公司稅收籌劃_答辯問題

  答辯問題 

  問題一、1：什么是稅收籌劃？應遵循什么原則？

2：企業(yè)為什么要進行稅收籌劃？

3：如何進行增值稅的稅收籌劃？ 

  答：1. 什么是稅收籌劃?稅收籌劃是合法的節(jié)稅籌劃活動。是納稅人在國家政策允許的前提下，以降低稅負為目的，對生產(chǎn)經(jīng)營行為進行籌劃安排，選擇有利于節(jié)稅的生產(chǎn)經(jīng)營方案。從實質(zhì)上來看，偷稅、逃稅是違法的，稅收籌劃卻是合法的、正當?shù)模�是法治社會中企業(yè)節(jié)稅的理性選擇。

應遵循什么原則？(1)賬證完整原則(2)綜合衡量原則  (3)所得歸屬原則(4)  充分計列原則  (5)利用優(yōu)惠原則(6) 優(yōu)化投資結構原則  (7)選擇機構設置原則(8) 選擇經(jīng)營方式原則                                                                                                                         

2. 企業(yè)為什么要進行稅收籌劃？企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財富最大化是根本目標。實現(xiàn)該目標的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費用。而企業(yè)稅款就是作為一項費用存在的，它與企業(yè)的經(jīng)濟利益是此消彼長的關系。但我國是法治國家，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務。違法偷逃稅行為要承擔相應的法律責任，于是謀求合法避稅便成了人們的最佳選擇。稅收籌劃正是在這樣的背景下應運而生的。當然稅收籌劃產(chǎn)生的原因是多方面的，除了納稅人的主觀原因外，稅法制度存在差異和稅法本身存在缺陷也是稅收籌劃得以產(chǎn)生并獲得成功的主要原因。如國家為了對某些征稅對象和納稅人給予照顧或鼓勵而采取的各種稅收優(yōu)惠措施，包括減免稅、退稅、起征點和免征額設定、費用附加扣除、虧損抵補、資產(chǎn)優(yōu)惠處理等，這些稅收優(yōu)惠措施使得各個地區(qū)、部門、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品在納稅上存在很大的差異。這些差異成為稅收籌劃產(chǎn)生和成長的土壤，吸引著納稅人千方百計地創(chuàng)造條件進入享受稅收優(yōu)惠的范圍內(nèi)合法避稅。

3. 如何進行增值稅的稅收籌劃？的企業(yè)。由于企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人，轉而從事增值稅的貨物銷售或勞務提供時，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅，這和小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應稅勞務的籌劃方法一樣。

　　某裝飾材料公司是增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事裝飾裝修材料的銷售業(yè)務，同時又承攬一些裝飾裝修業(yè)務。某月該公司對外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入14萬元，另外又承接裝飾裝修業(yè)務獲得勞務收入5萬元，該公司應做何種稅收籌劃減輕稅負？（增值稅稅率為4％，營業(yè)稅稅率為3％。）

　　不分開核算：應納增值稅＝（14＋5）÷（1＋4％）×4％＝0.73（萬元）

　　分開核算：應納增值稅＝14÷（1＋4％）×4％＝0.54（萬元）

　　應納營業(yè)稅＝5×3％＝0.15（萬元）

　　稅負合計：0.54＋0.15＝0.69（萬元）

　　所以分開核算可以節(jié)稅0.04萬元（0.73－0.69）

　　由此可以看出：

　　增值稅的含稅征收率＝0.73÷19×100％＝3.84％，而營業(yè)稅稅率為3％，營業(yè)稅稅率低于增值稅含稅征收率，選擇分開核算有利，反之則選擇不分開核算有利。

　　增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃

　　增值稅的計稅依據(jù)為銷售額，在計算增值稅時，既涉及到銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額，又涉及到購進環(huán)節(jié)的進項稅額。由于稅法的多種規(guī)定，納稅人完全可以通過各種合理合法的手段，降低當期銷售額，擴大當期購進項目金額，做好增值稅的稅收籌劃。

　　增值稅銷售額的籌劃

　　銷售方式的選擇的籌劃

　　在企業(yè)的銷售活動中，為了達到促銷的目的，往往采取多種多樣的銷售方式。不同的銷售方式下，銷售者取得的銷售額會有所不同，對不同銷售方式如何確定其增值稅的銷售額，既是企業(yè)關心的問題也是稅法必須分別予以明確規(guī)定的事情。在前面章節(jié)里，相關的內(nèi)容已述及，在這里只就折扣銷售稅收籌劃問題作以闡述。

