淺論固定資產(chǎn)減值在企業(yè)中的運用_答辯問題

  答辯問題 

  問題一、一、資產(chǎn)減值會計的理論依據(jù)是什么？

二、資產(chǎn)減值會計的使用條件有哪些？

三、固定資產(chǎn)減值對折舊會造成哪些影響？ 

一、答：現(xiàn)代財務會計的目標是向會計信息使用者提供決策有用信息，建立在歷史成本計量基礎上的會計信息，其“決策有用”正日益受到會計信息需求者的質(zhì)疑。因此，近年來無論是美國的財務會計準則委員會，還是國際會計準則委員會都在努力圍繞會計目標重新構建財務會計理論框架，修訂會計要素的概念、確認與計量的標準，這些舉措中最具代表性的就是，將資產(chǎn)定義為預期的未來經(jīng)濟利益。因為從一個盈利企業(yè)來看，其持有資產(chǎn)的目的就是為了獲得未來的經(jīng)濟利益，我國《企業(yè)會計制度》也順應了國際潮流，采納了這個最能體現(xiàn)資產(chǎn)本質(zhì)特征的定義。該定義的采用，為資產(chǎn)減值會計在實務上推廣使用打下了理論基礎。 

二、答：資產(chǎn)減值會計的使用條件有：

會計師具備優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力

會計職業(yè)判斷是一種基于專業(yè)人士的專業(yè)知識基礎之上的專業(yè)性判斷而非純粹的主管臆斷，判斷的過程體現(xiàn)了其技術性與社會性的辯證統(tǒng)一。說它具有技術性，是因為會計專業(yè)人士對從業(yè)過程中碰到的事物或現(xiàn)象，必須根據(jù)自己的專業(yè)知識及個人經(jīng)驗才能做出合理性的決斷。判斷的過程自始至終融入了判斷者個人的理論知識水平、經(jīng)驗和業(yè)務技能等。這也是會計職業(yè)判斷最明顯的一個特點。從技術層面來講，合理分析判斷固定資產(chǎn)減值，不僅需要會計師具有豐富的會計經(jīng)驗，還需要會計人員了解掌握工程、建筑等方面的知識，因為企業(yè)固定資產(chǎn)涉及機器設備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型。即使相同的企業(yè)，對資產(chǎn)使用效率也不同，而且，資產(chǎn)的價值會隨不同的時點發(fā)生變化。所以，會計師只有具備會計、工程、評估、市場等復合的知識結構，才會得出高水平的職業(yè)判斷結果，否則，判斷的結果可想而知。我國現(xiàn)有的會計從業(yè)人員大約是1200萬，真正有能力從事職業(yè)判斷的會計師并不多，會計師的綜合素質(zhì)不高，將直接影響職業(yè)判斷的水平，制約固定資產(chǎn)減值會計的使用效果。

2、企業(yè)應具備完善的治理結構

職業(yè)判斷的合理與否，除了會計師本人所具備的知識與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價值取向。決策的導向，將直接影響會計師的職業(yè)判斷。所以，固定資產(chǎn)減值所給企業(yè)、投資者帶來的保護效應只能在治理結構比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。目前在我國，許多企業(yè)管理結構不完善，在這種情況下，若不加限制地允許企業(yè)采用固定資產(chǎn)減值會計，很可能管理層就將其演變成“合理合法”操縱利潤或者計提秘密準備的工具，從而導致會計信息喪失真實性與可靠性。失去了真實性與可靠性的會計信息也就談不上有用性了，這完全與資產(chǎn)減值會計的目標背道而馳。

3、建立企業(yè)完善的治理結構，需要依托成熟的資本市場    

現(xiàn)代會計的目標是 “決策有用”。“決策有用”是以資本市場為媒介而實現(xiàn)的。因為，在兩權分離的現(xiàn)代企業(yè)中，投資人可以通過資本市場這只無形的手來檢驗企業(yè)管理層管理資本的業(yè)績，如果會計信息“決策無用”，投資者就可以用腳投票。安然與安達信雙雙退出市場，就充分體現(xiàn)了成熟資本市場對管理層和注冊會計師是具有相當約束力的。考察目前我國的資本市場，虛假會計信息充斥市場，2001年審計署進行的檢查發(fā)現(xiàn)，16家具有上市公司報表審計資格的事務所出具的32份審計報告中，有14家出具了23份嚴重不實的審計報告。在不成熟的資本市場，投資者沒有有效的途徑行使自身的權利，無法制約和懲罰造假者（管理層與注冊會計師）。因此，在該背景下，應用固定資產(chǎn)減值會計是否能達到制度設定目標，實在令人懷疑。

