風(fēng)險(xiǎn)只表現(xiàn)為一種危險(xiǎn)，聯(lián)系管理行為認(rèn)識的風(fēng)險(xiǎn)就是一種價(jià)值，是社會價(jià)值的一種重新分配，某個(gè)管理者的這種管理水平越強(qiáng)，他所獲得的回報(bào)就越高。”因此，我們不能因噎廢食，應(yīng)收賬款雖然有風(fēng)險(xiǎn)，但是我們可以有選擇地接受風(fēng)險(xiǎn)，從而獲得與風(fēng)險(xiǎn)相匹配的收益。 　　2、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn) 　　預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)不同于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并不強(qiáng)調(diào)降低風(fēng)險(xiǎn)至零。預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)就是要降低發(fā)生損失的可能性，通過風(fēng)險(xiǎn)評估，我們將可以劃分特定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等級，如果能夠只和一些低風(fēng)險(xiǎn)的客戶交易，那么企業(yè)應(yīng)收賬款的綜合風(fēng)險(xiǎn)將會大幅度降低,但是如何才能有這種選擇的余地呢？要知道,現(xiàn)在很多企業(yè)能找到客戶就不錯(cuò)了,哪里還敢挑選客戶啊！我想，應(yīng)該從營銷活動(dòng)中找答案。 　　營銷管理哲學(xué)大體上有5種觀念：生產(chǎn)觀念、產(chǎn)品觀念、推銷觀念、市場營銷觀念和社會營銷觀念[ii]。在我國，大部分的企業(yè)還停留在產(chǎn)品觀念和推銷觀念上，如果企業(yè)能夠采用市場營銷觀念，把市場的需要放在首位，生產(chǎn)出滿足消費(fèi)者的產(chǎn)品，就能夠獲得較強(qiáng)的競爭力，從而爭取到低風(fēng)險(xiǎn)的客戶，另外，產(chǎn)品如果獲得終端消費(fèi)者的認(rèn)可，客戶也能盡快地將產(chǎn)品銷售出去，就能夠盡快的收回貨款。 　　在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別的時(shí)候,我們發(fā)現(xiàn)很多風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)是來源于企業(yè)銷售收款相關(guān)的內(nèi)部控制制度不健全，因此如果加以改善,可以減少很多風(fēng)險(xiǎn),2002年國家財(cái)政部出臺了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—銷售與收款(試行)》及《財(cái)政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度的通知》來指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的銷售和收款行為,企業(yè)應(yīng)該在這些法規(guī)的引導(dǎo)下,建立健全相關(guān)的內(nèi)部控制,比如: 　　(1)嚴(yán)格賒銷審批制度。 　　嚴(yán)格的審批手續(xù)可以預(yù)防銷售人員有意識的賒銷，從中牟取私利,造成企業(yè)的損失。在簽訂銷售合同前,信用部門或信用崗位要按照有關(guān)合同管理的規(guī)定，詳細(xì)審查對方的主體資格、經(jīng)營范圍、資信及履約能力等情況，并經(jīng)由企業(yè)法定代表人或財(cái)務(wù)經(jīng)理審閱合同文本，并由企業(yè)法律顧問對合同的合法性、嚴(yán)密性進(jìn)行審查，確保合同規(guī)范有效,預(yù)防出現(xiàn)交易糾紛或者遭受商業(yè)欺詐。 　　(2)定期核對 　　財(cái)務(wù)部門定期與銷售部門核對回款記錄，重點(diǎn)監(jiān)控出現(xiàn)到期而沒有對方簽字的應(yīng)收賬款，并及時(shí)采取措施處理，避免出現(xiàn)不受法律保護(hù)的債權(quán)糾紛。 　　3、降低損失 　　當(dāng)企業(yè)有好的投資機(jī)會,此時(shí)卻由于很多應(yīng)收賬款未能及時(shí)收回,沒有足夠的資金時(shí)，可以利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資,主要有以下四條途徑: 　　(1)應(yīng)收賬款證券化 　　在我國，因?yàn)楝F(xiàn)行資產(chǎn)證券化法律制度不健全，實(shí)行應(yīng)收賬款的證券化時(shí)機(jī)還不成熟。不過一些外貿(mào)出口企業(yè)，有實(shí)施出口應(yīng)收賬款跨國證券化，它是指將出口銷售形成的應(yīng)收賬款經(jīng)過組合包裝出售給國外的特殊目的載體（specialpurposevehicle,即SPV）,由其經(jīng)過信用增級，從而在國際資本市場上發(fā)行資產(chǎn)支持債券，提前收回應(yīng)收賬款的一種融資方式。 　　(2)應(yīng)收賬款的抵借 　　應(yīng)收賬款的抵借是將企業(yè)的應(yīng)收賬款作為抵押品向銀行獲得借款的一種融資方式,分為整體抵借和特定抵借。尤其使用于中小型企業(yè),因?yàn)橹行⌒推髽I(yè)的信用地位與社會地位使其不但難以進(jìn)入直接融資市場,間接融資也是困難重重,客觀上制約了中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中優(yōu)勢的發(fā)揮。應(yīng)收賬款的抵借能夠滿足中小企業(yè)的資金需求,加速應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率。 　　