　　折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠，如購買10件該產(chǎn)品，給予價格折扣10％，購買20件該產(chǎn)品，給予價格折扣20％等。由于折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；

　　如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　這一規(guī)定，無形中就為企業(yè)提供了節(jié)稅空間。

　　在這里需要說明幾點：第一，折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠（如在10天內(nèi)付款，貨款折扣2％；20天內(nèi)付款，折扣1％；30天內(nèi)全價付款）。

　　銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。第二，折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。

　　上述三種方案中，方案一最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，后兩種方案次之。企業(yè)在選擇方案時，除了考慮增值稅的稅負外，還應考慮其他各稅的負擔情況，如贈送實物或現(xiàn)金，還要由商家代繳個人所得稅，對其獲得的利潤還要上繳所得稅等等。只有進行綜合全面地籌劃，才能使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟利益。

　　銷售使用過的固定資產(chǎn)的籌劃

　　對單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的，除游艇、摩托車、汽車以外的固定資產(chǎn)暫免增值稅。這里所說的固定資產(chǎn)有具體的限定條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；銷售價格不超過其原值的貨物。如不同時具備上述條件，無論會計制度規(guī)定如何核算，均按6％的稅率征收增值稅。出于更新設備、盤活閑置資產(chǎn)等目的，企業(yè)有時會將已使用或正在使用中的固定資產(chǎn)出售。由于稅收因素的存在，在銷售使用過的固定資產(chǎn)時，應充分做好籌劃，達到利益最大化。

　　　銷售結算方式選擇的籌劃

　　企業(yè)產(chǎn)品銷售具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型：現(xiàn)銷方式和賒銷方式。現(xiàn)行稅制和財務制度對于納稅義務發(fā)生時間、銷售實現(xiàn)時間的規(guī)定是一致的。具體規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給賣方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期當天；采取預收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售的憑據(jù)的當天。可見不同的銷售結算方式，納稅義務的發(fā)生時間是不同的，這就為進行稅收籌劃提供了可能。

　　納稅人可以利用結算方式選擇權，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式就能達到延期納稅的目的。例如，對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時出具發(fā)票納稅。避免采用托收承付和委托收款結算方式銷售貨物，防止墊付稅款。盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售貨物。在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結算方式，避免墊付稅款。以上是對銷貨方而言的。若從購貨方的角度出發(fā)，則應當做相反的稅收籌劃。

　　增值稅購進的籌劃

　　固定資產(chǎn)的稅收籌劃

　稅法規(guī)定企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，無論是國內(nèi)購入的，還是進口的或是接受捐贈的，其進項稅額不得從貨物的銷項稅額中抵扣，但是增值稅條例規(guī)定木得抵扣進項稅額的購進固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具或單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品。其范圍要比企業(yè)財務通則和會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍小，它不包括房屋建筑物等不動產(chǎn)。由于上述規(guī)定，企業(yè)為了減輕稅負，如需固定資產(chǎn)時，能夠自制的就盡量不外購。自制固定資產(chǎn)所需用料、零部件等購入，可以合法地從當期銷項稅額中抵扣，從而可以相應避免一部分增值稅。

　　抵扣時間的稅收籌劃

　　現(xiàn)行的增值稅的計算方法是購進扣稅法，也就是說只有當期購進貨物的進項稅額，才允許從當期銷項稅額中抵扣。當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結轉到下期繼續(xù)抵扣。這里“當期”是個重要的時間限定，只有在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進項稅額，才是法定的當期銷項稅額或當期進項稅額。

　　為了把握好當期進項稅額的抵扣時間，稅法對進項稅額的抵扣作了嚴格的時間限定：工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業(yè)或驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣；商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應以所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項本支付完畢的，其進項稅額不得作為納稅人的當期進項稅額予以抵扣；商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進項稅額的時限。申報抵扣時，應提供投資、捐贈、分配貨物的合同或證明材料；一般納稅人購進應稅勞務，必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，對接受應稅勞務，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。

　　企業(yè)應該嚴格把握好當期進項稅額的時間限定，在此范圍內(nèi)，通過各種方式延緩繳稅，獲得資金的時間價值。