質量成本問題研究

一、質量成本管理的存在的問題

二、提高質量成本管理的對策

三、質量成本管理目標

四、質量成本核算與分析

五、質量成本管理應遵循的原則

內 容 摘 要

 質量成本是20世紀60年代以后，在全面質量管理實踐中逐步形成和發展起來的一個新的成本概念，我國自引進全面質量管理以來，一些企業開始重視質量成本，并隨著企業全面質量管理實踐的進展，逐步開展了質量成本的核算和分析工作。質量成本管理所存在的問題如何提出對策，如何完成質量成本管理目標。

質量成本問題研究

 20世紀50年代初，美國通用電氣公司質量管理專家A.V.菲根鮑姆首先明確提出質量成本的概念。20世紀80年代，菲根鮑姆進一步發展了質量成本的內涵。美國質量管理專家J.M.朱蘭博士“礦中黃金”理論的提出，使質量成本理論更趨完善。此時，質量管理進入了一個全新的階段，即由統計質量管理進入全面質量管理階段。進而把產品質量同企業的經濟效益聯系起來，這對深化質量管理的理論、方法和改變企業經營觀念都有著重要意義。

　　我國是在20世紀80年代初期引進并在企業中推行質量成本管理。例如，先后在哈爾濱、株洲、桂林和上海等地的一些工廠進行了試點，然后逐步總結經驗，加以推廣。現在全國推行質量成本管理的企業數以萬計，大部分都取得了良好的效益。一些企業或整個行業，開始建立了質量成本管理的制度和標準，同時也積累了大量的經驗。

 一、質量成本管理的存在的問題

盡管質量成本概念在國外已人所共知，質量成本的管理已成為一個成熟企業管理層的一個重要手段，但在我國的大多數企業對質量成本及其管理卻知之甚少，更談不上有效管理，致使我國產品“質量低、消耗高、效益差”的狀況長期不能得到根本的扭轉。歸其原因就是許多企業忽略了質量成本的管理。因此我們有必要挖掘我國企業存在的質量成本管理的問題并加以改正和完善。

　　

對質量成本沒有予以足夠的重視

　

實行全面質量管理的目標是提高產品的使用價值和價值，從而保證企業的經濟效益。在使用價值和價值之間，忽略任何一方都會使產品的競爭力有所損傷。然而我國大多數企業在進行質量管理時都是將重點放在保證產品的使用價值即產品的質量上，而對隨之發生的質量成本未能予以足夠的重視和控制，從而造成了生產成本的不良增加，使產品在價格上失去競爭力，或給企業的利潤帶來了一定的損失。

　　

沒有加強企業財務部門的質量管理職責

　

現在我國各企業都有核算分析生產成本的職能，但生產成本本身卻無法準確全面地反映出企業質量管理的效果。因為根據現行的《企業財務通則》和《企業會計準則》規定所設立的賬戶，不能集中完全地提供質量成本數據。有些企業片面認為質量管理是質量科或質量部的職責，忽視財務部門的質量管理職責。 

 　(三)沒有做好質量成本基本數據的記錄和匯總工作

　　

 隨著對質量管理重視程度的增加，我國部分企業也建立了一定的質量記錄制度，然而這些記錄大都不全面，且分布于各個部門而未進行系統地匯總和分析。質量成本數據的正確歸集和統計非常困難，在企業的全部成本中，哪些屬于質量成本，哪些不屬于量成本，事實上是很難劃清的。例如，培訓費用按定義來說當全部劃入預防費用，因為培訓的目的就是“以達到質量要或改進質量”，但是，按國家標準《質量成本管理指南》規定只應將質量意識和質量管理知識培訓的費用劃入。

　　

 (四)成本管理核算會計科目不完善，帳簿不全，報表分析不夠

　　

 由于我國質量管理的起步比較晚，大部分質量管理成本的會計理論和會計實務主要是模仿和引進資本主義國家的質量管理成本制度。它的輸入對我國的質量管理成本會計方法和技術曾起到積極的促進作用，但是資本主義會計制度畢竟是為資本主義經濟服務的，不能完全適用于社會主義的新中國，突出表現在：成本管理核算會計科目不完善，帳簿不全，報表分析不夠。

 二、提高質量成本管理的對策

 

實施質量成本管理，要充分發揮企業財務部門和質量管理部門的管理職能，要依據本單位的實際情況和產品特點，以質量管理原則為基礎，確定質量成本費用科目及核算辦法，制定年度質量成本計劃及控制方法，組織質量成本綜合分析及報告，制訂相應的質量改進方案并組織落實。下面，談談關于開展質量成本管理的幾點建議：

 

 （一）轉變觀念，走出誤區

 