(3)委托專業(yè)機(jī)構(gòu)追討或采取仲裁、法律訴訟的形式 　　當(dāng)應(yīng)收賬款已經(jīng)發(fā)生較大的損失時(shí),企業(yè)應(yīng)該盡快與債務(wù)方商討,必要時(shí)進(jìn)行債務(wù)重組。當(dāng)債務(wù)企業(yè)破產(chǎn)時(shí),應(yīng)積極參與債權(quán)的申報(bào)以及追討,切勿錯(cuò)過追逃的最佳時(shí)機(jī)。對于有能力付款卻惡意拖欠的,企業(yè)自己追討一段時(shí)間后仍沒有實(shí)質(zhì)性的效果，可以委托專業(yè)機(jī)構(gòu)追討應(yīng)收賬款，由其代理行使債權(quán)人的追討工作，當(dāng)然如果還不行，就只好應(yīng)用仲裁或法律訴訟來捍衛(wèi)自身的正當(dāng)權(quán)益了。 　　（4）在合同中約定所有權(quán)保留條款 　　根據(jù)我國《合同法》第134條規(guī)定：“當(dāng)事人可以在買賣合同中規(guī)定買受人未履行支付價(jià)款或其他義務(wù)的，標(biāo)的物所有權(quán)屬出賣人。”[iii]這樣，只有客戶在付清全部貨款時(shí)，才能取得貨物的所有權(quán)，即使客戶破產(chǎn)了，由于該貨物的所有權(quán)仍然屬于企業(yè)，不會作為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，從而很大程度上保障了應(yīng)收賬款的安全。 　　4、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn) 　　當(dāng)企業(yè)不愿意為某些應(yīng)收賬款承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就要考慮如何將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移掉，金融機(jī)構(gòu)以其信息資金的優(yōu)勢，可以參與到企業(yè)應(yīng)收賬款的處置中來，通過主動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，參與企業(yè)所創(chuàng)價(jià)值的分配，只要有以下兩種方式： 　　（1）應(yīng)收賬款的無追索權(quán)讓售 　　就是把應(yīng)收賬款作為商品賣給金融機(jī)構(gòu)，從而將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移掉。而在我國，一些商業(yè)銀行大都只接受有追索權(quán)的應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)，但這是一個(gè)很好的開始，我認(rèn)為，在不久的將來，我國將會出現(xiàn)一批專門從事應(yīng)收賬款經(jīng)營的公司，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)也將不僅僅局限于有追索權(quán)的應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)。 　　（2）為特定的應(yīng)收賬款上保險(xiǎn) 　　目前，我國的保險(xiǎn)業(yè)尚未開展這個(gè)業(yè)務(wù)，但是我相信，有風(fēng)險(xiǎn)的地方就會有保險(xiǎn)，保險(xiǎn)業(yè)為應(yīng)收賬款提供保險(xiǎn)是遲早的事。 　　（3）取得第三方擔(dān)保 　　當(dāng)某客戶被評價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)等級時(shí),企業(yè)一般只與其進(jìn)行現(xiàn)金的交易,但是如果有第三方愿意為其提高擔(dān)保,承擔(dān)連帶責(zé)任的話,我們也應(yīng)該考慮對其采用賒銷，一旦發(fā)生損失,我們可以對第三方進(jìn)行追討。 　　5、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn) 　　在前面提到的風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí),企業(yè)往往根據(jù)客戶的信用狀況及有關(guān)資料，為每個(gè)客戶評定風(fēng)險(xiǎn)等級，以此為每一客戶設(shè)定信用額度，這便是企業(yè)愿意對某一客戶承擔(dān)的最大的賒銷風(fēng)險(xiǎn)額。在日常業(yè)務(wù)中，企業(yè)可以連續(xù)地接受某一客戶的訂單，只要對該客戶的賒銷額不超過其信用額度，就可以對其辦理賒銷業(yè)務(wù)；一旦超過信用額度，除非經(jīng)企業(yè)有關(guān)部門批準(zhǔn)，否則不能再對該客戶提供賒銷。它雖然不一定能夠提高客戶付款的及時(shí)性，但它可以限制客戶不付款引起的損失。企業(yè)應(yīng)隨著市場銷售情況和客戶信用情況等變化，企業(yè)可能和愿意承擔(dān)的賒銷風(fēng)險(xiǎn)的變化，定期對客戶的信用額度重新加核定，使信用額度保持在企業(yè)所能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)。 　　前面在講到降低損失時(shí),提到當(dāng)客戶破產(chǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)該積極參與到債權(quán)的申報(bào)追討,但前提是符合成本效益原則,如果能夠討回的應(yīng)收賬款低于所付出的費(fèi)用,那么企業(yè)應(yīng)該放棄這個(gè)債權(quán)。企業(yè)可以在進(jìn)行賒銷的時(shí)候,把客戶未能獲得的現(xiàn)金折扣匯集起來，從銷售人員的業(yè)務(wù)提成中劃出一定比例的金額，設(shè)立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金,抵消應(yīng)收賬款損失的不利影響。

