論會計信息失真的原因及治理措施_答辯問題

     

  答辯問題 

  一、說明會計信息失真與社會信用缺失的關系？ 

有統(tǒng)計說，每年我國因社會信用缺失造成的經(jīng)濟損失高達5000億元人民幣，相當于國家年財政收入的37%。時至今日，信用缺失現(xiàn)象越來越嚴重。信用缺失并不是指完全沒有信用，而是指守信能力低下或信用的缺少。會計信息是企業(yè)經(jīng)濟信息最集中的表現(xiàn)，其質量的好壞直接體現(xiàn)著企業(yè)信用狀況。會計信息的真實性是指會計信息要與其本源相吻合，從某種意義來說是企業(yè)誠信的重要組成部分。會計信息質量最基本和首要的要求是：有根據(jù)地如實反映、公正和可驗證性。不符合這三個特征的會計信息一般會認定為信息失真。真實與失真是一對非你即我相對的兩個方面，會計信息失真可簡單分為“故意的有目的信息失真”和“過失性的無目的信息失真”兩種。 會計信息失真屬于過失性的信息失真畢竟不會太多，就算有，其數(shù)據(jù)偏差也不會很離譜。但刻意造假賬則不同，它是用虛假的會計事項按會計賬務核算程序進行記錄和計算。按照虛假會計信息所依附的載體不同，假賬主要有假會計憑證、假會計賬簿和假會計報表等形式。假賬真算、真賬假算，企業(yè)會計信息失真屬于故意的財務造假的可能性最大，其危害性也最大。從國內“瓊民源”、“銀廣夏”等，國外的“安然”“陽光”等我們不難看出會計信息失真存在著一個內在原因———追逐利益。它是會計信息失真的原動力和目的。目前我國會計市場還不成熟，會計師事務所及注冊會計師執(zhí)業(yè)質量差，對財務造假“睜只眼閉只眼”、聽之任之，甚至為虎作倀。這除了主觀原因外，還有深刻的社會經(jīng)濟背景，形成假賬腐敗網(wǎng)絡堡壘。其特征一是人多，非單個人或少數(shù)人；二是社會方面多，非某個部門、單位；三是這些搞腐敗的眾多人、眾多部門有著內在的聯(lián)系，就像網(wǎng)絡一樣縱橫交織、互相作用。形成假賬腐敗網(wǎng)絡的最主要原因除利益驅動外，還有信仰缺失、道德失范、貪欲橫行的原因，有治黨治政不嚴、執(zhí)紀執(zhí)法過寬的原因，有現(xiàn)行管理體制、監(jiān)督機制和法制不完備的原因。

　　要從根本上解決企業(yè)會計信息質量問題，就應行動起來共同打造誠信基石，進一步規(guī)范會計秩序。強化對中介機構的監(jiān)管，增強會計師執(zhí)業(yè)的社會公信度，讓經(jīng)濟警察去治理假賬，也是最有效的一方藥劑。強化會計法規(guī)的制約作用，加大執(zhí)法力度，對有違法行為的企業(yè)給予嚴厲制裁，強逼企業(yè)“不做假賬”。如實反映經(jīng)濟活動的真相，是會計核算的最基本要求，杜絕“人為”的假賬，必須從企業(yè)財會人員做起；時刻做到“誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬”。重信譽、講信用是中國傳統(tǒng)的商德，有的老字號樹立的“信義通商”、“誠報天下客”的企業(yè)形象常為人們所稱道。誠信是最好的競爭手段。一個對社會認真負責的現(xiàn)代企業(yè)家，一定已在實踐中體會到了孔子的“信”的學說對企業(yè)的重要性，自覺地維護市場經(jīng)濟道德秩序，自覺地做到“不做假賬”。

