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        應收帳款管理研究

        本論文在會計論文欄目,由論文格式網整理,轉載請注明來源www.donglienglish.cn,更多論文,請點論文格式范文查看 XCLW189147  應收帳款管理研究

        一、中小企業應收賬款管理中存在的問題 
        二、存在問題的原因分析
        三、加強應收賬款管理的政策建議
        四、中小企業質權的實現

        內 容 摘 要
         應收賬款是企業流動資產的重要組成部分,隨著企業競爭的不斷加劇,應收賬款對企業的生存至關重要。尤其是中小企業要想在競爭中不被淘汰,保持競爭能力,必須加強應收賬款管理,提高資金使用率、降低企業經營風險。通過分析目前中小企業應收賬款管理中存在的問題及其產生原因,提出相應的管理政策建議。       關于中小企業應收賬款管理研究
        一、中小企業應收賬款管理中存在的問題         中小企業是我國經濟發展不可或缺的動力之一,它不僅對經濟增長作出了很大的貢獻,而且對民生問題也意義重大,是我們應該始終關注的經濟增長動力。與大型企業相比,中小企業規模小、結構簡單、適應性強,但其各項規章制度不健全、管理思想落后、資源配置效率低下、風險預防意識弱,這使得中小企業在財務管理方面存在一些問題,尤其是應收賬款周轉緩慢,資金回收困難,呆壞賬數額大,造成現金流量不足、周轉不靈,限制了中小企業的快速發展。具體來說存在以下突出問題:    1.內部控制制度不健全    內部控制是防范風險,提高企業整體效率的有力的保證。企業應該嚴格按照信用標準和信用政策的規定,控制企業賒銷業務的發生。發生的應收賬款應當及時記賬、清理、催收,并定期與對方對賬核實。經確定無法收回的應收賬款,應及時處理。在實際工作當中,許多中小企業在進行信用銷售前缺少必要的內部控制,并不對客戶的信用等級和資信程度進行嚴格的審查,信用銷售往往取決于行政干預或領導者的主觀愛好,應收賬款的管理制度形同虛設。  資信等級評定方法落后    許多中小企業盲目、被動地采取傳統的“5C”法,即通過品格(Character)、資本(Capital)、償付能力(Capacity)、抵押品(Collateral)、周期形勢(Cycle Condition)五方面評定客戶資信,而忽略5C法對中小企業的適應性。還有很多中小企業為了占領市場,不加選擇地將產品賒銷給客戶,對客戶的信譽程度、付款能力、財務狀況等缺乏必要的科學分析和評估,使企業的應收賬款平均收款期延長、資金占用數額增大、壞賬比率增大、資金流轉不暢,給企業造成重大經濟損失。  目標定位不準確導致盲目賒銷    中小企業通常把追求利潤最大化作為財務管理的目標,并把它作為考核企業領導績效的重要指標。這就容易造成一種誤導,銷售人員易為了提高業績,盲目搶占市場,擴大商業信用,大量業務采取賒銷方式,追求高收入、高利潤,忽視長遠利益,最終導致企業流動資金周轉不靈。而且迫于日益激烈的市場競爭壓力,往往出現“買人情跑銷售”的現象,賒銷業務只增難減,企業現金流量困境越來越嚴重。  催討賬款困難重重    一是企業之間相互拖欠貨款現象比較嚴重,造成正常流動資金被大量的應收賬款所擠占。又沒有強有力收款措施,企業壞賬比率大幅上升,已經超過企業所能承受的壞賬率。二是目前缺少政府對中小企業完備的法律支持體系,且司法程序煩瑣,對中小企業法律咨詢服務也跟不上,中小企業利益得不到保證。在企業遭遇惡意拖欠賬款時,因為法律訴訟的成本費用高、裁定執行效果不好,難以用法律手段捍衛權利。無奈之下或者求助于民間的“討債機構”通過一些不合法的方式強行要債,或者轉而靠拖欠其他企業賬款彌補漏洞,形成惡性循環,企業的問題解決不了,還給社會帶來不安定的因素。        二、存在問題的原因分析