問題3、請舉例談?wù)勅绾畏婪稇?yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)？ 

答： 為防范風(fēng)險(xiǎn)，不能為了完成經(jīng)營指標(biāo)只重視銷售，必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，按時(shí)足額收取應(yīng)收賬款：

1、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，必須得到公司最高管理層的高度重視和大力支持

以成都建工混凝土工程有限公司為例，具體做法是成立以公司總經(jīng)理掛帥、總會計(jì)師負(fù)責(zé)的應(yīng)收賬款管理團(tuán)隊(duì)。下轄具體應(yīng)收賬款責(zé)任人、部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)部應(yīng)收賬款會計(jì)、債權(quán)管理部人員。具體責(zé)任人負(fù)責(zé)申請出具發(fā)票、收款；部門經(jīng)理負(fù)責(zé)監(jiān)督指導(dǎo)；財(cái)務(wù)部應(yīng)收賬款會計(jì)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的跟蹤、分析和考核；債權(quán)管理部負(fù)責(zé)債權(quán)的維護(hù)和管理。這樣做的結(jié)果是：從應(yīng)收賬款準(zhǔn)備、形成到收回的整個(gè)流程中，都有相關(guān)人員各司其職，從而保證應(yīng)收賬款能夠快速、安全地收回。并以每周開會的形式，對存在的問題進(jìn)行綜合解決，降低了溝通成本。

2、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，必須建立一個(gè)簡明、有效、公正的考核機(jī)制直接同責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，做到規(guī)則簡明、有獎(jiǎng)有罰，賞罰有據(jù)、賞罰有度。這就需要分析公司應(yīng)收賬款的回收周期，回收周期的延長而產(chǎn)生的機(jī)會成本、管理成本，從而制定出切合實(shí)際的獎(jiǎng)勵(lì)措施。公司通過按客戶分解落實(shí)回收目標(biāo)任務(wù)，并嚴(yán)格考核，獎(jiǎng)罰分明，將收回欠款和控制呆壞賬納入績效考核，調(diào)動(dòng)催討人員的積極性和效果。

3、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，必須理順其內(nèi)部控制的流程及流程實(shí)施的控制

問題4、請談?wù)剤?bào)表項(xiàng)目中的“應(yīng)收賬款”數(shù)據(jù)是怎樣得到的。

答：通過公司網(wǎng)站及公司行業(yè)新聞在網(wǎng)絡(luò)上的相關(guān)報(bào)道 ，翻閱資料核算過后得到的。