試論會計監督的必要性和對策

一、會計監督的含義 二、會計監督的現狀 三、會計監督的必要性 四、強化會計監督的對策 

內 容 摘 要

會計監督是會計的基本職能,它是對經濟活動的合理性、合法性、有效性進行監督，使之符合財務制度，遵守財經紀律以及保護所有者的財產安全完整。然而在現實生活中，我國會計界對會計監督的認識，還沒有完全把握其本質和立足點。因而影響了我國會計監督的規范。本文從會計監督的含義入手，通過會計監督的現狀來說明目前存在的一系列問題，以此來證明會計監督的必要性，最后通過實施途徑來強化會計監督。

試論會計監督的必要性和對策

會計監督是會計的基本職能，它是對經濟活動的合理性、合法性、有效性進行監督，使之符合財務制度，遵守財經紀律以及保護所有者的財產安全完整。會計監督是通過立法賦予會計機構、會計人員可以行使的職權，也是我國經濟監督體系中最直接、最主要的監督手段，長期以來人們對它寄予厚望，特別是對于國有企業而言。但實踐中，會計監督作用一直不盡人意。會計改革以來，客觀上要求進一步強化會計監督，而事實上會計監督卻呈現出低效率、弱化勢態。1995年10月26日召開的全國會計工作會議對此表示了極大的關注和解決這一問題的決心。1996年4月19日，國務院又頒發了《關于整頓會計工作秩序，進一步提高會計工作質量的通知》，要求“各地區、各部門及各單位要切實加強對會計工作的監督，并通過不斷深化改革，建立健全包括國家監督、社會監督、單位內部監督在內的會計監督體系，保證會計工作依法有序地進行。”隨后財政部制定了《會計基礎工作規范》，要求從1996年6月17日起實施。同時，理論界也就會計監督問題進行了討論。這些舉措無疑對加強會計監督，轉換企業經營機制，建立現代企業制度，乃至建立和逐步完善社會主義市場經濟體制都有著十分重要的推動作用。然而在現實生活中，我國會計界對會計監督的認識，還沒有完全把握其本質和立足點，因而影響了我國會計監督的規范。所以，要徹底改變會計監督不力狀態，強化會計監督職能在當前的會計工作中已顯得很有必要。因此，本文僅就履行這一職能的必要性及實施途徑談談粗淺的看法。

一、會計監督的含義

監督是特定主體為實現某種目的而對客體的行為進行監察和督促。監督需要建立在主體與客體之間的利益沖突上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產生和存在監督。會計監督是包括以下兩方面的含義：一是會計的宏觀監督：包括前面說的司法、財政、稅務、審計、工商及其他政府部門的監督；同時也包括單位內部的會計監督。是指宏觀管理部門、會計機構和會計人員憑借經授權的特殊地位和職權，依照特定主體制定的各種合法制度，對特定主體經濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續地、及時地監察和督促，以確保各項經濟活動的合規性、合法性，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。從這一基本含義，可以看出會計監督具有如下特點：

(一)會計監督的主體是經授權的會計機構和會計人員

這里需要強調的是“經授權”概念，因為監督是一種權力約束機制，會計機構和會計人員只有經授權才能進行體現授權者意志的會計監督。比如，在企業，企業領導作為授權者，在法律允許的范圍，為了本單位的利益，授予會計機構和會計人員一定的監督權力后，會計機構和會計人員在其會計管理過程中，必須貫徹領導的意圖，實行會計監督。值得注意的是，市場經濟體制下的會計監督，不應再帶有計劃經濟的色彩，會計監督的授權者也不應再是會計主體所有者或其他外部利害關系人。在計劃經濟體制下，政府作為企業所有者的唯一代表，為了集權控制的需要而賦予會計人員監督職能，結果造成了會計人員的雙重身份和在工作過程中的兩難境地。要解決這一問題，就必須取消會計人員身份，實現會計人員回歸會計主體。因此，會計監督的授權者，應由所有者轉變為會計主體領導。

(二)會計監督的對象是特定主體的經濟活動過程及其引起的資金運動

這里的“特定主體”，就是會計主體，即指會計為之服務的特定單位。這個特定單位可以是企業、事業單位，也可以是個人、家庭，還可以是政府機構。這里的“經濟活動過程”既包括著經濟活動引起的經濟現象，也包括著同這些經濟現象相聯系的經濟關系。至于資金運動，是由會計工作的特點決定的。因為會計的基本工作就是將所有會計對象采用同一中貨幣作統一尺度進行計量，并把特定主體經濟活動過程和財務狀況的數據轉化為統一貨幣單位反映的會計信息。

