應收帳款管理研究

應收賬款的含義

應收賬款的特點

三、應收帳款產生的原因

四、應收帳款管理對企業的影響

五、我國企業應收賬款管理現狀及原因分析

六、加強應收賬款的管理對策

七、結論

內 容 摘 要

企業銷售產品時可以采取現銷和賒銷兩種基本方式，雖然賒銷在強化企業市場競爭能力、擴大銷售和減少庫存方面有著其它結算方式無法比擬的優勢，但是相對現銷而言，賒銷必然導致企業持有大量的應收賬款，它已經成為企業擁有的一項很常見且非常重要的資產，其安全與否直接影響著企業的可用資源及損益情況。因此，如何對應收賬款進行管理，已成為企業財務管理的重要論題。 

企業回收帳款的狀況不容樂觀，大多數企業風險意識差，缺乏對應收帳款的管理。具體表現為：一是企業缺乏對銷售客戶的資信審查制度，二是企業缺乏嚴密的內部控制賒銷制度，三是缺乏有效的獎懲制度。在應收收款管理中，最重要的就是正確的衡量信用風險。所謂應收帳款信用風險，是指企業不能收回賒銷商品的貨款而發生壞帳損失的可能性。必須對應收帳款信用風險加以防范和控制。

應收帳款管理研究

隨著市場經濟的迅猛發展，競爭的不斷加劇，企業要是競爭中不被淘汰，保持競爭能力，就要不斷開發新產品，開拓新市場，制定和采取新的銷售政策。尤其在目前大部分工業產品供大于求的形勢下，采用分期收款方式的賒銷政策作為吸引客戶、擴大銷售的一種手段，被越來越多的企業所使用。這不僅擴大了銷售量，增加了產品的市場份額，提高了市場的競爭力，增加了企業的利潤。但帶來這些利益的同時也存在著諸多問題和隱患，為此，加強應收賬款的管理已成為企業經營活動中日益重要的問題......。

應收賬款的含義 

應收賬款是企業采用信用方式銷售商品、產品、提供勞務等方面而形成的債權性資產。《企業會計準則》對應收賬款的定義：企業是因對外銷售產品、材料、供應勞務等而應向購貨或者接受勞務單位收取的款項。它是企業因賒銷產品而產生的短期債權，是企業向客戶提供的一種商業信用。按照我國會計準則的規定，企業必須滿足四個條件時，才能確認收入，此時若未能收到現金，即應確認應收賬款。這四個條件是：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方;企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；相關的收入和成本能夠可靠的計量。

應收賬款的特點 

1、較高的風險性 

由于應收賬款僅僅是企業對于客戶的一種債權，信用雙方在未來都有蒙受意外損失的可能。對于債權一方來說。存在由于債務人的不守信用或是缺乏資金而使企業存在一種無法收回貨款的風險，存在通貨膨脹而使資產貶值的風險。對于債務人一方來說。存在擔保資產的增值而引起的風險。 

2、較長的停留時間 

交易的雙方在交易行為發生之前，都需簽訂交易合同，規定賬款的歸還期限、歸還方式以及歸還額等明細條款，正因為應收賬款的歸還期限等條件的局限性，最終導致企業資金長時間被對方無償占用。 

 3、較高的回收成本 

企業為了收回長期掛賬的應收賬款，往往會按等值原則收回原來賒銷出去的貨款。而回收的資產可以是貨幣資金也可是實物，而實物已被消費、使用，已不存在或已失去原有的價值。為此企業不得不付出較高的成本。

三、應收帳款產生的原因

在當今市場競爭日益激烈的情況下，企業要想不斷擴大商業規模，所采取的一項重要措施便是向下游客戶提供商業信用。在商品交換中，由于商品和貨幣在時間和空間上的分離而形成的企業之間的直接信用行為，從而產生了企業的應收帳款。這主要是由于： 

 1、來自企業經營環境的影響 

這是發生應收賬款的主要原因。在市場競爭條件下，競爭機制的作用迫使企業以各種手段擴大銷售，在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬顧客，由此便引起了應收賬款。我國的信用體系尚未健全，使得誠信成為一種極度稀缺的資源。不僅對市場的正常運行造成了較大的阻礙，也給企業的生產經營活動帶來了較大的風險。

企業內控制度存在的缺陷 

企業對于應收賬款風險意識的缺乏，經辦職工對于追討應收賬款的責任心不強，銷售人員為銷售業績的擅自賒銷，管理人員對于客戶信用管理不力，都成為了內控制度不健全的體現。 

企業銷售和收款的時間差異 

企業發出商品后，并已在當期確認了銷售收入，但貨款卻未同步回籠，導致物流和資金流的脫節，銷售企業只得承擔由此引起的后果。所以商品成交的時間和收到貨款的時間的不一致，也導致產生了應收賬款。 

信用銷售前資信評估薄弱，缺乏規范程序 

 信用銷售是壞賬形成的起因，企業在進行信用銷售前由于對信用評級缺乏認識，信用評級產品的使用機制不足，使得許多企業根本不進行詳細的信用調查。企業大量的信用銷售往往取決于個人的主觀意識，最終導致了大量應收賬款的出現。

