論會計信息真實性_答辯問題

  答辯問題 

  問題一、一、會計信息失真與公司治理的關系。

二、如何提高審計機構的獨立性。

三、試進行會計信息失真的經濟分析，及成本－受益分析。 

  答：問題一

“會計信息失真”與“公司治理”二者相互作用，互為因果，所以加強公司治理的改進必將有利于會計信息質量的提高，同時，會計信息質量的提高也會促進公司治理的改善。

會計信息質量與公司治理具有很大正相關性，但又存在突出的矛盾。在計劃經濟體制下，能保證財務報告的相對真實性，但是公司內部的組織機構是不規范的，或者至少是缺乏效率的；在市場經濟體制下，雖然從制度上保證了公司治理的科學性，但是由于對舊體制的路徑的依賴性，使得科學的治理結構存在事實上的缺陷，即董事會的監督不力而形成的“內部人控制”。那么我們能否找到有效途徑解決這些矛盾？顯然，我們不能再回到計劃經濟的老路子中去，而只能在新的治理結構中尋找完善它的制度機制。可以從以下幾個方面來改進公司治理，防止會計信息失真。 

1、優化股權結構，實現法人大股東控制型治理 。對剩余索取權的追求是股東監督的原動力，而我國公司的剩余索取權大部分歸國家所有，監督者沒有原動力。黨的十六大提出深化國有資產管理體制改革，國有資產監督管理委員會（國資委）的成立順應了這一要求。國資委作為國有資產行政管理的專職機構，通過簽訂契約將國有股授予自主經營、自負盈虧的中介經營機構，使后者真正成為國有股的“人格化”主體。盡管這些國有資本經營公司仍是國有股的代理機構，但由于其作為獨立法人實體自身利益的存在，可以減少經理層與國有股東或董事合謀行為的發生。并且，國有股減持將改變國有股“一股獨大”，侵犯中小股東利益的現象。

2、推行經理持股制度，預防“內部人控制” 。一般認為，增加經理所持公司股份是促使他與股東利益趨同的一個最為直接的途徑。經理擁有公司一定量股份，公司的價值增減對他的影響很大，因此持股較多的管理者比持股較少的管理者更有動力努力工作，更有遠慮地進行投資評價，做出更恰當的投資決策。會計人員在處理公司財務會計信息時，也會在經理的指導下從公司的長遠利益出發，盡量反映真實的公司財務狀況和經營成果，揭示企業的發展前景。這樣就有效地預防了“內部人控制”現象的產生。 

3、完善經理市場和資本市場，降低代理成本 。這屬于公司外部治理的范疇。由于經理市場的存在，管理者過去行為的后果會通過經理市場事后反映出來，這種信息會影響管理者未來的職業前途，因此，管理者自然就會約束自己過度追求自身利益的行為，表現在會計信息的提供上就會注重發展潛力和客觀性；根據有效市場假設，公司經營的成敗都將在資本市場上反映出來，所以有效資本市場的存在也能夠解決代理問題。當公司業績下滑時，會引起公司股價下跌，從而會成為目標公司的收購對象，這樣就給經理人員帶來潛在壓力（被收購公司的經理往往面臨解雇），促使他們從公司長遠利益出發，領導會計人員加工處理并報告反映真實情況的會計信息。 

  答：問題二

獨立性是審計的靈魂，離開了獨立性，審計只能是一種奢談。怎樣才能提高審計的獨立性，可以從以下幾個方面入手： 

（一）提高審計從業人員的業務素質 。審計工作是一項專業性和技術性都很強的工作，是高層次、綜合性的經濟監督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質、嚴謹的工作作風和高度的責任心；必須具有扎實的會計、審計理論知識和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，具有較強的口頭、文字表達能力；具備經營管理知識，通曉財政經濟法規，

     