(三)會計對特定主體經濟活動過程及其引起的資金運動進行監督，具有綜合性、全面性、連續性和及時性。

會計監督的綜合性表現在兩個方面，一是國家物價、稅收、財務、工商行政、金融、財政和勞資等各方面經濟政策在會計主體的執行情況，最終都將反映在會計上；二是表現在會計監督的價值信息的綜合性上。會計監督的全面性，是指凡涉及到會計主體的經濟活動過程及其引起的資金運動，事無巨細，大到會計主體長期投資、籌資決策，小到差旅費、辦公費報銷等都必須進行會計監督。會計監督的連續性，是指會計監督具有穩定性和經常性。它是伴隨著會計主體的經濟活動過程而連續不斷地進行的，即在實施會計核算的同時也就進行了會計監督。會計監督的及時性，是經授權的會計機構和會計人員在經濟業務發生的同時需要及時地取得會計信息進行反映、監察和督促。

(四) 會計監督的依據是特定主體制定的法律法規及規章制度

現在許多人依據《會計法》和《會計基礎工作規范》，認為會計監督的依據包括五個方面：一是國家財經法律、法規、規章；二是會計法律、法規和國家統一會計制度；三是各省、自治區、直轄市財政廳（局）和國務院主管部門根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度制定的具體實施辦法或補充規定；四是各單位根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度制定的單位內部會計制度；五是各單位內部的預算、財務計劃、經濟計劃、業務計劃等。其實，這是對會計監督的誤解。理由有二：一是特定主體制定的各種合法制度，其基本前提是合法，即特定主體制定的各種制度必須符合國家的各項法律、法規和政策要求。這樣一來，特定主體制定的各種合法制度本身就包涵了前面所述的三項依據。二是會計監督是單位內部進行自我約束的機制，而國家法律法規包括會計準則，都是對會計主體和會計人員的外部約束。所以，進行會計監督不應片面強調依法，而應該是依據特定主體制定的各種合法制度，包括企業的內部控制制度、會計制度、預算、計劃等。一切違背了這些合法制度的經濟事項，將得不到經授權會計機構、會計人員的承認。

(五)會計監督的目的。

會計監督的直接目的是確保各項經濟活動的合規性、合理性以及保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，最終目的是提高特定主體工作效益（包括社會效益和經濟效益）

二、會計監督的現狀

 （一）、宏觀監督弱化，有效監督措施、手段不力的現狀

我國會計宏觀監督包括司法監督、財政監督、稅務監督、工商監督、及相應注冊會計師、貸款銀行監督等的監督，是股份制企業的還包括相應的證監管理。從目前現在看，看似監督機構、監督人員多，但一旦發現違法違紀的事情總感到處理手段缺乏、措施不力。主要表現在：

1. 常規的例行財務檢查，發現問題又構不成犯罪的，沒有明確的處理方法，即使有也有上限與下限之分，讓宏觀管理機構感到處理起來相當困難。

2. 很多被檢查單位弄需作假，做假手段也不斷翻新，給宏觀監督帶來了很大難處。

3.各宏觀監督部門沒有相應的處罰措施，比如財政處罰了審計是否有權處罰，審計處罰了稅務又該如何處罰等，嚴重的削弱了會計監督職能，使很多宏觀管理部門感到無從下手。

（二）、會計內部監督弱化的現狀

1.會計人員工作權限的局限性，造成了在工作中難以發揮會計監督職能，雖然我國的《會計法》和《兩則》明確地規定了會計人員的監督職能，但在具體工作中，會計人員因受企業負責人的直接領導，有的領導是以自己所掌握的權力及本人的意圖為出發點的，會計工作是領導說了算，如會計人員不迎合領導意圖，輕者換崗位，甚至還受到打擊報復。在這種情況下，會計監督工作的力度弱化，其所提供的信息真實性程度低。

2.會計人員內在的局限性，會計人員作為企業的一員，也是企業利益分配的直接收益者，因而當企業采取某種方法與國家利益相沖突時，會計人員出于對自己既得利益多寡的考慮，即使知道違反了國家的法規，也不會采取制止措施，而是可能想方設法去鉆一些政策的空子。

3.企業缺乏良好的分配機制，也是造成會計監督弱化的一個因素，在實際工作中，一定質量和數量的勞動在再分配過程中沒有得到相應價值的勞動報酬，致使一些會計人員缺乏工作積極性，從而不能有效地實施會計監督。