首先，我們要轉變觀念，走出誤區，要對企業領導和有關管理人員開展質量成本管理教育，增強他們的質量成本意識。學習的重點應放在質量成本與產品成本的關系、質量成本與產品質量的關系、質量成本在企業各項費用中所占的比例、質量成本對企業經濟效益的影響等方面，使企業領導高度重視產品質量。其次，對質量管理人員、有關技術人員和統計、財會人員進行教育和培訓。培訓應分階段，以交流為主。在開展質量成本管理的初期，主要學習質量成本管理的基本原理、概念、方法，以及質量管理的原理、方法等。在此基礎上，學員應了解和熟悉企業質量管理現狀、質量體系結構和實際運行情況，獨自提出一套質量成本管理體系，相互交流，取長補短。然后，綜合學員的方案和意見，建立適合企業實際的質量成本管理體系。最后，隨著質量成本管理的開展，企業應針對出現的問題，組織有關人員實事求是地分析原因，采取措施，不斷改進和完善。企業應徹底轉變觀念，丟掉“等、靠、要” 的依賴思想，從市場實際需求(續致信網上一頁內容)出發測算每道工序的目標成本，逐層分解落實到每一位職工;將其與職工的工資收入掛鉤，使每一位職工都切實體會到市場的壓力，樹立市場觀念。企業應形成一種用貨幣價值的作用來激勵和調節職工積極性和創造性的競爭氣氛;廢棄非理性的決策，采用科學的管理方法，真正走出“管理是擺設”、“管理是花架子”的認識誤區。

(二)明確職責，加強考核開展質量成本管理

 

 建立質量責任制，是企業建立經濟責任制的首要環節，是企業開展質量成本控制的基礎工作。質量責任制應規定企業各部門、各員工在質量成本控制中的具體任務、職責和權限，以便做到人人有事做、事事有人管、管理有標準。一旦發現問題，可以查到責任在誰，原因何在，便于總結經驗教訓，制定有效措施，防止再次發生。通過建立以質量責任制為核心的經濟責任制，明確規定每個職工在質量工作中的具體任務、職責和權限。切實做到人人有專責、事事有人管、辦事有標準有制度、工作有檢查、考核有獎罰。

 (三)做好質量成本基本數據的記錄和匯總工作

 

 如果將產品質量成本定義為“產品在生產經營過程中該負擔的，構成一定質量標準實體的全部支出和為保證達這個質量標準所應負擔的質量管理費用”，既避免了企業人為調整質量成本的現象，又能滿足社會在分析和比較中尋找進質量、降低成本的途徑，達到提高經濟效益的目的的要求。通過質量成本的核算，就可以利用質量成本核算數據確定質量成本指標，并據以進行質量成本分析，有針對性地找出產品質量成本超支的原因。隨著ISO 9000族標準在企業的推廣和深化，已引發人們對“ISO 9000問題”的理性思考，其中最突出的是質量體系的“有效性問題”。在ISO9004-1：1994中，質量體系的財務考慮要素明確指出;“以財務用語來度量質量體系的有效性是重要的。有效的質量體系對組織的盈利和虧損的影響至關重大，特別是通過運作的改進從而減少了由于失誤造成的損失以及提高了顧客滿意時更是如此。”標準為解決質量體系的有效性問題指明了方向，為企業通過開展質量成本管理來改進和完善質量體系提供了有力的理論依據。對于獲證企業來講，當前最緊迫的問題就是盡快開展質量成本管理，在實現扭虧、擺脫困境的過程中充分發揮質量體系應有的作用。

 

 (四)完善質量成本管理核算會計科目和帳簿，進行報表分析

 

 1、完善質量成本管理核算會計科目和帳簿。財務部門將質量成本分為賬面成本和隱含成本。對于賬面成本，可以采用會計核算方法直接從賬面上得到其實際支出的費用數額;隱含成本不是實際支出的費用，而是反映實際收益的減少，所以無法從賬面上找到該數額，通常使用統計核算方法。按照有關質量成本管理的要求，設立一級科目：質量成本，二級科目：預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本，如有特殊要求增設外部質量保證成本，并設置若干明細項目：(1)預防成本明細項目：質量工作計劃費、質量管理活動費、質量改進措施費、質量評審費、質量培訓費、工資及應付福利費;(2)鑒定成本明細項目：檢驗試驗費、檢測設備維修折舊費、破壞性試驗費、工資及應付福利費;(3)內部損失成本項目：廢品損失費、返修費、停工損失費、產品質量事故處理費、降級損失;(4)外部損失成本項目：索賠費、退貨損失費、折價損失費、保修費;(5)外部質量保證成本項目：質量保證措施費、產品質量證實試驗費、評定費。

