應(yīng)收賬款的核算與管理

一、應(yīng)收帳款管理中存在的問題

二、應(yīng)收賬款形成及壞賬產(chǎn)生的原因

三、應(yīng)收帳款的核算與管理對策

內(nèi) 容 摘 要

應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購貨方收取的款項(xiàng)。它的變現(xiàn)性較強(qiáng)，企業(yè)的一項(xiàng)重要流動資產(chǎn)。在目前市場競爭激烈的情況下，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)市場競爭力，開展了多種形式的促銷業(yè)務(wù)，使應(yīng)收賬款金額不斷增大。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動中的的速動資產(chǎn)，是應(yīng)快速、及時(shí)收回用于再生產(chǎn)的資金，是企業(yè)回收資金中的一個(gè)重要組成部分。如果這部分資金不能按期如數(shù)回籠，就會使企業(yè)的投資得不到補(bǔ)償，影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)，加大企業(yè)成本。壞帳損失也日益增多，給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動造成嚴(yán)重影響，嚴(yán)重制約了企業(yè)的正常生產(chǎn)和發(fā)展。如何有效地控制應(yīng)收帳款的增長，已成為企業(yè)管理和生死存亡的重要議題。 

本文在闡述企業(yè)應(yīng)收帳款管理中存在問題的基礎(chǔ)上，分析了應(yīng)收賬款形成及壞賬產(chǎn)生的因，并提出了應(yīng)收帳款的核算與管理對策，以期提供企業(yè)的財(cái)政經(jīng)營狀況。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款核算 應(yīng)收賬款管理

應(yīng)收賬款的核算與管理

一．應(yīng)收帳款管理中存在的問題 

   就性質(zhì)而言，應(yīng)收帳款屬于一種營業(yè)性的短期債權(quán)，它所涵蓋的方面廣泛且復(fù)雜，在目前的企業(yè)經(jīng)營中，應(yīng)收帳款的管理都存在著不同程度的問題，總結(jié)分析，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

   （一）企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)。在產(chǎn)品的經(jīng)營過程中，由于合同審查不仔細(xì)，購銷雙方對合同條款產(chǎn)生分歧，導(dǎo)致購貨方故意拖欠貨款，不及時(shí)結(jié)算，造成貨款不能及時(shí)收回。

   （二）企業(yè)當(dāng)中存在著不同形式的違反常規(guī)的帳款管理現(xiàn)象。有的企業(yè)為了上市，虛增收入、虛開口頭發(fā)票。

（三）企業(yè)內(nèi)部管理混亂，結(jié)算手續(xù)未能及時(shí)辦妥或經(jīng)辦人員催收不力，形成積欠。有時(shí)本來貨款已收回的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但有關(guān)人員長期不報(bào)帳或財(cái)務(wù)人員銷帳不及時(shí)，形成積欠。 

（四）企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較差，發(fā)生記帳錯(cuò)誤，形成應(yīng)收帳款。對于業(yè)務(wù)聯(lián)系較多的企業(yè), 應(yīng)詳細(xì)反映應(yīng)收帳款或應(yīng)付帳款的地址、名稱、進(jìn)行明細(xì)登記，有的企業(yè)財(cái)會人員粗心大意，致使帳目串戶較多，造成帳目余額不一致。有時(shí)對于同一個(gè)單位，在應(yīng)收帳款有戶頭，同時(shí)在應(yīng)付帳款也有戶頭，不便于管理。如該單位用其應(yīng)收帳款抵付應(yīng)付帳款，本應(yīng)沖減應(yīng)付帳款科目，但企業(yè)在應(yīng)付帳款中又設(shè)立戶頭予以掛帳，使本來應(yīng)該結(jié)清的業(yè)務(wù)，由于財(cái)務(wù)人員處理不當(dāng)，造成兩頭掛帳，使會計(jì)工作帶來很大麻煩。 

二．應(yīng)收賬款形成及壞賬產(chǎn)生的原因 

（一）應(yīng)收帳款形成的原因

應(yīng)收帳款形成可以分為兩大類，第一類是商業(yè)競爭，第二類是銷售和收款的時(shí)間差距。

1、商業(yè)競爭，這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因，也是客觀因素。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的條件下，存在著激烈的商業(yè)競爭。就現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)而言，是信用經(jīng)濟(jì)，信用銷售已成為企業(yè)爭取客戶，擴(kuò)大銷售和經(jīng)營規(guī)模的最有效手段。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下存在著激烈的商業(yè)競爭。競爭機(jī)制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售。除了依靠產(chǎn)品品質(zhì)、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告等外，賒銷也成為了擴(kuò)大銷售的手段之一。對于同等產(chǎn)品的價(jià)格，類似的質(zhì)量水平，一樣的售后服務(wù)，實(shí)行賒銷的產(chǎn)品的銷售額大于現(xiàn)金銷售的銷售額。因此客戶從賒銷中獲得利益，降低了企業(yè)的利潤，于是產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，由于競爭引起的應(yīng)收賬款，是一種商業(yè)信用。