         一、 綜合來看,造成企業應收賬款管理效率比較低的原因有以下幾個方面:
          1.信息收集能力低
          應收賬款管理的效率高低與否,起決定作用的因素是對客戶資信等級的評價的正確性。而中小企業的這種客戶信息的搜集能力往往達不到正確判斷的要求。究其原因,一方面是中小企業人才缺乏,未構建自己的信息機構,且相關業務人員素質不高。再加上能承擔的成本相當有限,其自身獲得信息能力非常弱;另一方面,是企業外部原因導致的。政府缺乏專門負責中小企業信息統計的機構,缺少對企業基本信息,諸如生產規模、財力狀況、資信信息等的了解,以至中小企業缺乏從外部了解合作企業的渠道。 
          2.日常管理不規范,風險防范意識不強
          中小企業應收賬款總額居高不下,壞賬比率不斷上升,主要是企業內部各項制度不健全,風險意識弱。有的企業未建立應收賬款管理責任制度。財會部門與銷售部門責任不明確,缺乏溝通,銷售和財務信息不連貫,出現問題后部門之間互相推諉。另外考核制度不合理。目前,大部分中小企業為了擴大銷售,實行銷售人員工資總額與銷售額掛鉤的做法。這促使銷售人員為了個人利益,只關心銷售任務的完成,采取賒銷、回扣等手段強銷商品,忽略之后的收款工作,而這部分銷售額成為壞賬的風險極大。應收賬款日常實際管理工作也不規范,未建立客戶檔案或檔案不全、未按實際情況制定信用標準、平時不進行賬齡分析等許多管理缺陷都導致應收賬款管理效率低下。
          3.激烈的市場競爭壓力
          面對日益激烈的市場競爭,中小企業為了避免被淘汰的厄運,必須尋找自己的競爭優勢,盡可能地擴大市場份額。但中小企業因為規模小,品牌信用低等因素,銷路拓展能力有限,企業往往希望借助賒銷業務來擴大銷售量,提高市場占有率。另一方面中小企業出于低成本生產的考慮,產品研發少,技術含量低,質量不穩定,買方單位出于謹慎起見,傾向于采用“試用”的購貨方式,即沒有問題再付款,這種方式毫無疑問增加了企業的賒銷業務,造成了企業賒銷業務只增不減的困境。
          4.法律維權意識薄弱
          中小企業普遍存在運用法律手段解決債務糾紛的意識不強的問題。既有客觀也有主觀方面的原因。客觀來說,從起訴、受理、調查、取證、開庭審理到判決、裁定與執行有一個時間過程,需要企業投入大量的人力、物力與財力。主觀方面,個別地區存在的地方保護主義,使許多企業缺乏運用法律手段維護自身合法權益的信心和勇氣,遇到不合理、不合法的呆壞賬只能“忍氣吞聲”。總起來說,中小企業通過訴訟程序尋求債權保護的道路比較艱難。
        二、中小企業應收賬款居高不下的風險      1.資金周轉困難風險   應收賬款占有流動資金數額大,容易使企業產生周轉資金不足的困難。企業在賒銷產品時貨款不能收回,致使企業流動資金被大量占用。加上中小企業本身實力單薄,容易導致貨幣資金短缺,產生周轉困難,從而影響中小企業正常的生產經營。   2.資金時間價值風險   被應收賬款占用的資金,無法在經營中加速周轉,無法得到應有的回報,喪失了其時間價值。另外,因大量資金沉淀,借款時間延長,增加了利息費用。同時,由于各種成本費用加大,使得資金喪失了贏利機會,增加了資金的機會成本。   3.管理和催繳成本風險   應收賬款增加了企業的成本負擔。企業不得不投入大量的人力、物力和財力對應收賬款進行管理和催繳,加大了管理和催繳的成本。   4.造成壞賬損失風險   應收賬款夸大了企業經營成果,使企業存在著潛虧或損失。按照我國會計準則的規定,收入要按照權責發生制的原則計量,企業在增加應收賬款的同時,也會增加銷售收入和營業利潤,看起來是增強了企業的獲利能力,但這種利潤卻沒有實際的現金流入做支持,如果企業應收賬款大量存在,存在壞賬的可能性也會隨之增加,實際發生的壞賬損失會遠遠超過提取的壞賬準備。這樣,等于夸大了企業的經營成果,而對可能發生的損失不能充分估計。
