應收賬款管理研究

一、企業應收賬款的概述

　　(一)應收賬款的概念

　　(二)應收賬款的范圍

　　(三)應收賬款的確認

　　二、企業應收賬款管理存在的問題

　　(一)應收賬款拖欠嚴重，企業面臨信用危機

　　(二)應收賬款降低企業的資金使用效率，使企業效益下降

　　(三)應收賬款增加了企業的總成本

　　三、企業應收賬款存在問題的原因分析

　　(一)企業之間市場競爭的產物

　　(二)實現銷售和收到款項的時間差所致

　　(三)應收賬款管理制度不健全

　　(四)信用政策制定不合理

　　(五)企業防范風險意識薄弱

　　(六)外界市場環境復雜

　　四、加強應收賬款的管理措施

　　(一)全面核算應收帳款的成本

　　(二)建立完善的內部控制制度

　　(三)加強客戶信用管理

　　(四)加強應收賬款的風險防范，提高企業風險管理水平

　　(五)應收帳款的控制 結論

內 容 摘 要

 應收賬款是在競爭激烈的市場經濟條件下，企業為了擴大銷售、占領市場，為爭取更多客戶所產生的。應收賬款是企業營運資金管理的重要環節。然而應收賬款在為企業帶來更多好處的同時也為企業帶來許多財務風險。因此應收賬款的存在對企業的經營生產和財務狀況有利有弊，如何規避應收賬款的風險成為一個需要直面的重要問題。

應收賬款管理研究

一、企業應收賬款的概述

 （一）、應收賬款的概念

 應收賬款:是企業因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業承兌匯票。包括應收賬款、應收票據、其它應收款等。在商品交易中，商品的發出與貨款的收回往往不能同時進行，這樣就會發生應收賬款，應收賬款在債務人由于各種原因無法償還時，就會發生壞賬損失。

 （二）、應收賬款個范圍

 應收賬款，是企業在正常經營活動中因銷售商品、產品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

1、應收賬款是企業因銷售活動而引起的債權；

2、應收賬款是指流動性質的債權，不包括長期性質的債權；

3、應收賬款是企業應收客戶的款項，不包括企業付出的各類存出保證金。

 （三）、應收賬款的確認

 應收賬款的確認，主要解決何時確認應收賬款的問題，即應收賬款的入賬時間。由于應收賬款的確認時間與收入的溫柔密切相聯，因此應收賬款應于收入實現時確認。

 二、企業應收賬款管理存在的問題

 （一）、應收賬款拖欠嚴重，企業面臨信用危機

 根據市場調查，我國約有80%的企業采取了賒銷的方法，企業應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。企業之間，尤其是國企之間相互拖欠貨款，逾期應收賬款居高不下。據專業機構專家分析，在發達市場經濟中，企業逾期應收賬款占應收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上。企業應收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，一定程度上夸大了企業經營成果，增大了企業的風險成本。

 （二）、應收賬款降低企業的資金使用效率，使企業效益下降

 對企業來說，產品有市場并不是經營的終極目標，只有資金回籠才算是完成了從原材料到銷售回報的整個經營過程，才最終達到獲取利潤的目的。如果產品銷售出去而資金不能回收，猶如潑出去的水有去無回，就會給企業造成重大損失。

 （三）、應收賬款增加了企業的總成本

 企業信用銷售發生的應收賬款何時能變現，從理論上講，以購銷雙方協商的時間收回，但在實際工程中十分復雜，客戶往往有意無意地無限拖延。而企業持有的應收賬款持續的時間越長，收賬款的費用就越高，壞賬風險也就越大，這樣就會使企業產生額外的成本。

 三、企業應收賬款存在問題的原因分析

 （一）企業之間市場競爭的產物

 在我國社會主義市場經濟體制下。市場競爭日益激烈，企業為在生產競爭中占有一席之地，必須增加生產份額、擴大生產占有率、提高自身的經濟效益，由于擴大銷售的需要，企業處理利用成品質量、價格、售后服務、廣告等手段外，賒銷作為塊石成品銷售的重要手段之一被廣泛采用，相應產生了應收賬款。

