試論完善單位內部會計監督機制

內 容 摘 要2

引言3

1、會計監督理論概述3

1.1 會計監督的含義3

1.2 會計監督的構成4

2、企業內部會計監督存在問題5

2.1 內部會計監督主體的雙重身份5

2.2 內部控制的局限性6

2.3 內部審計效果不佳6

3、強化單位內部會計監督對策研究7

3.1 企業制度環境優化7

3.2 健全內部控制制度7

3.3 合理設置與科學定位內部審計機構8

4、結語8

參 考 文 獻9

內 容 摘 要

 公司治理結構及其對企業會計監督的影響己成為被關注的熱點，這是因為公司治理結構是會計監督的載體，沒有良好的公司治理結構，會計監督將難以有效的發揮作用。反過來說，會計監督又是公司治理結構用以實現企業監控目標的重要手段，它會制約公司治理結構的契約安排和監管效率。從公司內部治理視角出發，對我國企業會計監督問題進行探討，既可以為完善企業會計監督體系提供理論依據，有助于公司治理中各利益相關者監督職能定位、權責劃分等理論問題的解決，也是治理會計信息失真、提高會計信息質量的重要保障，有利于提高單位的經濟效益。

關鍵詞：公司治理結構 會計監督 會計信息質量

試論完善單位內部會計監督機制

引言

 會計監督是依照國家有關法律、法規、規章對會計工作進行控制，并利用正確的會計信息對經濟活動進行全面、綜合的協調、控制、監督和督促，以達到提高會計信息質量和經濟效益的目的。會計監督是會計的基本職能之一，是單位內部會計監督的一部分，是會計人員根據國家的財經政策、會計法規，利用會計反映所提供的信息，對會計主體經濟活動進行的全面的監督和控制，使其達到預期目標的功能。我國企業的內部治理結構不夠健全,公司治理機制仍存在許多問題。而當前我國會計監督的弱化與單位內部治理結構的不足有著密切的關系,且嚴重制約了我國經濟的健康發展。因此,從公司治理視角出發,對我國企業內部會計監督問題進行探討己迫在眉睫。

1、會計監督理論概述

 1.1 會計監督的含義

目前，在我國會計理論中，對會計監督還沒有一個成型的、統一的定義，對會計監督概念有著各種各樣的理解。就廣義而言，會計監督就是要對經濟效果進行考核與檢查，以期用最小的勞動耗費取得最優的經濟效果。綜觀會計文獻，對會計監督的認識主要有以下兩種觀點:第一種觀點認為，會計監督屬于微觀經濟監督這一層次，是一種單位內部的自我約束機制，是以會計機構和會計人員為監督主體對單位的經濟活動進行的監督。第二種觀點認為，會計監督應有兩層含義:一是會計機構和會計人員對單位經濟活動過程的監督，以及單位負責人對本單位會計機構、會計人員工作的監督;二是單位外部對本單位會計工作質量的監督，對會計監督工作的再監督，即會計監督是一種立體的、多層次的監督體系。

由于會計界對它的認識仍然存在很大分歧，使得這種狀況直接影響到了我國會計監督的縱深發展，使得我們對會計監督的現實狀況遲遲做不出令人信服的解釋，難以尋求強化會計監督的對策。

“監督”二字，含有監視、限制、指導、促使的意思。本人認為它應結合經濟形勢發展對會計工作的新要求來考慮，應該包括控制和促進兩層含義。也就是說，會計監督不僅要對社會再生產過程進行監視和控制，對一切違反財經法紀的行為實行限制，還要參與生產經營過程，督促企業改善經營管理，合理使用資金，提高經濟效益，促進經濟發展。

 1.2 會計監督的構成

經過二十幾年的改革開放，我國社會經濟逐步與國際接軌，會計監督也有了長足的發展，隨著《會計法》的修訂和實施，形成了單位內部監督、社會監督和國家監督 “三位一體”的會計監督體系。

（1）單位內部會計監督

單位內部會計監督實際上是一種微觀層面的監督形式，具體由企業內部會計機構、會計人員以及企業經營管理者、內部審計機構和人員等對企業的會計工作、會計資料及其所反映的經濟活動、經營成果等各方面進行核算監督和制度監督。內部會計監督制度是一個單位為了保護其資產的安全和完整,保證其經營活動符合國家法律、法規和內部規章要求，提高經營管理效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。新《會計法》對單位內部會計監督制度的基本內容和要求做出了原則性規定，主要包括：會計事項相關人員的職責權限應當明確；重大經濟業務事項的決策和執行程序應當明確；進行財產清查；對會計資料定期進行內部審計。在實施內部會計監督過程中，會計機構、會計人員發揮著重要作用。