4.會計人員素質的好壞，直接影響會計監督質量，只有全面掌握國家財政、工商、稅務等部門所規定的相關政策，才能更好地發揮會計監督的作用。

三、會計監督的必要性

(一)會計監督是履行會計職能的客觀要求

會計職能是會計固有的功能，會計的一切作用，都是通過其職能來實現。會計監督職能是會計最基本的職能之一，因此，履行會計職能，必然要求履行會計的監督職能。目前，有的人主張：應弱化甚至取消本單位財會部門的監督職能，以便于會計部門全身心地投入到核算中去。這顯然是人為地割斷核算和監督的關系，是“一點論”，是機械地、孤立地、靜止地看待會計的兩大基本職能，不利于對經濟活動實施能動的會計管理。會計核算和會計監督是會計最基本的職能，二者缺一不可。核算是基礎，監督是保證。核算是對經濟活動過程深刻的認識，以便于及時提供真實、正確、可靠的會計信息，滿足經濟管理的需要。監督是保證經濟活動的合法、合規、合理性，保證對經濟活動的真實性，所提供信息的可靠性。在缺乏監督的核算下所形成的信息，難免是錯誤的信息，故會計監督和會計核算只能有機結合，相輔相成。這樣，會計的基本職能才完整，職能作用才能發揮，會計管理的客觀效果才能更好體現。

(二)會計監督是建立現代企業制度的要求

現代企業制度主要包括企業產權制度和有限責任制度，其核心是產權制度即企業法人財產制度和企業財產信托經營制度。

1.建立產權制度需要會計監督。推行“產權明晰”的企業產權制度，把屬于債權人權益部分和所有者權益部分分別交代清楚，這就需要有會計為之核算和監督。在實行企業財產信托經營時，如無對產權主體委托責任和授托責任的履行情況進行會計監督，各產權主體的權、責、利關系必將受到破壞，就可能出現企業財產無償地分給了企業經營者，導致了經營者拿別人的財產去冒自己的風險。因此，會計監督對于建立現代產權制度有兩方面的意義：一方面是界定產權。它以國家的有關政策、法規為準繩，嚴格區分國有資產、委托帶管資產等，防止資產被轉移，流失和侵占。作為外部會計監督力量的注冊會計師的評估驗資是界定產權的重要內容。另一方面是保護產權。在產權關系明晰的前提下，保護各產權主體利益不受侵害，防止發生如亂攤費用，亂擠成本，虛假收益和資本性支出的原則，多分短期投資收益而侵害長期投資者權益的行為。在企業向外公開會計信息時，注冊會計師的第三者的身份對其進行查帳鑒證，保證了會計信息的真實性，從而維護了各產權的正當權益。

2.有限責任制度呼喚會計監督。建立有限責任制度實質上是讓企業以全部法人財產為限，對其債務承擔有限責任，使企業真正做到自負盈虧。資本金是企業在工商行政管理部門登記的注冊資金，是承擔經濟責任的物質基礎。因此，落實有限責任制度迫切要求對資本金的保值、增值進行會計監督。如果企業出于追求利潤最大化的動機在會計核算中弄虛作假，導致利潤虛增。這種虛假的，沒有實現的“紙上利潤”，若在會計上又被列為真實的收益加以分配，這既不會使資本增值，也不可避免地破壞資本保值。同樣，若企業的投資者調撥或抽回資本金，企業的資本則無法保全，使得企業自負盈虧的責任落不到實處，有限責任成為空話，最終還得由國家來承擔損失。嚴格履行會計的監督職能，對核算過程實行監督就可以避免上述行為的發生，可以確保會計計量結果及其分配結果的客觀公正，有利保全資本，維護有限責任制度。

3.實行會計監督，可維護國家財經法紀在市場經濟下，國家為了使國民經濟健康，有序地發展，為了加強和管理全國的會計工作，統一制定了一系列財經法紀如《會計法》《企業財務通則》《企業會計準則》，同時還頒布了各行業的標準會計制度，可以揭露違反國家的財經政策、方針和會計法規的行為，督促各單位按財經法紀和國家有關政策辦事，從而達到確保國民經濟有計劃按比例發展。

4.實行會計監督，可以確保會計信息的真實性。會計監督為會計信息的質量提供了保障。它通過對原始憑證的審查，判斷該憑證所記錄的經濟業務是否客觀存在來確保產生信息的數據真實性；通過對記帳憑證及其所反映經濟活動的帳務處理的監督，保證了數據分類的正確性；通過對帳薄登記進行監督，保證了形成信息的數據正確地儲存和傳遞；通過對報表的監督，保證了信息正確的顯示和輸出。由此可見，從會計數據的收集到最終獲得會計信息的每個不同階段，只要實施會計監督，就能保證信息的真實可靠，提高信息的可信度。