2、銷售和收款的時(shí)間差距。商品成交的時(shí)間和收款的時(shí)間時(shí)常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款。這是因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要時(shí)間，結(jié)算手段越是落后，結(jié)算所需時(shí)間越長，銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時(shí)間而造成的應(yīng)收賬款，不屬于商業(yè)信用。這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主觀因素。

（二） 應(yīng)收賬款壞賬的原因

1、 企業(yè)經(jīng)營者法律意識談薄 

客戶不按合同，協(xié)議規(guī)定歸還到期債務(wù)，是負(fù)債方的一種違法違章行為，或有的因合同不規(guī)范，被客戶利用，收到貨后，以各種理由推遲付款或拒付，形成呆帳企業(yè)應(yīng)重視債權(quán)人，有權(quán)利利用法律來維護(hù)自己的合法權(quán)益。 

2、 應(yīng)收賬款管理不善 

有些客戶超過規(guī)定時(shí)限（信用期限），客戶認(rèn)賬，但以資金緊張或企業(yè)虧損等理由拖欠賬款。還有些客戶以企業(yè)改制為由，故意拖欠賬款。針對這類狀況，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，但有些企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度形同虛設(shè)，管理人員沒有把責(zé)任落實(shí)，使得潛在壞賬越來越多，甚至形成呆賬。 

3、 銷售人員激勵(lì)機(jī)制不健全 

很多企業(yè)在銷售考核體系中，只將工資報(bào)酬與銷售額掛鉤，卻忽略了貨款的回籠，這就加大了壞賬的可有性，因?yàn)殇N售人員只關(guān)心銷售指標(biāo)的完成。

4、 缺乏信用管理 

大多數(shù)企業(yè)在銷售過程中。不了解客戶的資信狀況，就輕易地將產(chǎn)品賒銷出去，這就加大了壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國目前社會信用程度普遍較低，相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)或單位不能嚴(yán)格信守合同契約，而很多企業(yè)并未對此引起足夠重視。 

三．應(yīng)收帳款的核算與管理對策 

（一）實(shí)施應(yīng)收帳款核算的審計(jì)

首先，審計(jì)人員應(yīng)通過查閱規(guī)章制度，向有關(guān)人員口頭查詢或現(xiàn)場調(diào)查等方法了解企業(yè)應(yīng)收帳款的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。其主要內(nèi)容包括 

1、企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)過程中發(fā)生應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)時(shí)是否立即填制應(yīng)收帳款憑證并據(jù)以登記應(yīng)收帳款明細(xì)分類帳，是否明確了收回期限和結(jié)算方式，是否能夠及時(shí)組織人員催收。 

2、企業(yè)有關(guān)應(yīng)收帳款的工作人員能否按職能分工，發(fā)票、記帳、收款等收入憑證是由哪些部門開發(fā)款項(xiàng)的結(jié)算手續(xù)各程序如何規(guī)定，銷售發(fā)票上是否有銷售部門、出納、審核人員的簽章和單位公章。 

3、銷售發(fā)生的退回、折扣與折讓是否經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，授權(quán)人與收款的職責(zé)是否分離，銷售退回是否有倉庫部門的退貨驗(yàn)收單，銷售折扣與折讓在核算上是否采用總價(jià)法入帳，是否有嚴(yán)格的復(fù)核手續(xù)，是否發(fā)生折扣損失。 

4、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否定期對應(yīng)收帳款進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，能否定期對應(yīng)收帳款試算表和各主要的明細(xì)分類帳相互核對，能否對應(yīng)收帳款的結(jié)構(gòu)和帳齡進(jìn)行分析，企業(yè)規(guī)定的工作程序是否得到貫徹執(zhí)行。 