（2）社會監督

社會監督，即指民間審計監督。社會監督主要是指社會中介機構，如會計師事務所和注冊會計師依法對委托單位的經濟活動進行審計，并據實做出客觀評價的一種監督形式，它是一種外部監督。就我國目前的情況而言，社會監督包括了法定監督和非法定監督兩種類型:法定監督主要是由注冊會計師依法實施的監督，監督目標由審計準則來設定;非法定監督的典型表現是群眾監督，《會計法》賦予了社會公眾檢查的監督權利，但并未規定其監督義務。

（3）國家監督

國家監督也稱政府監督，也是一種外部監督，主要是指政府有關部門依據法律、行政法規的規定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為、會計資料所進行的監督檢查。政府會計監督是以政府法定機構為監督主體所實施的宏觀監督，包括財政監督、審計監督及稅務監督等幾種類型。財政監督是財政部及地方政府各級財政(廳、局)依法對企業會計活動所實施的監督，是最主要的國家監督形式;審計監督是指國家審計機關或政府審計機構依法對企業財政收支或財務收支的真實、合法和效益性實施的監督;稅務監督是由國家稅務機關依照稅收征收管理法的規定，對企業的會計資料進行監督檢查。

（4）三者的關系

上述單位內部會計監督、社會監督、國家監督構成不“三位一體”的會計監督體系，在監督形式、內容和方法等方面都比以前有了較大的突破和創新。而且三者存在著密切的關系，其中內部監督是基礎，具有自律性。社會審計監督是補充，具有鑒證性。政府部門監督是主導，具有權威性、強制性。但是，由于實施監督職能的主體不盡相同，各個層面會計監督的客體、目標、范圍、依據等也會隨之發生變化。因而，研究現階段的監督體系就必須對其各方面因素進行綜合考察，深入分析，客觀評價，進而得出更為系統、全面和完善的結論。關于會計監督的研究，大都是從社會監督及國家監督為重點來研究的，顧本文重點研究對象為單位內部的會計監督。

2、企業內部會計監督存在問題

 單位內部監督相對于外部監督其優勢在于能夠深入了解企業真實的財務狀況和經營成果，獲得更多的單位內部信息。因此，強化單位內部監督、推進內部控制制度建設，是保障企業財產安全完整，保證會計信息真實和可靠的一項有力措施。但事實上我國很多企業都存在內部監督薄弱，內部控制效果不夠理想等情況。

 2.1 內部會計監督主體的雙重身份

市場經濟情況下，政企分開后，企業成為獨立的法人，企業的一切經濟活動均由法人代表來決策，由法人代表向國家負責，單位負責人位于領導和管理的高層，對單位經濟業務具有決策權和執行權，與單位其他人員之間是一種領導和被領導的關系。會計人員一方面要執行國家有關財經法律法規的規定，另一方面從屬于單位，受單位負責人的領導制約，其各種利益直接由單位負責人掌握和決定，并與單位存在共同利益。由于實際工作中，會計人員會計信息提供和監督權限是由單位經營領導者授予的，這就不可避免地削弱了會計人員的監督權力，其對主體經濟活動的監督受到單位領導者的限制和約束。正是這種關系，使得會計人員在監督過程中往往不能客觀公允地實施監督，容易偏離國家、社會或企業所有者的利益，在單位的局部利益與國家的整體利益不相協調的情況下，會計人員出于切身的利益考慮，很難旗幟鮮明地維護國家整體利益;而監督同時又要體現授權者的意志，單位負責人受自身利益的驅動，一般情況下，他們與國家利益、與企業所有者的利益很難完全統一起來，當單位經營領導者獨斷專行時，會計人員無法真正行使監督職權，內部會計監督更容易失去其效力，從而助長個別人以權謀私、違法經營的囂張氣焰，必然會出現對領導者某些特殊行為無法監督的真空。

 2.2 內部控制的局限性

內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策及程序。由于內部控制存在固有局限性，因此無論如何設計和執行，只能對財務報告的可靠性提供合理保證。內部控制存在的固有局限性包括:

內部控制的設計和運行受制于成本與效益原則。由于管理當局在設計、執行內部控制時，必然要顧及設計和運行成本，因此，沒有一種內部控制是完美無缺的。

（2）即使是設計完善的內部控制，也可能因執行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。

（3）內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串通而失效。譬如，執行不相容職務的會計和出納相互勾結;采購人員與供貨單位串通一氣，都可能導致舞弊現象，使內部控制喪失防止和發現錯誤與舞弊的能力。

