淺談企業應收賬款的核算與管理_答辯問題

答辯問題

問題1、試述應收賬款對企業的利與弊

答：在當今市場經濟條件下，應收賬款是企業生產經營中無法回避的現實。據統計，在我國應收賬款占流動資金的50%左右，有的企業更高。由此可見，應收賬款必會給企業帶來一定的影響，而其影響有利也有弊的，主要體現在以下方面：一.應收賬款給企業帶來的有利方面：

能夠擴大銷售，拓展市場占有份額

    隨著我國市場經濟的不斷發展，商品銷售也從賣方市場變為買方市場，競爭日益激烈，而入世后，大量的外國競爭者進入，商品競爭更加激烈。企業擴大其銷售額，就把賒銷作為擴大企業競爭力的手段。可見，賒銷具有明顯的促進作用，對企業銷售產品開拓市場具有更重要的意義。

加快存貨 的周轉，促進生產與銷售的循環

   企業持有產成品存貨，要追加管理費、儲存費、保險費等支出；相反，企業持有應收賬款，則無需上述支出。應收賬款的增加意味著產成品存貨的減少，產成品存貨的減少一方面可以減少這方面的支出，另一方面可以增大企業的速動資產，提高企業的即期償債能力，修飾企業的財務指標。因此，無論是季節性生產企業還是非季節性生產企業，當企業產成品較多時，一般應采用較優惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產成品存貨，節約各種開支，從而促進生產與銷售的循環。

應收賬款給企業帶來的不利方面

    當企業的應收賬款過大會引起企業的各種問題。對企業所帶來的不利因素主要可以歸納為以下幾點：

影響流動資金的周轉。企業在賒銷產品時，發出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業對逾期不還款的客戶不能采取相應措施，致使企業流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業流動資金的周轉，使企業貨幣資金短缺，輕則影響正常生產經營，重則會導致企業因資金鏈斷裂而崩盤。

應收賬款增大了企業的現金流出，增加了機會成本。從賒銷的財務處理可以看出，賒銷雖然使企業產生了較多的收入，增加了利潤，但應收賬款并不等于現金，反而使企業不得不墊付資金來繳納各種稅金和支付費用，增加了企業的現金流出。應收賬款增加了企業資金機會成本損失。首先，被應收賬款占用的資金，客觀上要求在經營中加速周轉，得到回報，但由于應收賬款的大量存在，導致被占用在應收賬款上的資金喪失了其時間價值。其次，因應收賬款而引起的催收過程中，迫使企業不得不大量的人力、物力和財力，加大了催收成本；同時，因大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了利息費用。由于各種成本費用加大，使得資金喪失了贏利機會，增加了資金的機會成本。

增加對應收賬款的管理成本。應收賬款增加了管理上的負擔和管理過程的開支。企業存在應收賬款，因項目的增多和結算次數的增加，應收賬款的賬目也必然變得龐雜，這樣難免出現核算差錯、管理不善的弊端，很多企業與賒銷客戶的往來賬經過多次清理仍然存在“剪不斷，理還亂”的局面，此外是增加了管理上的負擔，如核算差錯未能及時發現，不能及時了解應收賬款的動態情況和企業的詳情，造成責任不明確。相應的合同、審批手續等文件資料如果出現散落、遺失等情況，更可能使某些應收賬款該按時收回的未能按時收回，該全部收回的只能部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不全而不能付諸法律程序，最終形成企業的壞賬損失。

容易造成壞賬，導致經濟損失。隨著企業應收賬款的增加和時間過長時，企業所承擔的風險也隨著變大。在國外一些發達國家的企業應收賬款壞賬的預期額在2%-5%，而在我國預期的應收賬款壞賬在20%-50%，而且相當大的數額超過了三年以上，很難再收回，直接導致企業的資金損失。

問題2、應如何加強應收賬款的核算？

答：隨著市場經濟的發展，企業之間的競爭越演越烈，為了生存與發展，各企業大力開展各種賒銷活動，這是導致企業應收賬款數量增加的主要成因，應收賬款的增加又引起壞賬的發生，因此對于如何管好、用好和盤活應收賬款，加強企業應收賬款的核算，提高資金的使用效率，防范應收賬款發生給企業帶來的風險，已成為企業刻不容緩的核算工作。在實際操作中應從以下幾方面著手：