（二）加強注冊會計師職業市場準入的監管。作為常識，進入注冊會計師職業的個人和機構必須要進行嚴格的資格審查，以確保執業質量。但目前我國的注冊會計師職業準入審查往往流于形式，有些地方對會計師事務所的法人代表是否具備注冊會計師資格審查不嚴，各種尋租行為滋生泛濫，嚴重地破壞了會計市場的秩序。   （三）加強對會計師事務所的監管。目前，我國會計師事務所的數量過多，規模過小，一方面容易在客戶市場上形成惡性的低價競爭，當會計師事務所的利潤得不到保證時，必然會降低審計成本，損害審計質量；另一方面在給第三者造成損失時無力賠償，對會計師事務所的擁有者構不成足夠的壓力。因此，在會計事務所的審批條件上，應對會計師事務所的規模提出更高要求，并從總量上控制會計事務所的數量。在審批要件上，要求會計師事務所交納巨額職業保證金。一旦會計師事務所違背職業道德，違反法律、法規和執業準則等給第三方造成損失時，就扣除相應的職業保證金，用職業保證金對第三方進行賠償，并要求其補足職業保證金，才準予重新開業。唯有如此，才能促使會計師事務所在執業過程中謹慎從事，不與委托者或被審計者勾結來損害第三方的利益。   （四）加強法制建設，提高會計師事務所的法律風險意識 。盡管我國目前已初步形成了以《會計法》為主體，以《注冊會計師法》為等相關法規、規章為補充的全方位、多層次的監管法規體系，但不可諱言，我國在注冊會計師行業監管的法律、法規建設上還存在一些問題，尤其是低風險的法律制度環境在很大程度上決定了注冊會計師審計質量總體偏低。     我國至今尚未出臺《民事責任賠償法》。目前對當事人（注冊會計師和會計事務所）主要以行政處罰為主，但卻沒有對投資者的民事賠償責任。雖然《證券法》規定了民事賠償責任優先承擔的原則，但在司法實踐中，由于現有法律中缺乏適當的訴訟機制，致使投資者的損失事實上得不到賠償。盡管法律允許普通投資者可以對注冊會計師及事務所提起訴訟，但過高的訴訟成本和偏低的收益致使普通投資者望而卻步。因此必須盡快出臺《民事責任賠償法》，降低訴訟門檻，采取舉證到置的方法，由審計人員承擔舉證責任。必須提高注冊會計師及事務所所面臨的法律風險，使其保持審計的獨立性和應有的職業謹慎，提高注冊會計師審計質量。 

（五）加強自我約束，重塑審計職業道德 。外在的監督與監管是審計質量保證必不可少的前提條件，但并不是包醫百病的靈丹妙藥，根本問題在于要建立一個具有自我約束，自我發展，自我完善機能的機制。會計師事務所必須建立審計質量控制準則，重塑審計職業道德規范。在重塑審計職業道德時，要注意以下幾點：（1）審計職業道德的重塑要與社會主義市場經濟相適應；（2）審計職業道德的重塑要與審計目標相適應；（3）審計職業道德的重塑要與審計行業管理模式相適應。（4）審計職業道德的重塑要與國際慣例接軌。     總之保持審計的獨立性、提高審計的質量，關系到社會主義市場經濟秩序的穩定，加強對注冊會計師行業的監管，完善相關法律、法規體系勢在必行。

答：問題三

　　

