固定資產(chǎn)折舊會計問題研究_答辯問題

答辯問題 

1、會計與稅法對待折舊問題有什么不同？

2、固定資產(chǎn)折舊，會計如何核算？

一、會計與稅法對待折舊問題有什么不同？

1、會計固定資產(chǎn)折舊范圍新《企業(yè)會計準則》對于固定資產(chǎn)計提折舊的范圍作了明確規(guī)定，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。

稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊范圍是：房屋、建筑物；在用的機器設(shè)備、運輸工具、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租入方式租入的固定資產(chǎn)；財政部規(guī)定的其他應(yīng)當計提的固定資產(chǎn)。不得提取折舊的范圍是：土地；房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維檢費的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；提前報廢的固定資產(chǎn)；已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。

通過比較可以看出，對于房屋、建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)，新準則規(guī)定必須納入計提折舊的范圍。而稅法則規(guī)定這部分固定資產(chǎn)不能計提折舊。

2、會計固定資產(chǎn)計提折舊原值新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具備下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度；與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能可靠的計量。凡滿足固定資產(chǎn)確認條件的，需要按照核算的口徑在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)分期計提折舊，不再考慮固定資產(chǎn)的單位價值。

稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，且使用期限超過2年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。

差異分析：新準則只是對使用年限進行了限制，并要求按固定資產(chǎn)的入賬價值扣除預(yù)計凈殘之后的金額，在使用壽命期內(nèi)，按照確認的方法分期計提折舊額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備的，還應(yīng)當扣除計提的固定資產(chǎn)減值準備。而稅法對固定資產(chǎn)的確認，對年限和價值都作了規(guī)定，并要求按照固定資產(chǎn)的原值扣除預(yù)計凈殘值之后的金額，按照使用年限計提折舊，不考慮固定資產(chǎn)減值準備。

3、會計折舊年限新準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。并根據(jù)科學(xué)發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會、或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準作為計提折舊的依據(jù)。不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和預(yù)計凈殘值率。只要求定期復(fù)核固定資產(chǎn)的使用壽命，當固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異時，調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限。

而稅法對固定資產(chǎn)規(guī)定了最低折舊年限。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十五條規(guī)定，除另有規(guī)定者外，房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。并且規(guī)定對特殊的固定資產(chǎn)可以縮短使用年限，如：證券公司電子類設(shè)備；外購的達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。折舊或攤銷年限最短為2年。企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機器設(shè)備、折舊年限可按租賃年限和國家規(guī)定的折舊年限孰短原則審定，但最短不短于3年等。

4、會計折舊方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一旦確定不得隨意改變，但十九條規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的折舊方法進行復(fù)核。如果與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)的折舊方法。

5、稅法對未使用.停用.不需用的固定資產(chǎn)折舊金額不可稅前扣除,會計準則允許進行記提折舊。稅法與會計準則之間產(chǎn)生的所得稅可以分為永久性差異，和時間性差異，所謂時間性差異，就是說你現(xiàn)在多交稅，以后就可以少交，但是永久性差異不可轉(zhuǎn)回，就是說，多交了就是多交了。以后也無法少交現(xiàn)在多交的這部分

二、固定資產(chǎn)折舊，會計如何核算？

（1）直線法即平均年限法計算公式如下：

         每年折舊率=（1-預(yù)計殘值率）／預(yù)計使用壽命*100%

           月折舊率=年折舊∕12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值*月折舊率（固定資產(chǎn)預(yù)計殘值率3%～5%）

（2）工作量法工作量法基本公式如下：

     單位工作量折舊額=原值*（1-預(yù)計殘值率）∕預(yù)計總工作量

     月折舊額=當月工作總量*每一工作量折舊額

（3）雙倍余額遞減法 ：基本公式如下

   年折舊率=2∕預(yù)計使用壽命*100%

月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值*月折舊率（最后2年用平均年限法）

（4）年數(shù)總和法：基本公式如下

  年折舊率=尚可使用年限∕預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和*100%