　一、加強應收賬款的核算措施

（一）確定適當的信用標準。信用標準是客戶獲得企業商業信用所具備的最低條件，通常以預期的壞賬損失率表示。如果企業把信用標準定的過高，將使許多客戶因信 用品質達不到信用標準而被企業拒之門外，其結果盡管有利于降低違約風險及收賬費用，但是不利于企業市場的競爭能力的提高和銷售收入的擴大。相反，企業接受較低的信用標準，則導致了壞賬損失風險加大和收賬費用增加。因此，企業應在成本與收益比較原則的基礎上，確定適宜的信用標準。確定適當的信 用標準首先設定信用等級的評價標準，即對客戶信用資料調查分析，確定評價信用優劣的數量標準，以一組最具有代表力、能夠說明付款能力和財務狀況的若干比率作為信用風險指標，根據數年內最壞年景的情況，分別找出信用好和信用差兩類顧客的比率平均值，依次作為比較其他顧客的信用標準。 　　（二）建立專門信用管理部門，統一管理。由于中國傳統計劃經濟體制下，國有企業缺乏“四自”能力(自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束)，只是在政府的計劃指令下 進行生產經營，結果導致大量的陳年老賬，而且由于應收賬款的復雜性，很多時候需要設置專門的管理組織，專職的人員來處理相關的事宜。對于一些應收賬款長期拖下去，難以收回，企業為了能解決這一問題，應該成立一個由市場部門、銷售部門、財務部門、公司辦、黨委組成的清欠領導小組，對陳年老賬進行統計、分析、整理，安排專職清欠人員逐項進行清理。企業需要對壞賬產生的原因進行分析，并追求責任。壞賬的產生主要是因為應收賬款管理的效率較低。應收 賬款的管理好壞主要取決于與應收賬款相關的部門和人員。如果說做的好與壞都是一個樣，那么應收賬款信用管理部門的制度設計的再好，也只能是一種擺設。故企 業對信用管理部門建立一定考核機制，對應收賬款工作進行評價，對象人員進行獎懲，從而發揮主動能動性。 　　（三）建立完善應收賬款的內控制度。建立賒銷審批制度，從源頭上采取控制措施，實行“誰經辦、誰審批、誰負責”的管理辦法。對每一筆應收賬款業務的發生都要有明確的責任人，企業根據產品銷售 市場及企業自身特點和管理方式，授予不同級別的人員不同金額的審批權限，各經辦人員只能在各自的權限內辦理審批，超過限額的必須由上一級領導批準，金額巨大的，需報請企業最高權利部門研究后審批；同時要把責任落到實處，各經辦人員經辦的業務應自己負責，并與經濟利益掛鉤，企業可以將貨款回籠作為考核銷售部門及銷售人員業績的主要依據，并建立指標考核體系，包括銷售數量、銷售收人、銷售毛利、貨款回收率、應收賬款周轉率等，根據實際回收情況與業務人員工資、獎金掛鉤。 　　（四）加大清欠力度，制定積極的收款政策。隨著應收賬款賬齡的增大，呆壞賬損失的風險也隨之增大，為加強企業資金管理，把壞賬的損失控制到最低限額，逾期應收賬款數額較大的客戶，企業應專門成立清 欠辦公室，由企業總經理負責，對于債務人破產、死亡、因債務人逾期未能履行償債義務，超過3年仍不能回收的應收賬款，或者需要通過法律途徑解決的應收賬款，都要轉交到企業清欠辦公室，由清欠辦公室組織清收并制定清收及獎勵措施，落實到具體負責人頭上抓緊催收。催收的手段一般有：信函通知、電話聯系、派人面談，對那些有償還能力卻故意賴賬，不履行償債義務的客戶，則應通過提請仲裁或向法院申請訴訟的方式催收。 　　（五）充分發揮會計部門的監督職能。企業財務部門應按客戶區域建立應收賬款明細賬，定期統計應收賬款各客戶的欠款金額、賬齡及增減變動情況，并及時反饋給企業主管領導和銷售部門，為評估調整賒銷客戶的信息等級提供可靠依據。企業財務部門應定期配合銷售部門同應收賬款客戶對賬，寄送對賬單，獲取經對方供銷、財務經辦人員確認并簽章的對賬單，發 現有對賬不符的要雙方及時查清原因，數額較大時，通過信函、電話無法查清的，可派人同客戶進行仔細核對，查清原因及時調賬。杜絕因雙方對不上往來賬造成企業壞賬損失。發揮企業內部財務審計作用，對企業業務人員的崗位要定期進行調換，離崗時企業財務、審計部門要配合銷售部門，辦理應收賬款同客戶對賬，發現問題及時查明處理。原業務人員經辦的所有往來款項必須以書面形式說明欠款原因進行交接，得到客戶確認的由接替人負責，欠款得不到客戶確認的，由原經辦人限期清理，對未辦理交接手續而自行離崗者，停發其工資獎金，由此給企業造成損失的，將依法追究法律責任。

   二、應收賬款核算的賬務處理

    企業發生應收賬款時，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”、“手續費收入”、“保費收入”、“其他業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目。

 （1）收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。

 （2）代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

 （3）收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

 （4）“應收賬款”科目期末借方余額，反映企業尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業預收的賬款。

 企業發生的應收賬款，在沒有商業折扣的情況下，按應收的全部金額入賬。

 【例】某企業銷售產品一批，價值50 000元，適用的增值稅率為17％，代購貨單位墊付運雜費1 000元，已辦妥委托銀行收款手續。做會計分錄如下：

 借：應收賬款    59 500

  貸：主營業務收入 50 000

          應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）  8 500

     銀行存款   1 000 

收到貨款時做會計分錄如下： 

借：銀行存款    59 500

  貸：應收賬款    59 500