二、說明會計信息失真的主客觀原因？

答：會計停息失真的主客觀原因有（一）會計人員自身素質問題  會計信息失真，同會計人員自身素質有著直接的關系。會計人員是會計工作的直接的操作者，他們對會計方面政策方針法律法規(guī)的理解直接影響著會計工作。他們對會計各方面內容理解準確并能很好的實施在工作中，會帶來很好的效果。相反，如果對各方面會計規(guī)定，理解出錯，則會帶來合法會計信息的失真，甚至走上違法的道路。因此，會計人員的自身素質，必須隨著時代的發(fā)展而不斷的更新和進步。特別，人類進入知識經(jīng)濟時代更需要如此，最為典型和最具有時代性的就是網(wǎng)絡會計人員素質問題，現(xiàn)在已經(jīng)提到日程上來。網(wǎng)絡會計人才是復合型人才，要求既懂會計又懂管理：既有原則性，又有創(chuàng)造性、靈活性;躍熟悉會計電算化知識，又熟悉網(wǎng)絡知識；既會會計業(yè)務操作，又能解決實際工作中存在的種種問題。而目前相當一部分會計人員的專業(yè)知識薄弱，文化程度偏低，視野偏窄，尚不能適應網(wǎng)絡會計的發(fā)展要求。因此，會計人員的素質不高問題是網(wǎng)絡會計發(fā)展中面臨的最大困難。 也是當代使會計信息失真的主要原因之一。    （二）會計規(guī)范尚不完善 由于《會計法》、會計準則、財務通則都是人為制定的，人們在制定這些法規(guī)、通則的過程中，必然或多或少地摻雜進一些人的主觀判斷。還由于人的認識水平的有限性和財會工作對象的復雜性，使得各種財經(jīng)制度本身就不能完全符合實際，不能涵蓋解釋所有財會現(xiàn)象，因而在這些法律、準則的指導下所產(chǎn)生的會計信息就有可能偏離實際情況，造成合法會計信息失真。僅看準則中會計核算的幾項一般原則，比如以權責發(fā)生制作為會計確認的基礎，就在確認過程中加入了主觀判斷的方法。再如穩(wěn)健謹慎性原則在確認計量資產(chǎn)和負債、收入和費用時，有可能導致會計信息趨于謹慎而偏離實際情況，使企業(yè)會計報表的信息偏于保守；重要性原則允許企業(yè)對不重要項目可以進行例外處理或靈活處理，但對于哪些項目是重要的，哪些是不重要的，則由企業(yè)自行斷定，倘若判斷失誤勢必使對外公布的會計信息偏離企業(yè)實際情況。此外或有事項、未來事項的會計處理需要會計人員具有相當?shù)穆殬I(yè)判斷和相應業(yè)務水平；固定資產(chǎn)折舊的計提方法、存貨的計價方法以及無形資產(chǎn)價值的確認、攤銷等會計處理方法有很多種。這些會計操作理論方面存在的客觀因素，都會導致會計信息失真的產(chǎn)生。

（三）監(jiān)督管理不力，審計體系不甚完善 目前，我國對會計信息質量的監(jiān)督分為內部監(jiān)管和外部監(jiān)管。內部監(jiān)管主要依靠企業(yè)的內控制度，但是企業(yè)的會計人員不完全具備監(jiān)督者應有的獨立地位。一些單位領導者法制觀念薄弱，往往片面強調搞活企業(yè)經(jīng)營，放松對違法違紀行為的監(jiān)督，削弱了會計的內部監(jiān)督，有的甚至強令指使財會人員弄虛作假，使得內部監(jiān)管形同虛設。外部監(jiān)管有來自財政、稅務、銀行、工商、審計等部門的監(jiān)管，而這種經(jīng)濟監(jiān)管標準不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機結合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，只能發(fā)現(xiàn)一家查處一家。

    （四）道德觀念淡薄，法律意識差  有些單位領導從個人或小團體利益出發(fā)，指使甚至強令財務人員弄虛作假，虛報浮夸，做假賬，編制假報表；有的則不顧會計人員反對，強行辦理違法違紀的財務收支。另一方面，會計人員的職業(yè)道德素質不高，不主動學習提高自己的業(yè)務水平。有的會計從業(yè)人員干工作馬虎應付，編制有關會計賬目報表時草草從事，對出現(xiàn)的錯誤知情不報，對單位領導做假賬行為也睜只眼、閉只眼，對違反會計法、會計準則的事情熟視無睹，甚至主動為領導出謀劃策。而堅持原則、嚴格執(zhí)法、敢于同違法違紀作斗爭的會計人員少。再加上有些單位的會計人員業(yè)務素質不高，會計后續(xù)教育缺乏力度，許多會計師對新頒布的會計制度并不熟悉，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務操作技能，對較復雜的會計業(yè)務很難較好地處理；業(yè)務不過關，技術不過硬，責任心不強，導致會計核算錯誤，信息失真。這些問題如不解決，它的危害將是長遠和潛移默化的，會計信息失真的問題也不可能從根本上得到解決。從另外一個角度來說，單位的會計人員是會計核算和監(jiān)督的主體，所有會計信息最終都出自會計之手。而會計人員不具備監(jiān)督者應有的獨立地位，只有惟命是從，否則會遭受排擠、打擊報復。也會使得會計人員在工作中處于兩難境地，擾亂了會計工作的正常秩序。