 （二）實現銷售和收到款項的時間差所致

 企業發出商品后，向購貨單位開出銷售發票，并在當期確認了銷售收入，貨款卻往往沒有同步收回，導致物流與資金流脫節，這種商品銷售和收到貨款時間的不一致性，導致了應收賬款的產生。通常，結算手段越落后，結算所需的時間越長。同時，購銷單位之間距離遠近，銷售結算方式的選擇及內部結算單據的傳遞的及時性等都有可能導致應收賬款的產生。

 （三）應收賬款管理制度不健全

 在現代企業中，對于應收賬款的管理制度還不健全。如果沒有健全的管理制度作為基礎，對應收賬款的相關工作進行約束，必將加大財務風險。在一些企業，對于合同管理、銷售管理、應收賬款日常管理均沒有系統的制度，沒有對具體操作步驟的操作規范和經辦人的權責利加以規定。制度的不夠健全，一方面加大了應收賬款管理的難度。另一方面，對應收賬款的安全回收也沒有保障。同時，由于制度缺失，也使內部審計無據可依，無法發揮其在保證各項工作順利開展、保護公司財產安全方面的積極作用。

 （四）信用政策制定不合理

 企業信用政策制定不合理，日常控制不規范，追討欠款工作不得力等，都有可能導致應收賬款的沉積，企業缺乏商業信用意識，如沒有認真履行合同約定的條款而違約或因質量異議未能及時處理，導致對方拒付貨款，因客戶惡意拖延或銷售人員攜款潛逃，導致款項無法收回，企業信用管理不力，盲目地對信用不好的企業賒銷，加上追討欠款工作不力，導致貨款難以收回等原因形成應收賬款。

 （五）企業防范風險意識薄弱

 現代社會市場競爭激烈，企業急于打開市場營銷局面，爭奪市場份額，擴大生產占有率，大量運用商業信用促銷，在事先未對付款人員資信度深入調查的情況下，與客戶簽訂賒銷合同，在資金回籠上給與客戶較大的信用額度和較長的賒銷期限，產生了賬面的高收入，高利潤，但大量相似的行為往往很少考慮賒銷資金的時間價值，忽視了被客戶拖欠占用流動資金是否能及時收回的問題，造成了應收賬款急劇增加。

 （六）外界市場環境復雜

 在生產競爭條件下，競爭機制作用迫使企業以各種手段擴大銷售，賒銷作為企業擴大銷售的主要手段，它除了能夠向客戶提供所需要的商品外，還在一定時期內向客戶提供資金，企業間的激烈競爭要求企業向客戶提供信用條件起碼與其他的競爭對手所提供的相等，甚至更優一些，市場環境中使用貨幣信用政策使其獲得競爭外的有利條件，但同時也帶來了應收賬款風險。

 四、加強應收賬款的管理措施

 （一）全面核算應收賬款的成本

 企業有了應收賬款，就有了壞賬損失的可能，不僅如此，應收賬款的增加還會造成增加成本和管理成本的增加。企業要充分認識和結算應收賬款的機會成本、管理成本和壞賬成本。機會成本和管理成本是應收賬款的直接成本，而壞賬成本是應收賬款的風險成本。機會成本、管理成本、壞賬成本三項就是企業提供給客戶商業信用的付出。

 1、因投放于應收賬款而放棄其他投資所帶來的收益，即為應收賬款的機會成本。其計算公式如下：

（1）應收賬款平均余額＝日銷售額×平均收現期

（2）應收賬款占用資金＝應收賬款平均余額×變動成本率（3）應收賬款占用資金的應計利息（即機會成本）

　�。綉�收賬款占用資金×資本成本

　　＝日銷售額×平均收現期×變動成本率×資本成本

　　應收賬款周轉期＝平均應收賬款／每天的銷貨收入

 2、管理成本是指企業對應收賬款進行管理所發生的費用支出。主要包括對客戶的資信調查費用；收集各種信息費用；應收賬款賬簿記錄費用；催收賬款所發生的費用；其他用于應收賬款的管理費用。

 3、壞賬成本，即因應收賬款無法收回而給企業帶來的損失。這一成本一般與應收賬款數量同方向變動，即應收賬款越多，壞賬成本也越多。基于此，為規避發生壞賬成本給企業生產經營活動的穩定性帶來的不利影響，企業應合理提取壞賬準備。