        三、加強應收賬款管理的政策建議        1.加強應收賬款的內部控制   (1)加強應收賬款的日常管理。應定期對應收賬款明細賬余額進行檢查,了解客戶付款的及時程度,檢查應收賬款是否在合同規定的賒銷限額內,有無違反規定的應收賬款。定期將明細賬余額與客戶進行簽認,以便及時發現問題,采取措施。財務部門根據應收賬款明細表對客戶的欠款情況進行分析,擬訂催收計劃。同時,建立壞賬準備金制度。企業要遵循會計的穩健性原則,對壞賬損失的可能性預先進行估計。積極建立彌補壞帳損失的準備制度。根據《企業會計準則》的規定,采用應收賬款余額百分比法或賬齡分析法計提壞賬準備。   (2)建立賒銷審批制度。單位內部應建立銷售業務人員、銷售經理和總經理等幾級審核程序,規定好各級的賒銷批準限額,各經辦人員只能在各自的權限內辦理審批,超過限額的,必須請示上一級領導同意后方可批準。金額特別巨大的,需報請企業最高領導批準。對每一筆應收賬款業務的發生都應有明確的責任人,以便于應收賬款的及時回收以及減少壞賬損失。   (3)建立健全的抵押賒銷管理制度。簽訂相應的抵押賒銷合同,明確收款日期、延期付款的違約責任等。以法律的形式最大程度地保護企業的合法權益不受侵害。   (4)加強財務部門與銷售部門的相互溝通。財務部門對應收賬款的監督管理不能流于形式,應參與到企業的銷售全過程中。對銷售過程實施一系列有效的監督、管理和控制。并及時將所掌握的應收賬款的動態信息與銷售部門及時進行溝通。銷售部門根據財務部門提供的信息,及時調整銷售策略,對于信用記錄不好的企業,加強銷售控制,以杜絕壞賬損失的發生。   (5)加強對企業內部人員的應收賬款管理的培訓。加強對企業內部人員的應收賬款管理的培訓,加強對于財務制度及法律法規的學習,杜絕內部產生任何違法犯罪行為。同時,對于銷售人員及內部其他部門的人員也要加強培訓,使內部信息透明,溝通順暢,才能產生良好的合力,推動企業的良性發展。   2.建立客戶信用資料檔案。保存并及時更新客戶信息   中小企業應當模仿大中型企業深入、細致地做好客戶的信用調查工作,收集客戶的資產狀況、財務狀況、經營能力、以往業務記錄、以往企業信用記錄等資料,根據調查的結果評定其信用等級,并建立信用等級檔案。根據已收集的信用資料,對客戶的信用等級進行評定。根據信用等級的評定結果來確定企業的信用程度,加強賒銷額度的控制和應收賬款的催交管理。   3.建立合理的信用體系和政策   利用社會輿論、行業監督和法律武器等手段來維護社會信用體系的正常運行,嚴厲打擊惡意拖欠貨款和商業欺詐行為,建立良好的社會信用氛圍,維護正常的市場經濟秩序。   企業應制定合理的信用政策,信用政策主要包括信用期間、信用標準和現金折扣政策等。對不同的業務往來企業采取不同的信用政策。信用等級高的企業,可提供更多的優惠標準和折扣,對于信用等級較低的企業則采用更加謹慎的信用政策。企業信用等級應定期進行變更,以適當調整相應的信用政策。   總之,應收款項的管理是一個長期而復雜的過程,還受到社會大環境及各種不可控制因素的影響。中小企業在生產經營的過程中,如何進行應收賬款的控制和管理,需要全社會的共同努力,以及不斷加強各種應收賬款的管理措施。應收賬款管理成功與否,對于中小企業的持續發展具有重要的意義。
            參考文獻:     [1]張志勛.企業應收賬款管理的分析及對策.[J].山西財經大學學報,2008,(1).     高洪巖,董國利,侯彥溫.中小企業應收賬款管理對策.[J].集團經濟研究,2007,(9).     沈伏佳.中小企業應收賬款管理新思路.[J].現代會計,2005,(1).     宋占軍.企業如何管理應收賬款.[J].中國經濟周刊,2009,(7). 