（二）加強(qiáng)應(yīng)收帳款的管理控制

1、嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)收帳款的日常帳務(wù)核對工作：財(cái)務(wù)人員依據(jù)完整合法的憑證登帳要及時(shí)、準(zhǔn)確。對本期發(fā)出商品數(shù)量、金額以及當(dāng)期的回款金額在明細(xì)帳中要詳細(xì)如實(shí)反映，并定期和總帳核對，保證應(yīng)收帳款的真實(shí)可*，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整。要逐月編制外欠貨款余額明細(xì)表，詳細(xì)列清外欠單位金額并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門反映。銷售部門應(yīng)依據(jù)銷售人員建立發(fā)貨、收款、外欠臺帳，并及時(shí)和財(cái)務(wù)部門核對，確保業(yè)務(wù)人員責(zé)任到位。只有這樣，才能對企業(yè)的應(yīng)收帳款作出合理的歸納、總結(jié)，對應(yīng)及時(shí)清理的外欠作出準(zhǔn)確的判斷。 

2、對應(yīng)收賬款在銷售的事前、事中、事后進(jìn)行有效控制　

2.1事前控制：（簽約到發(fā)貨） 

　　從初識客戶到維護(hù)老客戶，業(yè)務(wù)人以及經(jīng)辦業(yè)務(wù)的各級管理人員都應(yīng)全面了解客戶的資信情況，選擇信用良好的客戶進(jìn)行交易。 

　對客戶的審查內(nèi)容（5W）： 

　（1）、who 人員素質(zhì)，銷售業(yè)績，社會關(guān)系 

　　(2)、where 地理位置，物流配送情況 

　　(3)、when 從事本行業(yè)的時(shí)間，何時(shí)開始合作，有否合作經(jīng)歷 

　　(4)、what 信用檔案，有無不良紀(jì)錄 

　　(5)、why 關(guān)鍵點(diǎn)，為什么要合作，合作原因，合作動機(jī)，合作前景 

　　對客戶的評定等級 

　　A 類客戶，回款2個(gè)月內(nèi) 

　　B 類客戶，回款5個(gè)月內(nèi) （最好預(yù)付一部分貨款） 

　　C 類客戶，回款8個(gè)月內(nèi) （必須預(yù)付一部分貨款） 

　　D 類客戶，回款時(shí)間相當(dāng)長，不可靠 （必須貨款兩清） 

　　簽約時(shí)要對銷售合同的各項(xiàng)條款進(jìn)行逐一審查核對，合同的每一項(xiàng)內(nèi)容，都有可能成為日后產(chǎn)生信用問題的憑證。合同是解決應(yīng)收賬款追收的根本依據(jù)。 

　　在銷售合同中應(yīng)明確的主要內(nèi)容 ： 

　　(1)、明確交易條件，如：品名、規(guī)格、數(shù)量、交貨期限、價(jià)格、付款方式、付款日期、運(yùn)輸情況、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)等； 

　　(2)、明確雙方的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任； 

　　(3)、確定合同期限； 

　　(4)、簽訂時(shí)間和經(jīng)辦人簽名加蓋合同專用章或公司印章（避免個(gè)人行為的私章、單一簽字或其它代用章）； 

　　(5)、電話訂貨，最好有傳真件作為憑證。 

　　合同的簽訂必須經(jīng)過市場部經(jīng)理審核確認(rèn)才可以蓋章。 

　2.2、事中控制：（發(fā)貨到收款） 

　　(1)、發(fā)貨查詢，貨款跟蹤。每次發(fā)貨前客服部必須與銷售合同保持核對；公司在銷售貨物后，就應(yīng)該啟動監(jiān)控程序，根據(jù)不同的信用等級實(shí)施不同的收賬策略，在貨款形成的早期進(jìn)行適度催收，同時(shí)注意維持跟客戶良好的合作關(guān)系。（由銷售人員和客服中心進(jìn)行全程跟蹤） 

　　收賬策略如下： 

　　A 類客戶，按常規(guī)合同 

　　B 類客戶，最好預(yù)付一部分貨款 

　　C 類客戶，必須預(yù)付一部分貨款 

　　D 類客戶，必須貨款兩清 

　　(2)、回款記錄，賬齡分析。財(cái)務(wù)要形成定期的對賬制度，每隔一個(gè)月或一季度必須同顧客核對一次賬目，形成定期的對賬制度，不能使管理脫節(jié)，以免造成賬目混亂互相推諉、責(zé)任不清；并且詳細(xì)記錄每筆貨款的回收情況，經(jīng)常進(jìn)行賬齡分析。 