（五）會計環(huán)境的質量  1、會計環(huán)境具有不確定性。我國過去長期實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，處于這種環(huán)境下，會計以國家宏觀管理為目標。改革開放以來，尤其是實行社會主義市場經(jīng)濟體制以來，會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計工作圍繞企業(yè)經(jīng)濟效益，以向外提供有用的會計信息為基本職能。由于在經(jīng)濟體制轉軌過程中，新的經(jīng)濟情況不斷涌現(xiàn)，相關的制度法規(guī)尚未健全，使得會計對經(jīng)濟事項的處理產(chǎn)生不確定性。即使是較為穩(wěn)定的社會經(jīng)濟環(huán)境，也有局部政策調整變化問題，因而或多或少會對會計信息質量產(chǎn)生影響。2、環(huán)境變化與會計方法變化的不同步性。會計環(huán)境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，價值運動環(huán)境是瞬息萬變的，我國對會計核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，所以當客觀的會計環(huán)境變化后，會計方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會產(chǎn)生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)定，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。3、科技因素的影響。會計是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，為經(jīng)濟的發(fā)展服務。而經(jīng)濟的發(fā)展又離不開科學技術的發(fā)展。所以，科學技術的先進與發(fā)達及其在會計上的運用，會直接影響會計信息質量的差異。如會計信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過程中，不僅依靠財務會計本身的有關資料，在很大程度上還依據(jù)統(tǒng)計和業(yè)務核算等資料，科技的發(fā)展直接影響著這些外部資料的精確性，從而影響著會計信息的質量。而我國的科學技術還不是特別發(fā)達，電子計算機運用到會計也只是剛剛開始，所以在會計工作中常常會遇到一些科學技術無法精確解決的問題，這自然會影響到會計信息的質量。    （六）處罰力度不夠  企業(yè)會計造假幾乎不消耗物質成本，只需要玩弄數(shù)字游戲，空手套白狼，便可獲得巨額利潤。所以，只要收益大于成本，企業(yè)就有存在會計信息造假的動機和需求。經(jīng)營者出于種種目的，為了最大限度地增加自己的效用而向社會提供失真會計信息。當會計信息失真的收入大于被查處受處罰的預期收入損失時，經(jīng)營者才會選擇會計信息失真。而當提供失真會計信息的經(jīng)營者接受的處罰小，則更會助長違規(guī)造假者的氣焰。如何剎住會計信息作假之風？顯然這是項長期、艱巨的任務。近期，我國已多次啟動了整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序的專項斗爭，會計信息造假被列入重點整治對象，這是及時和必要的。

三、完善并治理會計信息失真的制度措施有那些？

  答：治理會計信息失真，必須從上述源頭入手，對癥下藥。雖然過程可能是艱難、漫長的，但這是必經(jīng)之路，任何治標不治本的做法都不能解決實際問題。具體來說，可從以下方面著手：