（4）內部控制可能因執行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失效。例如，高級管理人員可能置內部控制規章于不顧，凌駕于內部控制之上;又如，政企不分、行政千預可能導致企業的董事會、監事會等法人治理結構形同虛設，使其喪失控制職能。

（5）內部控制可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。當經營環境和業務性質發生重大變化后，舊的內部控制不再適用，而新的內部控制還尚未建立，這時，內部控制要么被削弱，要么己失效。

 2.3 內部審計效果不佳

目前，我國大多數企業的內部審計機構形同虛設，內部審計機構無法起到防范風險、堵塞漏洞和加強管理的作用，對公司會計工作和經濟活動發揮的監督作用極少。一方面，公司內部審計機構和人員均由管理層委任，導致其隸屬關系、經濟利益均受到公司管理層的制約，這必然對內部審計人員的監督行為構成約束。另一方面，由于內部審計僅僅局限于對財務收支進行審計，并沒有面向公司的整個經濟活動過程，導致內部審計范圍狹小，再加上它屬于一種事后彌補性審計，并很可能面對的是經過加工處理的會計資料和其他經營活動資料，要從這樣的資料中找出問題，難度也相當大。所有這些都無形中給內部審計監督工作的開展帶來了許多的阻力。

3、強化單位內部會計監督對策研究

單位內部會計監督方面的許多問題不容忽視。首先優化監督體系的內部環境，其次，建立協調有序的內部監督機制，從而保障現代企業會計監督體系的有效運作。

 3.1 企業制度環境優化

會計監督作為現代企業管理機制中的一個重要組成部分，通過建立完善的會計監督體系及會計監督機制來實施并完成其保護各委托人利益的職能。現代企業會計監督實際上也是一種委托代理關系中監督與激勵的博弈過程。多次重復博弈的均衡結果，導致會計監督體系的逐步完善，使會計監督職能得到加強和提升，以實現最大限度地縮小委托人和代理人之間的利益分歧，從而保證現代企業委托代理關系的協調運行。企業內部的會計監督形式，是由企業制度決定的，不同的企業組織形式決定著不同的會計核算和監督內容，進而又決定著會計人員提供不同質量的會計信息。現代企業制度的建立，重新組合了產權組織和利益關系，直接影響到企業會計核算和監督的目標及會計信息質量。創造一個良好的制度環境，有利于充分發揮會計監督體系的作用。

3.2 健全內部控制制度

內部控制作為一個系統，其范圍遍及企業生產、經營和管理的各個方面，其核心系統就是會計控制系統。企業內部控制制度在內容上，應當突出會計核算和會計監督這一環節，即從會計環節入手，并向其他管理環節延伸，逐步形成內部控制網絡。

隨著企業規模的不斷擴大，生產經營的復雜程度越來越高，僅僅依靠少數管理人員不可能完成有效的控制，只能通過各項規章制度來明確、規范各個控制點的責任、權利，協調它們之間的關系，才能糾正偏離會計目標的行為。

3.3 合理設置與科學定位內部審計機構

建立一支高素質的內部審計隊伍以加強內部審計控制，首先要解決內部審計機構的設置與定位的問題。目前，在我國企業中有些企業同時設立審計委員會和審計部，大部分只設立審計部。如果只設審計部并將其置于總經理的領導下，董事會對總經理的制衡就缺乏監控措施，內部人控制的情況將更為加劇。因此，筆者認為，內部審計組織機構是內部審計工作的基礎，科學、有效的內部審計組織機構，是內部審計發揮作用的關鍵。為了充分發揮內部審計在內部控制中的作用，企業在設置內部審計組織機構及對其定位上，應堅持兩條原則：其一，獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。其二，權威性原則。主要體現在內部審計組織機構的地位和設置層次上。這樣才能最大限度地體現內部審計的獨立性和權威性，為內部審計工作順利開展奠定良好的基礎。

4、結語

目前社會上，一些部門或單位受局部利益或個人利益的驅動，致使會計工作違規違紀、弄虛作假的現象時有發生，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，不但影響了投資者、債權人和社會公眾的利益，也阻礙了國家宏觀調控和管理的正常進行。這些問題的產生主要源于會計監督職能弱化，集中表現為會計監督不力，即會計工作者往往要無條件地服從管理者的意志，會計工作根本無法獨立行使其監督職能。由于會計監督不力，造成了會計監督的效果不佳。本文從這一背景出發，探討了企業在內部會計監督工作中存在的問題及對策。本文以會計監督的基本理論為起點，闡述了會計監督的三種形式，本文研究重點是單位內部會計監督，對單位內部會計監督存在的問題進行了深入的剖析。同時針對企業內部會計監督存在的問題提出了加強和完善會計監督工作的對策及相關建議。

參 考 文 獻

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