 （二）建立完善的內部控制制度

 應收賬款內部控制制度是企業內部一項重要的會計控制制度，只有建立良好的內部控制制度才能健全企業的運行機制，具體包括：

 1、健全審批制度。企業對賒銷的信用管理需要專業人員大量的調查、分析和專業化的管理和控制，因此設立企業獨立的信用管理職能部門是非常必要的。在我國企業中一般采取兩種方式設立信用管理部門，一種是財務總監領導下的信用管理部門，另一種是銷售總監領導下的信用管理部門。兩種方式各有利弊，適應于不同的企業管理體制。信用管理部門要取得財務和銷售部門支持，并在賒銷管理中起到主導作用。根據統計，采取財務總監負責下的信用管理成功率為70%，而采取銷售總監負責下的成功率為30%。目前我國約有2%的國有企業設立專門的信用管理機構，而外資企業的這一比率在10%以上。

 2、加強應收賬款日常動態管理。動態監督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據收集的信息進行動態管理這就是客戶的動態資源管理。如果企業對這項工作沒有足夠的人力也可委托社會征信公司完成，或在其指導下完成。調查的渠道一般包括：銷售部門業務員掌握的客戶資料、管理人員的實地考察、客戶的其他供應商調查的情況、網絡數據和其他公開的信息渠道。調查的內容主要有：客戶的品質、能力、資本、抵押和條件（“5C”系統），客戶與企業往來的歷史記錄，客戶的規模、財務狀況、發展前景、行業的風險程度等等。

 3、制定往來款項對賬制度。

 財務部門應定期對應收帳款的回收情況、帳齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調查的信用管理部門，這是內控制度的重要環節能。財務部門應編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收帳、帳齡分析表及分析資料交管理當局。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞帳風險及對財務狀況的影響，以便確定壞帳處理、當前賒銷策略。

 4、采取有效的催收手段。

 從賒銷過程一開始，到應收帳款到期日前，對客戶進行跟蹤、監督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期帳款的發生率。通過應收帳款跟蹤管理服務，保持與客戶經常聯系，提醒付款到期日，催促付款，可以發現貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算上存在的問題和糾紛，以便作出相應的對策，維護與客戶的良好關系。同時也會使客戶感覺到債權人施加的壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款，極大地提高應收帳款的回收率。通過應收帳款跟蹤管理服務，可以快速識別應收帳款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務中的職責，達到相互監督相互促進，提高應收帳款回收率，促進企業銷售的目的。

 （三）加強客戶信用管理

 企業進行應收賬款管理，要根據企業經營狀況和客戶的信譽情況制定合理的信用政策，具體包括：

 1、建立客戶檔案，開展信用評價；

 2、制定信用政策、額度，控制應收賬款規模；

 3、建立健全賒銷審批制度。

 （四）加強應收賬款的風險防范，提高企業風險管理水平

 應收賬款管理主要是風險管理，即針對應收賬款風險，在事前、事中和事后應加強管理：

 1、提高產品市場競爭力；

 2、建立應收賬款的監控體系，包括賒銷的發生、收帳、逾期風險預警等各個環節；

 3、發揮內部審計的監督作用。

 內部審計在應收帳款管理中的監督作用主要體現在兩個方面，一是不斷完善監控體系，改善內控制度，二是檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收帳款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回帳款等情況，確保應收帳款的回收。

 （五）應收賬款的控制

 1、事前控制

 （1）財務人員直接參與貨權交割過程的監督；

 （2）確定對每一個客戶的信用政策；

 （3）加強銷售合同的審查。

 2、事中控制

 （1）業務部門貨權交割過程必須有簽收制度；

 （2）提貨單由業務部門開出，必須經過財務部門確認收款蓋章后才能發貨；

 （3）開具發票部門應設在財務部。

 3、事后控制

 （1）成立清收小組，對應收帳款催討；

 （2）債務重組，主要包括采取貼現方式收回債權、債轉股、和以非現金資產償債三種方式。

 （3）出售債權。

參 考 文 獻

1、雷雯.應收賬款管理、催收、回款與客戶關系維護［M］.北京:企業管理出版社，2006.

2、《企業內部控制基本規范》(財會[2008]7號)