試論述企業會計政策的選擇_答辯問題

答辯問題

問題1、如何理解會計政策的含義？

答：會計政策是指企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。只有在對同一經濟業務所允許采用的會計處理方法存在多種選擇時，會計政策才具有實際意義，因而會計政策存在一個“選擇”問題。企業所選擇的會計政策，將構成企業會計制度的一個重要方面。中國企業會計人員長期以來習慣于按統一會計制度處理會計業務，即使是現在也很少真正理性地選擇會計政策。

    

問題2、試結合實際分析企業會計政策選擇的經濟后果？

答： 1、會計政策選擇及相關問題

  (1)會計政策的內涵。會計政策既包括總的、指導性的會計原則‚也包括相對具體的、體現會計原則的會計方法。會計原則決定了會計方法‚會計方法體現著會計原則‚二者共同構成了會計政策的基本內容。由此‚我們可以得出會計政策的初步定義:會計政策是企業管理當局在會計確認、計量和報告過程中所選用的會計原則和會計方法(程序) 。

    (2) 會計政策選擇的含義、特點�！皶�計政策”側重指政策內容(原則、方法或程序)本身‚而“會計政策選擇”則側重指政策的形成、修正及調整的過程‚即任何會計政策都是政策選擇的結果。企業會計政策選擇是指在既定范圍內(一般由各國的會計準則、其他法規等組成的會計規范體系所限定) ‚根據本企業的生產經營目標和特點‚對可供選用的會計原則、方法、程序進行分析、比較‚進而擬訂會計政策的過程。會計政策的選擇有兩個顯著的特點: (1)選擇不是個別原則、方法的簡單匯集‚而是一種整體優化。即構成企業會計政策的各組成部分應有內在一致的目標‚受統一的政策思想指導。(2)選擇是一個動態的過程。政策的最初確立需要作出選擇‚而已有的政策變更也是一種選擇。

    2、會計政策選擇的經濟影響

    (1)短期投資期末計價會計政策的選擇1. 短期投資跌價損失確認的標準與會計處理。對于短期投資未實現的損失‚會計處理上有兩種方法:一是計入當期損益;二是作為股東權益的減項。由于短期投資通常是在一年內變現的資產‚因此‚期末對市價與成本的差額所產生的未實現損益‚均直接記入當期損益‚借記“投資損益”‚貸記“短期投資跌價準備”。當市價回升‚按回升金額沖減前期確認的短期投資跌價損失‚但市價回升幅度較大超過上期確認的損失‚沖減短期投資跌價損失到零為止‚沖減時借記“短期投資跌價準備”‚貸記“投資收益”。

問題3、有些企業會利用會計政策的可選擇性來操縱利潤，你認為該如何防范？

答：利潤操縱的防范和遏制

   1 提高會計人員技術和道德水平加強對會計人員的培訓和職業道德建設。會計準則畢竟只是一個生產會計信息的技術規范，它解決的是“該如何辦”的問題。對會計準則的惡意誤用屬于會計準則執行中“人”的問題。由于很多會計業務處理都依賴于會計的職業經驗、知識水平和實際駕馭能力，不同閱歷和知識背景的會計人員所作的判斷往往是不同的。由于會計從業人員自身因素的限制，加上新會計準則的變化之大、難度之高，客觀上提高了會計人員執行的難度，由此必然產生實務操作中的不確定性和新準則執行的不到位，給會計盈余質量帶來潛在的不利影響。因此，有關方面應面向會計從業人員開展有針對性的專業培訓，使企業和會計人員盡快掌握新會計準則的精神，盡力了解和掌握新會計準則的規定及其應用，提高會計人員的專業技術水平，建立正確的會計職業判斷意識。

 加強職業道德建設，提高會計人員的道德素質，從“人”的方面保障會計準則的有效執行。通過有法依法、有章循章、依法行政、依法理財，牢固樹立良好的職業形象和職業人格尊嚴，從我做起，來推動單位會計工作的新發展，推進全社會誠信建設的新突破。要切實提高財會人員的綜合素質，應建立財會人員的考核選拔機制，嚴把選人、進人和用人關。要在保持財會人員相對穩定的前提下對重要崗位和重要人員實行定期輪換制度，要把政治素質與業務素質作為重要的選擇條件，建立一支堅持原則、政治素質高、業務熟練、秉公執法的會計隊伍，從而更好地為社會主義市場經濟服務。

 2完善會計準則

   我國制定會計準則和會計制度對防止上市公司多報利潤少報損失準備不夠充分，一些準則的制定缺少前瞻性。同時由于會計準則、會計制度與會計實踐存在一定的時滯，加上會計政策具有可選擇性，這就為上市公司的利潤操縱和“會計創新”提供了條件和借口。會計方法的選擇性是會計的技術性特征所決定的，但多種方法并存的實際效用是無法準確計量的，而且其成本(即因濫用、操縱引起的信息失真與投資人信心喪失)之大有目共睹。企業會計準則應盡量減少會計政策的選擇權和企業會計選擇的余地，尤其對收入和費用的確認，其計量原則應盡可能明確、規范，如規定較少的可供選擇的會計政策，或者嚴格規定某一會計政策的適用條件，縮小企業利用會計政策操縱利潤的空間。

 3改進現行利潤表的結構

  我國利潤表采用的是分步式結構，可使投資者在一定程度上了解公司利潤的形成來源，但是并不能使投資者了解公司利潤的具體來源，容易引起誤解。為了增加利潤表的信息含量，應該將企業經營活動和投資活動所產生的損益與非經營性和非經常性損益分別反映，而且應將非經營性和非經常性損益按照其主要項目予以單獨揭示。應取消“營業外收入”和“營業外支出”兩個項目，將包含于其中的原各項目按照非正常交易或事項的不同性質予以單獨揭示。這樣，不僅使非經營性和非經常性項目對凈損益的影響一目了然，便于投資者預測和判斷公司利潤的可持續性，而且還可以使利潤表項目和現金流量表項目統一起來，有利于現金流量表的編制。此外，在利潤表中加入“銷售退回、折讓和折扣”項目，這不僅有利于了解客戶對商品的滿意程度和管理當局有關政策的實施情況，而且可以遏制企業利用“年末銷售、來年退回”的手段操縱利潤。

4改善運用會計準則的內外部環境

  (1) 改善企業的內部控制

  從某種意義上說，建立健全企業的內部控制是貫徹會計法律法規、加強會計核算、提高會計信息質量的必然要求，也是從源頭上遏制企業會計造假的最好辦法：加強企業的內部監控主要包括：加快現代企業產權制度改革，建立優化的組織結構和高效的運作程序；建立先進可靠的管理信息系統，使獲取實時信息成為可能，提高企業的快速反應能力；加強內部控制的監督與評審，確保內控制度被切實地執行且執行的效果良好。

(2)改善企業外部監管

   企業行為的不規范，市場交易的不真實，都給會計信息失真創造生存的土壤。會計準則執行中的問題有一部分是由于外部監管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強證券監管的程序化、規范化和公開化，對企業信息披露加強管理與監督；加強外部審計監督，提高審計質量；對于企業不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

   總之，虛假利潤的存在雖然有其一定的主客觀原因，但其危害極大，并且引起了社會的高度關注。為此，我們需要加快現代企業制度建設，進一步明晰產權；提高會計人員的技術和道德水平，不斷完善會計準則，從而達到防范和遏制利潤操縱的目的，使企業展示的會計信息更具有可靠性和可信性。