所以，運用固定資產(chǎn)減值會計，特別需要加強企業(yè)管理人員和會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設。真實、公允是會計職業(yè)判斷的基本準則。會計準則賦予會計人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。尤其是當法律法規(guī)無明確規(guī)定時，會計職業(yè)道德的作用就在于促使企業(yè)及會計人員能自學抵制各種利益的誘惑，并且不受權勢和偏見的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會計資料能客觀、公允地反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果。從長遠來看，應建立以社會輿論和誠信檔案制度為基本形式的社會評價機制。這種方式具有特殊的內(nèi)在威懾性，并最終促成會計人員從他律走向自律--真實、公允地進行會計選擇。誠信是阻斷職業(yè)判斷不當和會計信息失真的防火墻。如果市場缺乏這層保護屏障，即使這個市場有最優(yōu)秀的會計師、最完美的會計制度、最完善的企業(yè)治理結構及最成熟的資本市場，也無法阻擋虛假會計信息的產(chǎn)生。最近發(fā)生在美國的世通、安然造假事件就是活生生的典型。

三、答：固定資產(chǎn)減值對折舊會造成的影響： 

折舊與減值的主要區(qū)別：

1 、兩者所針對的對象不同。固定資產(chǎn)原值減累計折舊反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)減值準備則是針對固定資產(chǎn)凈值而言的，因為當固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時，固定資產(chǎn)可收回凈值不一定會低于賬面凈值，那么此時就不再計提減值準備。所以，固定資產(chǎn)減值雖然是通過期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查得出的，但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項，而是固定資產(chǎn)凈值的減項。

2、兩者處理問題的及時性不同。《企業(yè)會計制度》指出，固定資產(chǎn)預計使用年限和預計凈殘值，折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，應當按照原確定固定資產(chǎn)預計使用年限和預計凈殘值。折舊方法的程序，經(jīng)批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明，它不能及時地調(diào)可收回的凈值與賬面凈值的差額。當折舊估計發(fā)生偏差，固定資產(chǎn)價值發(fā)生減損時，固定資產(chǎn)減值準備可以在期末及時地予以調(diào)整。雖然這種價值減損也可以在未來采用變更折舊信息質(zhì)量來看，固定資產(chǎn)減值準備科目比累計折舊更加及時，靈活。

兩者發(fā)生的頻率和規(guī)律性不同。折舊是固定資產(chǎn)取得成本的一種系統(tǒng)分配過程，它與當期的收益相配比，一般折舊是按月計提，所以折舊計提是經(jīng)常發(fā)生的，計提的金額是有規(guī)律的。而固定資產(chǎn)減值則不同，減值損失是一項非經(jīng)營性支出，固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的原因也不是經(jīng)常發(fā)生的。

3、《企業(yè)會計準則----固定資產(chǎn)》中規(guī)定，對于已經(jīng)計提減值準備的固定資產(chǎn)在計提折舊時，應當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值（即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準備）以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；如果已經(jīng)計提減值準備的固定資產(chǎn)的價值又得以恢復，該項固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。固定資產(chǎn)計提減值準備后，企業(yè)應當重新復核固定資產(chǎn)的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

1、如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應該改變固定資產(chǎn)折舊方法。并按照會計政策變更的要求處理。

2、如果固定資產(chǎn)的預計使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應遵循原有的預計使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預計使用壽命發(fā)生變更，企業(yè)應當相應改變固定資產(chǎn)的預計使用壽命。并按照會計估計變更的要求處理。

3、如果固定資產(chǎn)的預計凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預計凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應當相應改變固定資產(chǎn)的預計凈殘值。并按照會計估計變更的要求處理。

企業(yè)已經(jīng)計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應當按照固定資產(chǎn)恢復后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已經(jīng)計提的累計折舊不作追溯調(diào)整。

固定資產(chǎn)減值準備是累計折舊科目很好的補充，它彌補了累計折舊科目反映不及時和缺乏靈活性的不足，還負責核算長期閑置固定資產(chǎn)的價值減損，特別是在科學技術高速發(fā)展的今天，企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代越來越快，利用固定資產(chǎn)準備及時地反映固定資產(chǎn)的減值具有很強的現(xiàn)實意義；在確保資產(chǎn)價值信息真實性同時，也兼顧相關性，提高我國企業(yè)的固定資產(chǎn)質(zhì)量，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)濟效益，明確企業(yè)管理者的經(jīng)管責任以及提高會計信息的決策有用性，都具有重大的指導意義,確實有利于提高會計信息質(zhì)量。