　　有幾種情況容易造成單據(jù)、金額等方面的誤差。 

　　(1)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)為多品種、多規(guī)格； 

　　(2)、產(chǎn)品的回款期限不同，或同種產(chǎn)品回款期限不同； 

　　(3)、產(chǎn)品出現(xiàn)平調(diào)、退貨、換貨時(shí)； 

　　(4)、客戶不能夠按單對單（銷售單據(jù)或發(fā)票）回款； 

　　以上情況會給應(yīng)收賬款的管理帶來困難，定期對賬避免雙方財(cái)務(wù)上的差距像滾雪球一樣越滾越大，而造成呆、死賬現(xiàn)象，同時(shí)對賬之后要形成具有法律效應(yīng)的文書，而不是口頭承諾。 

2.3、事后控制：（欠款到追收） 

　　(1)、欠款到追收。對拖欠賬款的追收，要采用多種方法清討，催收賬款責(zé)任到位。原則上采取大區(qū)經(jīng)理負(fù)責(zé)制，再由大區(qū)經(jīng)理落實(shí)到具體的業(yè)務(wù)員身上。如果是單一的大區(qū)經(jīng)銷商或代理商，則由客服中心定期對其進(jìn)行溝通、催付。對已發(fā)生的應(yīng)收賬款，可按其賬齡和收取難易程度，逐一分類排序，找出拖欠原因，明確落實(shí)催討責(zé)任。對于確實(shí)由于資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)，應(yīng)采取訂立還款計(jì)劃，限期清欠，采取債務(wù)重整策略。應(yīng)收賬款的最后期限，不能超過回款期限的1/3（ 如期限是60天，最后收款期限不能超過80天）；如超過，即馬上采取行動追討。 

　　(2)、總量控制，分級管理。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的計(jì)劃、控制和考核。銷售人員是應(yīng)收賬款的直接責(zé)任人，公司對銷售人員考核的最終焦點(diǎn)是收現(xiàn)指標(biāo)。貨款回收期限前一周，電話通知或拜訪負(fù)責(zé)人，預(yù)知其結(jié)款日期，并在結(jié)款日按時(shí)前往拜訪。 

　　追款三步驟： 

　　①、聯(lián)系：電話 聯(lián)系溝通 債務(wù)分析 分析拖款征兆 

　　銷售人員或客服中心要適時(shí)與客戶保持電話聯(lián)系，隨時(shí)了解客戶的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況、個(gè)人背景等信息并分析客戶拖款征兆。 

　　②、信函： 期限 實(shí)地考察 保持壓力 確定追付方式 

　　銷售人員要對客戶進(jìn)行全程跟進(jìn)，與客戶接觸率與成功回收率是成正比的，越早與客戶接觸，與客戶開誠布公的溝通，被拖欠的機(jī)會就會越低。并且給予客戶一個(gè)正確的觀念，我們對所有欠款都是非常嚴(yán)肅的，是不能夠容忍被拖欠的。 

　　③、走訪：資信調(diào)查 合適的催討方式 

　　銷售人員要定期探訪客戶，客戶到期付款，應(yīng)按時(shí)上門收款，或電話催收。即使是過期一天，也應(yīng)馬上追收，不 應(yīng)有等待的心理。遇到客戶風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，采取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和時(shí)時(shí)、層層上報(bào)制，在某個(gè)責(zé)任人充分了解、調(diào)查、詳細(xì)記錄客戶信用的情況下，由主管、經(jīng)理等參與分析，及時(shí)對下屬申報(bào)的問題給予指導(dǎo)和協(xié)助。 

　　(3)、對已拖欠款項(xiàng)的處理事項(xiàng) ： 

　　①、文件：檢查被拖欠款項(xiàng)的銷售文件是否齊備； 

　　②、收集資料：要求客戶提供拖欠款項(xiàng)的事由，并收集資料以證明其正確性； 

　　③、追討文件：建立賬款催收預(yù)案。根據(jù)情況不同，建立三種不同程度的追討文件―——預(yù)告、警告、律師函，視情況及時(shí)發(fā)出； 

　　④、最后期限：要求客戶了解最后的期限以及其后果，讓客戶明確最后期限的含義； 

　　⑤、要求協(xié)助：使用法律手段維護(hù)自己的利益，進(jìn)行仲裁或訴訟。 

總之，時(shí)刻重視產(chǎn)品的適銷對路、控制應(yīng)收賬款的增長，樹立現(xiàn)代的營銷觀念，加強(qiáng)管理力度，切實(shí)將各項(xiàng)措施落實(shí)到實(shí)處，只有這樣才能將企業(yè)應(yīng)收賬款控制在較合理的水平，使企業(yè)產(chǎn)生更大的效益。 

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