四、強化會計監督的對策

(一)搞好內部會計監督

1.樹立正確觀念，提高實施會計監督的自覺性。

觀念是人們對事物的觀點和看法，它指導并影響著人們的行為。在長期的計劃經濟體制下，一講會計監督，人們頭腦中出現的第一概念，甚至大多數人的唯一概念就是：執行國家的財政、財務制度、執行財經紀律。在社會主義市場經濟條件下，會計監督固然仍保留有這樣的作用，但不是唯一的全部的作用。在新形勢下，會計監督已成為單位進行自我約束的一種機制。其工作重心已轉向全方位、全過程的監督。一個企業要在市場競爭中取得優勢，一個單位要使自己的財務收支以提高經濟效益為取向，必須建立和健全內部財務收支管理制度，并強化其實施。對財務收支進行自我約束的鑰匙。思想上樹立了這些觀念，可以使我們自覺地、自愿地實施會計監督。

2.完善內部管理約束機制

企業內部就建立內部控制網絡，無論是高層決策還是低層的日常管理，都應使各部門之間，各類人員之間，各種業務之間相互制約，防止因個別擁有過大權力而濫用職權。盡快推行現代企業制度，使企業公司化。公司化后企業，董事會作為最高決策層，應對經營當局進行定期監督基礎上的日常監督，約束經營當局的權力，重大財務問題由董事會決定，會計機構應直接由董事會領導，向董事會負責，而不向經營當局負責，這樣可以避免企業家獨斷專行，減少“廠長成本”、“經理利潤”，可以使“會計回歸企業”后，會計人員在實際監督時，有來自企業內部制衡力的支持。

3.明確會計監督責任

制定有關會計監督的規章制度，將監督責任分解到各個崗位，明確予以界定，讓各會計崗位都有各自的會計監督職責，并將監督職責履行的好壞與其經濟利益掛鉤，促使會計人員能更好地實施會計監督。同時，會計機構負責人應對各崗位的會計人員進行工作抽查，以監督其盡職盡責。這樣，通過行政的約束力來保證會計監督職責的充分履行。

4.認真宣傳、學習《會計法》，讓每個領導干部了解《會計法》，使他們認識到《會計法》對會計監督的法律條文的形式予以確定，各單位必須對本單位實行會計監督，會計人員實施會計監督受法律保護。這樣，有助于提高領導者的《會計法》意識，更有助于排除會計人員實施監督時來自領導方面的阻力。會計人員應掌握好《會計法》，要善于利用法律武器保護自己，懂得在對違法收支制止無疑時，應采取的對策。

(二)加強會計社會監督

大力發展注冊會計師事業

要實現市場公開競爭原則，就要建立真實的、客觀的評價經濟效益的公證制度，這就是世界上通行的注冊會計制度。我國現有的注冊會計師還很不夠，要大力發展注冊會計師，而又不降低注冊會計師質量，可以采取以下措施：（1）增加注冊會計師資格考試次數，縮短考試周期，以實現有的一年考一次為一年考兩次、三次。（2）選擇部分有條件的高校，與國外權威會計機構聯合開辦注冊會計師專業，直接從應界高中優秀畢業生中招收學習。學制三年，使他們三年后一畢業就能取得注冊會計師資格，并獲得國際認可。

目前，我國的會計師事務所規模較小，國家應有意識地把有條件的會計師事務所組織起來，走聯合發展道路，使我國有一定數量的較大規模的會計事務所，增強國際競爭力。

加強注冊會計師職業道德教育，提高注冊會計師職業道德水平。

注冊會計師的職業道德不僅反映在客觀、公正、實事求是方面，更重要的體現在抵制不正之風上。現有少數會計師事務所搞不正當競爭，搞行業壟斷，權力壟斷；少數注冊會計師則立足于經濟利益，以權謀私。這些行為損害了會計師事務所和注冊會計師的社會形象，使其社會中介組織的地位出現信用危機，必將阻礙注冊會計師事業的發展。所以，要加強對注冊會計師行為的約束，加強職業道德教育，建立一支高素質的注冊會計師隊伍，以適應社會的需要。

切實保證社會監督組織的獨立地位。

獨立是客觀、公正的前提。保證會計師事務所的獨立地位，可以避免行業壟斷和權力壟斷，促進其在質量、信譽上開展公平競爭。保護獨立性，就是承認注冊會計師是自由職業者，把官辦會計師事務所變成真正的民辦，使其脫離掛靠單位，經費獨立，人事關系獨立，政府與它的關系如同與私營企業的關系一樣，從而保證會計師事務所不受權力侵擾，才能使社會監督保持其公正性，也才能使注冊會計師更好地負起“經濟警察”的職責，維護好社會主義市場經濟秩序。

參 考 文 獻

1.《現代財務管理》

2.《財務與會計》

3.《企業財務管理》

4.《會計改革與會計管理》