        四、中小企業質權的實現:
        質權作為擔保物權之一種,其實現必須滿足相應的條件,質權是一種附條件權利。同時,質權的實現是為對質權人之債權進行清償,該清償行為是以質權擔保之質押標的之交換價值為基礎,以該交換價值為優先清償質權人對債務人之債權,應收賬款的質權的實現亦是如此。(一)應收賬款質權實現的目的:擔保機構在為債務人向債權人提供擔保的同時,要求該債務人或第三人向擔保機構提供以應收賬款為標的的質押反擔保。該應收賬款質權是為擔保機構因為債務人向債權人提供擔保而產生的債權的擔保,該項因擔保而產生的債權是基于委托合同關系或無因管理關系(此處主要是指在擔保實務中中小企業信用擔保機構向中小企業提供政策性擔保或因政府指定而提供擔保的情形)。(二)應收賬款質權實現的條件:債務人未履行屆期債務或質押擔保合同約定的質權實現條件成就時,為質權人實現質權之現實條件。(三)應收賬款質權受償的范圍:對于質權人受償范圍,《物權法》、《擔保法》以及《擔保解釋》對此未作明確的規定和詳細的解釋,但依照法理,應當區分質權人與主債務人之間的法律關系。質權人也即擔保機構與主債務人之間存在委托合同關系時,依據《合同法》關于委托合同之規定,質權人優先受償的范圍包括:1、質權人因履行擔保債務而為的給付,也即擔保機構代企業向主債權人(銀行等)支付的借款本金、利息、罰息、違約金、賠償金和其他費用;2、質權人履行擔保債務支付的必須的費用及利息,如通訊費、交通費、律師費以及訴訟費等;3、質權人在履行擔保債務時因不可歸責于自身的事由而遭受的損失,《合同法》第407條規定:“受托人處理委托事務是,因不可歸責于自己的事由遭受損失的,可以向委托人要求賠償”。⑵質權人也即擔保機構與主債務人之間存在無因管理關系時,依據《中華人民共和國民法通則》第93條以及《民法通則意見》第132條之規定,基于無因管理提供擔保的,質權人優先受償范圍包括:1、質權人履行擔保債務并使主債務人相應免責的給付,不包括金錢給付的利息;2、質權人因履行擔保債務而直接支出的費用;3、質權人因履行擔保債務而實際遭受的損失。⑶(四)應收賬款質權優先受償的對象:應收賬款質押登記時所描述的應收賬款所產生的利益,包括現金、現金等價物以及其他的債權利益;(五)應收賬款質權實現的方式:協商清償、作價清償債務或拍賣轉讓應收賬款之債權。質押應收賬款因該賬款之付款人履行付款義務者,則直接以該款項直接向質權人清償;若該質押應收賬款尚未屆期或該賬款之債務人不履行付款義務者,則質權人當與出質人協商以該應收賬款作價清償,或拍賣轉讓該應收賬款,以拍賣價款優先清償質權人。 應收賬款質押擔保是目前我國中小企業能夠提供的主要擔保資產形式,對應收賬款質押擔保的認同,有利于解決目前我國中線企業在資本市場是所遇到的 “融資難”問題。同時,這也對中小企業信用擔保機構的風險管理能力提出新的考驗。“風險”在財務中是指“未來的不確定性”,其不僅包括損失的可能,也包括盈利的可能,是危險與機會的集合。因此,中小企業信用擔保機構在應用應收賬款質押措施時,其所帶來的不僅有損失的可能,也有通過應收賬款質押擔保而拓展擔保業務所帶來的巨大機遇。 附注:⑴《最高人民法院關于適用中華人民共和國擔保法若干問題的解釋理解與適用》,李國光、曹士兵等著,月吉林人民出版社,2000.12;⑵、⑶《保證合同研究》,程嘯著,法律出版社,2006.9;參考書籍:1. 《保證合同研究》,程嘯著,法律出版社,2006.9; 2. 《最高人民法院關于適用中華人民共和國擔保法若干問題的解釋理解與適用》,李國光、曹士兵等著,月吉林人民出版社,2000.12; 3.《中華人民共和國物權法精解》,江平編,中國政法大學出版社,2007.3; 4.《中國擔保制度與擔保方法》,曹士兵著,中國法制出版社,2007.11; 5.《合同法》;崔健遠編,法律出版社,2007.7; 6.《信用擔保機構經營管理》,狄娜編,經濟科學出版社,2007.3;

        參 考 文 獻
        1、文碩,《審計發展史》,企業管理出版社,1996年
        2、"國有股減持"課題組,《國有股減持與上市公司治理結構改革》。
        3、陳武朝 鄭軍,《中國注冊會計師行業服務需求的特點及其影響的探討》,《審計研究》200年第1期
        4、李利明,《當銀行成為企業》,《經濟觀察報》2002年2月25日
        5、同2
        6、黃玲仁,《淺談證券市場投資主體的發展趨勢》,《商業研究》2001年第7期


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