 

2、編制質量成本管理報表并進行報表分析。期末，將從會計憑證累計轉入的質量成本費用加上采用統計辦法得到的“停工損失”費用合計當月質量成本，據以編制質量成本統計表。質量成本報表綜合分析是質量成本管理的重要環節，其目的在于：找出構成質量成本的關鍵因素，找出影響質量成本變動的關鍵因素，預測質量成本發展的趨勢，提出相應的改進措施和降低質量成本的途徑。

　 三、質量成本核算與分析

 （一）收集質量成本數據 

1、質量管理部于每年1月編制《年度質量成本計劃》。

2、每年26日，各部門按照《質量成本核算流程圖》規定的職責范圍填報《質量成本部門統計表》。報質量管理部。

3、每月28日，質量管理部會同財務部填報《質量月報表》，

4、每部門按《質量成本費用匯總歸集表》責任范圍填報質量成本各科目，每月29日報公司財務部。

5、每月3日，質量管理部編制上月《質量成本月報表》及附表。

6、《質量成本計劃》應與企業業務計劃相協調，并成為業務計劃的一部分。

 （二）統計，核算質量成本數據 

質量成本采用會計核算與統計核算相結合的方法，具體核算包括以下六種，

在公司財務部、質量管理部和銷售部分別建立質量成本核算臺帳。

財務部負責統計核算在財務部列支的各項質量成本來費用。會計人員在日常編制會計憑證時，應按照質量成本核算的要求，將有關質量成本的支出內容和金額單獨列出，度記入“質量成本核算臺帳”。

質量管理部負責統計核算減產損失、降級損失等不在財務帳上直接反映的各項質量成本費用，并記入“質量成本質量臺帳”。

銷售部根據外部反饋信息和憑證統計外部損失成本，并記入“質量成本核算臺帳”。

各分廠質量管理部和成本會計分別統計核算發生在分廠的質量成本。

財務部月末匯總編制公司《質量成本月報表》。

 四、質量成本管理目標

 成本管理目標——可接受質量水平；質量水平與質量成本中的可控成本和結果成本兩者是互為條件、互為因果的。質量成本水平與可控成本呈相同方向的變化，與結果成本呈反方向的變化。當控制成本與結果成本相等時，質量總成本是最低的，此時可允許的缺陷率水平為可接受的質量水平。

 現代質量成本管理目標——零缺陷質量目標：根據現代質量成本觀點看，內部和外部缺陷作業及其相關聯的成本都屬于非增值作業，應予以徹底消除。預防作業則可視為增值作業而予以保留。而一部分的檢驗作業是預防作業所必須的，如質量審計，應視為增值對象。質量成本的最優水平存在與所生產產品達到目標價值之處。

 五、質量成本管理應遵循的原則

　　（1）全員參與質量成本管理。

　　根據財務成本和全面質量管理全員參與的要求及大質量的管理理念，要以“全員參與質量成本管理，全力進行質量成本優化，全過程落實質量成本控制，全方位實現質量成本效益”為內容開展質量成本管理活動，才能有效落實質量成本管理的目標規劃，才能實現有效管理。

　　（2）以尋求適宜的質量成本為目的。

　　企業的質量成本應與其產品結構、生產能力、設備條件及人員素質等相適應，也就是說要根據本企業的特點，建立質量成本管理體系，并尋求適宜的質量成本目標并有效地控制它。

　　（3）以真實可靠的質量記錄、數據為依據。

　　實施質量成本管理過程中，所使用的各種記錄、數據務必真實、可靠。只有這樣，才可能做到核算準確、分析透徹、考核真實、控制有效。否則，勢必流于形式，無法獲取效益。

　　（4）把質量成本管理的職責明文列入各相關職能部門。

　　質量成本管理是生產經營全過程的管理，因此涉及各相關職能部門，如：財務、檢驗、生產、售后服務、貨倉等部門。只有把質量成本的統計及分析納入其質量職能中去，才能堅持不懈的開展這項工作。否則，僅靠質量部門是開展不了質量成本管理工作的。

　　（5）建立完善的成本決算體系。

　　要對成本進行控制，就要對成本的核算有統一的口徑，應有對人工的工時、成品的加工成本、損失成本、生產定額等有統一的核算和計價標淮，這樣對于質量成本的計算才能快速、及時、準確，并且可以減少相關職能部門統計數據的主觀性。

參 考 文 獻

王德敏，《成本費用控制精細化管理》

Six Sigma管理對質量成本理論的挑戰2009年9月10日

孫成志,劉明霞.企業生產管理.東北財經大學出版社,2009年7月

高樹軍.《管理學》.第十三講 領導理論.河北大學