（一）從會計從業(yè)人員自身素質下手1、政府有關部門應對有志于會計事業(yè)的人員，進行嚴格的上崗培訓并進行嚴格的考核。現(xiàn)在，我國公民 要想從事會計職業(yè)，首先要參加會計資格考試，取得會計證。要想進一步提升自己，可以參加相應的會計等級考試。就這幾考而言，還算嚴格。但，證拿到后，等級考上后，與之相配套的管理與培訓措施就有些乏力。會計人員素質的提高可以說是一個長期發(fā)展與完善的過程，其自身應不斷的更新與完善知識體系，政府相關部門也應加大管理與再培訓的力度。只有這樣，才能促進會計人員隊伍不斷齊步前進，我國會計人員的整體素質才會不斷的得到提高。2、知識經(jīng)濟的到來，會計人員工作的載體與工具也發(fā)生了很大的變化。例如，我國的會計電算化工作，從20世紀70年代末開始，經(jīng)歷了嘗試階段、自發(fā)階段和有組織有計劃的商品化穩(wěn)步發(fā)展階段，到目前的管理型會計軟件以及ERP的發(fā)展階段。在這20多年的發(fā)展過程中，已取得了長足的進步和提高。商品化、通用化的財務及管理軟件得到了廣泛的應用，形成了一個初步繁榮的國產(chǎn)會計軟件市場，普及了會計電算化知識，造就了一批既懂計算機又熟悉會計的維護和開發(fā)人才，大部分企業(yè)告別了手工帳，提高了經(jīng)營和管理的效率。但是，也應當看到，由于網(wǎng)絡的迅速發(fā)展，電子商務的迅速興起，跨越了空間和時間的限制，直接對原有的商務模式發(fā)起猛烈的沖擊，對會計電算化提出了新的要求。這里，首先要求會計人員的知識體系，必須更新，適應時代發(fā)展的要求，適應新環(huán)境下，工作的要求。    （二）從會計準則以及會計制度本身的不完善性下手 1、在制定會計法規(guī)、會計準則時，應盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定機構的人員組成應選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計準則應對未來會計環(huán)境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響；對于準則中的某些定義要有精確的分析和解釋，如果某一定義可能會有多種理解，則應對各種可能的理解作一些詳細的闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會使準則的使用者造成誤解。2、規(guī)定會計政策和會計處理方法的可選擇性是導致會計信息失真的重要因素，所以要減少會計信息失真產(chǎn)生的可能性，就不能忽視這一問題。但現(xiàn)實的矛盾是：我國正在建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權。所以我們不能通過限制企業(yè)的選擇權來解決這一問題。我們認為，會計政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。所以應通過內部審計或一定的監(jiān)督機構來制止企業(yè)鉆會計政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會計政策的選擇范圍應有所限制。例如網(wǎng)絡會計政策、法規(guī)問題。網(wǎng)絡會計作為“新生事物”，具體在會計程序和方法上如何操作，理論界和實務界也都在探索，尤其是實務中各企業(yè)作法不一，便會計信息質量缺乏可比性。在這種情況下，政府應該適時制定相關政策、法規(guī)，而不能一味地等網(wǎng)絡會計實踐成熟后再制定政策、法規(guī)。但同時，我們更應該重視網(wǎng)絡會計實踐選擇會計程序和方法的過程，過早地制定詳細的政策、法規(guī)，很可能會抑制網(wǎng)絡會計實踐的創(chuàng)造性，這反而不利于網(wǎng)絡會計的發(fā)展。所以當前制定既能指導網(wǎng)絡會計發(fā)展，又不束縛網(wǎng)絡會計實踐的政策、法規(guī)，是擺在會計管理部門面前的不容忽視的問題。3、我國的會計準則和會計制度中的內容需要不斷改善，尤其是對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟信息的披露。以前報表中沒有或不突出這些信息也無傷大雅，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這些信息對決策越來越重要，準則中必須對之作出明確規(guī)定。當然，也不能急于邁大步子，要求一下子制定十分完美的準則。我們認為目前可以借鑒國外已有的對于這方面信息處理的規(guī)定，結合我國的實際情況制定出相應規(guī)定，以后再根據(jù)實際應用的反饋信息作進一步的修訂。4、如果企業(yè)的會計政策選擇考慮了利益關系人各方面的利益問題，能夠達到與利益協(xié)同完全一致，也就不會引起會計信息失真。所以在會計政策選擇下的合法會計信息失真，是信息提供者通過自身的努力完全可以避免和克服的。避免會計政策選擇下的合法會計信息失真應該從兩個環(huán)節(jié)著手。一是會計準則、會計制度的制定環(huán)節(jié)；二個是會計準則、會計制度下的會計政策選擇環(huán)節(jié)。在制定環(huán)節(jié)，首先，應建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構，其中既有學術界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，即有審計機關又有會計職業(yè)團體，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認同的準則、制度，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產(chǎn)生差異過大現(xiàn)象。其次，應遵循科學合理的制定程序，草案頒布應經(jīng)過反復討論，征求意見應擴大范圍，審批條件應慎重嚴格。在選擇環(huán)節(jié)，企業(yè)會計部門應盡量考慮和利益關系人的利益，以便使會計政策的選擇符合利益協(xié)同的“一致”。5、首先應該修訂和完善《會計法》，使之適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。其次應建立和完善會計準則體系。在這個過程中，應結合我國國情，借鑒西方國家會計準則與國際會計準則的有關表述，要注意會計法規(guī)之間的銜接一致，以免在推行時出現(xiàn)這樣那樣的問題。      （三）從會計環(huán)境的影響下手  1、會計準則及會計制度的制定盡量適應會計環(huán)境的變化。尤其是要考慮到經(jīng)濟體制改革中一些新情況，還應對未來會計環(huán)境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測。2、建立適合我國經(jīng)濟特點的物價變動會計。在保證傳統(tǒng)的會計核算與核籌資料基礎上，根據(jù)我國目前的物價變動特點及對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動影響的程度，選擇一些受價格影響較大的項目，如固定資產(chǎn)及其折舊額，進行必要的調整，并把調整的情況在現(xiàn)行會計報表中附加說明，為領導決策服務。3、依靠科技因素，加快經(jīng)濟發(fā)展。并能充分利用科學技術的進步為會計服務。如運用數(shù)學模型對會計對象進行定量分析，使會計信息更加精確。利用電子計算機進行會計核算，以提高數(shù)據(jù)采集的及時性和準確性。

總之，只有通過完善法規(guī)體系，加大執(zhí)法力度，加強內外監(jiān)督機制，提高單位負責人和會計人員的法律意識、道德和業(yè)務素質，采取綜合治理的措施，才能有效遏制會計信息失真問題，使會計秩序得到根本好轉，發(fā)揮會計在調節(jié)利益分配、合理配置社會資源、加強經(jīng)營管理方面的基礎作用，促進我國社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展。