生產型企業的增值稅稅收籌劃分析_答辯問題

答辯問題

問題1、說明目前我國增值稅存在的問題。

答：在１９９４年的稅制改革中,對增值稅的改革力度較大,擴大了征收范圍、簡化了稅率檔次、實行了憑增值稅專用發票注明稅額抵扣稅款的機制,在稅制和管理的科學化與國際化方面有了重大突破。但是,我國現行增值稅,尚存在諸多的問題和弊端,主要有:

一、征收范圍過窄。現行增值稅的征收范圍,從社會再生產諸環節來看,主要集中在工業生產和商業流通兩個環節,沒有延伸到交通運輸、建筑安裝和其他第三產業;從課征的對象來看,主要是動產和勞務,沒有涉及到不動產。

二、稅款抵扣不實。我國現行增值稅實行的是購進扣稅法,在稅款抵扣方面存在著少扣和多扣兩種現象并存的狀況,稅款抵扣不實。具體表現在:(１)我國實行的是“生產型”增值稅,對外購固定資產所含增值稅款不予抵扣,從而造成上一環節已征增值稅款在下一個環節抵扣不足。(２)增值稅存在多檔稅率、征收率和抵扣率,如果購銷環節的稅率不一,就會導致增值稅多扣或少扣,抵扣不實。(３)增值稅兩類納稅人在抵扣政策上不同,一般納稅人如向小規模納稅人購進貨物和勞務,只能抵扣６%或４%,卻必須按法定稅率１７%或１３%計算納稅。(４)其他扣稅憑證不夠規范統一,也使得增值稅款抵扣失實,如建筑安裝業課征的是營業稅,稅率為３%,按增值稅原理,其本不屬于增值稅的抵扣范圍,但目前我國不僅予以抵扣,而且抵扣率大大高于其稅率。

三、稅收負擔失衡由于我國現行增值稅在稅率結構、政策和管理等方面存在差異,“生產型”增值稅稅負與產業結構的資本有機構成密切相關,使得增值稅稅收負擔分布失衡。(１)行業之間增值稅負擔水平不同。一些高新技術等資金密集型產業,由于外購固定資產比重大,所含增值稅款不予抵扣,稅負明顯高于其他行業。同時一些自然資源開采和以礦產品為生產資料的行業,增值稅負明顯高于平均水平。(２)增值稅兩納稅人之間稅負水平不同。由于增值稅一般納稅人和小規模納稅人在計算增值稅方法上不同,使得兩者的稅負水平存在差異,如廣東省商業企業一般納稅人稅負水平約為１.５%;而商業小規模納稅人按４%的征收率課征增值稅,因此,銷售毛利率高的商業企業如果選擇做小規模納稅人,就比選擇做一般納稅人的稅負低,反之則高。

問題2、說明企業在進行稅收籌劃中如何體現合法納稅。

答：企業稅收籌劃的基本特性就是要具備合法性。納稅籌劃不僅要符合稅法的規定，而且要符合稅法立法的意圖，納稅籌劃區別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行納稅籌劃，是對稅法的有效貫徹，也體現了稅收政策導向的合理性。因此稅收籌劃不僅不違法，而且是作為納稅人額權利受到國家的保護。

     在的籌劃性體現在企業可以合理控制稅負，如利用稅收優惠規定，適當的調整收入和支出；利用征稅對象，稅率的不同選擇，利用區域不同稅率不同，選擇生產場地，利用行業不同選擇投資方向；選擇進入稅法規定的免稅行業等等，這些籌劃都是體現了企業納稅的合法性。

問題3、說明生產型企業增值稅的特點。

答：產型企業的增值稅具有以下幾個特點：

第一、投入和產出是基本特點:生產過程中中間投入消耗是其中的一個方面，即消耗上游企業提供的產品與勞務，包括用于生產活動而一次性消耗的外購原材料、燃料、動力及其他實物產品和對外支付的服務費用。此外，生產型企業還需要大量的固定設備的投入及新產品、新技術、新工藝研發的投入。

第二、由于生產型企業增值稅的投入和產出很大，所以國家稅收法規對增值稅企業尤為敏感，生產型企業增值稅稅源廣、稅負重、影響稅負的因素與環節較多。當前生產型企業還沒有完全認識到降低稅負的重要型，稅收籌劃工作基礎比較薄弱

第三：生產型企業還涉及有些委托加工環節和委托購進的環節，這些環節的稅務管理也直接影響到企業的稅付，有一些涉及間接稅和直接稅的也會影響到企業的稅負。

第四、生產型企業在銷售環節還可能發生兼營和混合銷售。兼營是指納稅人除主營業務外，還從事其他各項業務。一種是同一稅種但稅率不同，如果是增值稅的應稅項目，既包括適用17%稅率的貨物，同時又兼營13%低稅率的貨物。可分別記賬，并按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額。對混合銷售的稅務處理：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物（年貨物銷售額超過50%，非應稅勞務營業額不到50%的），征收增值稅；但其他單位和個人發生的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。這種差異給納稅人進行納稅籌劃創造了一定條件，納稅人可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇繳納增值稅還是營業稅的目的。