一、會計信息失真的經濟分析 　　 　　1、從激勵與約束機制根源來分析會計信息失真。制度經濟學認為，產權結構影響組織中個體的行為，即不同產權結構可以導致同一個體做出不同行為。產權是“主體擁有的對物和對象的最高的排他的權力”。產權安排實際上規定了人與人的相互交往中必須遵守的與物有關的行為規范。產權在組織中具體表現為制度。制度框架通過建立激勵與約束機制影響個體獲得的報酬及其違規應付的代價，從而進一步影響個體的具體行為。激勵機制的不完善可能導致經營者心理上的不平衡或物質上的不滿足，成為實施違規行為的動機；而約束機制的缺乏則導致所有者給經營者讓渡過多的權力且缺乏有效監督，從而使經營者違規的邊際收益大于邊際損失，助長其違規行為。 　　 　　 2、從契約利益根源來分析會計信息失真。企業是一個在其框架中由相互合作的大量生產要素所有者達成的書面或非書面的契約。由于資產所有權和經營權的分離而產生了契約的雙方，即作為委托人的資產的所有者和作為代理人的資產使用者。在契約履行過程中代理人成為企業的“內部人”，而所有者（股東）卻成為“外部人”。在契約關系中，因委托人和代理人之間的利益目標不對稱，不可避免出現委托人與代理人的效用函數不一致的情況。委托人和代理人都是有限理性的經濟人，都會追求自身效用的最大化，但委托人追求效用最大化的目標與企業價值最大化的目標是一致的，而代理人除了尋求以貨幣衡量的物質報酬以外，還追求一些非物質性因素以實現其效用最大化，如要求增加休閑時間、謀求政治資本等等，這一目標可能背離企業價值最大化的目標。委托人和代理人雙方中任何一方要求實現效用最大化的目標均會損害另一方效用最大化目標的實現，因而始終無法達到帕累托最優狀態。經營者作為有限理性的經濟人，經營者為追求契約利益或契約外自身最大利益即為實現其自身效用的最大化，未必會提供所有者決策所需的全部真實可靠的會計信息，甚至制造虛假的會計信息以欺騙所有者。從企業內部看，經營者和員工也存在著契約關系，盡管員工直接對經營者負責，但二者利益目標并不完全一致，囿于有限理性，在自身利益最大化的驅動下，員工可能提供虛假的會計信息及相關信息。

二、會計信息失真的成本－受益分析

1、從經濟學原理的角度來分析。會計經濟管理的組成部分，只有邊際成本小于邊際收益時，即只有當企業從會計信息披露行為中所獲取的收益大于其披露成本時，企業才會主動進行會計信息披露。因此，會計信息披露成本常成為制約會計信息披露的主要因素。信息披露成本包括信息提供成本和競爭劣勢成本。信息提供成本是指從建立財務信息系統到會計信息的披露完成所花費的一切支出，競爭劣勢成本是指競爭對手或合作單位利用企業披露的會計信息，調整其經營策略或談判策略，從而使企業在競爭中處于劣勢引起的成本。企業對信息披露成本的犧牲直接影響其所提供會計信息的質量，比如，當會計準則、會計制度發生變化時，對會計人員進行培訓會增加會計信息的維持成本，而此項培訓支出的犧牲將直接影響會計信息質量。另外，信息的披露越是充分詳細、可靠，就越有可能導致競爭劣勢成本的增加，從而增加企業經營風險，因而企業在披露此類信息時往往予以淡化或含糊其辭，甚至不予披露，而此類信息卻是投資者及潛在投資者進行投資取舍評價時特別關心的最具相關性的信息。現實中企業在面對會計信息披露的質量要求與競爭劣勢成本這一矛盾時往往選擇了降低競爭劣勢成本，因而導致其所披露的會計信息失真。   2、從會計信息失真的收益表現來分析。對于單位領導人而言，這種收益表現為，單位領導人因改變會計信息的真實程度獲取的額外收益如獎金、股票的升值收入，或者因此而防止的既得利益的減少，這部分收益水漲船高彈性很大。單位領導人與單位的利益緊密相連，單位領導人通過改變會計信息質量水平維護單位的利益事實上也是在維護自己的利益。所謂水能載舟也能覆舟，薪金報酬可以減少道德風險和逆向選擇，也會使單位領導人的利益過于依附單位而敢鋌而走險；對于注冊會計師來說，這種經濟收益表現為審計收費和企業在收購會計政策過程中的額外付費。所以要完全度絕企業的盲目逐利，還得提高違規成本。