只要是購買方經審查符合企業的信用資格要求，企業可以在購買方不支付任何資金的情況下銷售貨物或提供勞務，這樣一方面括大了企業的銷售收入，另外也給購貨方提供了一種資產使用成本很低的短期的融資渠道，因此，賒銷是一種雙方互利共贏的手段，在企業極為常見。

四、應收帳款管理對企業的影響

 （一）應收賬款對企業生產經營的正面影響

應收賬款的正面影響，是指它在生產經營過程中的作用，主要有以下兩個方面：

1、增加銷售，增強企業競爭力。

在市場競爭日益激烈的今天，企業為了謀得自身的生存和發展，千方百計地開展促銷活動，擴大自己產品的銷售規模和市場份額，為企業增加了效益。賒銷實際上是向顧客提供兩項交易：一是向顧客銷售產品，二是在一個有限的時期向顧客提供資金。在目前企業資金普遍匱乏的情況下，賒銷的促銷作用是非常明顯的，它為企業爭取了客戶訂單，擴大了銷售，增強了企業的競爭力。

減少庫存，降低存貨成本。

 企業產品銷售后，可以減少產成庫存，降低存貨的管理費、倉儲費和保險費等支出，因此當企業產成品存貨較多時，為節約存活成本，就往往采取較為優惠的信用條件進行賒銷，使存貨轉化為應收賬款，減少庫存，降低存貨成本。

（二）應收賬款對企業生產經營的負面影響 

過高的應收賬款占用將對企業產生很大的不利影響，主要表現在：

1、應收賬款占用過多往往造成企業流動資金不足，容易引發財務危機。企業通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款，很多企業包括一些經營狀況良好的上市公司具有良好的盈利記錄，卻經常出現有利潤、無資金，賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況，這其中的很大一個原因就是企業的應收賬款造成的。由于應收賬款不能及時變現而使企業的現金流入量明顯不足，企業會因流動資金短缺而發生支付困難，面臨財務危機，有些甚至瀕臨破產、倒閉。

2、應收賬款加速了企業不得不用自有資金來墊付各種稅費，更加速了企業的現金流出。即使企業未實際收到現金，也要定期以現金繳納；實現利潤后股利、紅利的分配問題也涉及到企業的現金流出，使企業資金緊張的狀況越來越嚴重。

 3、應收賬款往往存在很大的壞賬風險，影響企業的盈利狀況。按照權責發生制的原則，企業發生的賒銷收入也要計入當期收入，增加了企業賬面利潤，但是應收賬款特別是逾期應收賬款對企業的危害直接體現壞賬風險上，我國許多企業都存在實際壞賬損失遠遠超過計提的壞賬準備，大量實際已成壞賬的應收賬款仍長期掛賬，未作壞賬處理，這樣就虛增了企業的利潤。

 4、延長了企業的經營周期，增加了機會成本。過高的企業應收賬款資金占用，使企業應收賬款回收期變長，整個企業的營運周期延長，大量流動資金沉淀在非生產環節，影響了企業資金循環的速度，限制了企業進一步投資擴大再生產的能力，增加了企業的機會成本。

五、我國企業應收賬款管理現狀及原因分析

（一）應收賬款的現狀 

賒銷比例逐年上升，應收賬款總體水平居高不下。為了擴大市場份額，大部分企業采取了賒銷方式。 在我國，企業之間相互拖欠貨款，逾期應收賬款居高不下，高額的逾期應收賬款，大部分已形成實際的呆賬、壞賬，卻長期得不到處理，已經嚴重影響了企業的經濟效益，成為我國經濟運行中的一大頑癥。

有些企業單位及個人，不講誠實信用原則，加之有關合同條款顯失公平性，在出售產品或受用提供勞務或接受預付款后，不及時返還貸款或資金，或搬些顯失公平的條款來故意拖延付款，企業經辦人員催收也沒有結果，直到拖成死賬，給企業的資金周轉造成嚴重困難。

（二）原因分析

1、企業的自身防范意識淡薄 

由于企業自身政策導向錯誤，缺乏必要的防范意識，尤其在當前買方市場形成的條件下，饑不擇食，對客戶不分青紅皂白遷就讓步，產品賒銷既不簽訂合同，也不訂分期還款協議。為了搶占市場，擴大銷售，一些企業在進入當地市場之初，為了盡快地打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估地情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度地銷售合同來吸引客戶，擴大其市場份額，于是產生了較高地賬面利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用流動資金不能及時收回的問題。實行賒銷，買方將從中得到的好處即是延期付款，但銷售企業就會產生應收賬款，由競爭引起的應收賬款是一種商業信用，這種情況下產生的應收賬款一般占企業應收賬款的比例較大。

 2、應收賬款的會計監管不到位

在應收賬款的會計核算中，由于條件限制或出于管理成本的考慮，沒有對應收賬款進行輔助管理或者僅按賬齡進行輔助管理。許多企業僅僅是在其資產負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數額進行簡單分類，平時則沒有對應收賬款進行明細。不能很好地滿足企業對應收賬款管理的需要。

財務部門沒有專人負責對應收賬款定期、定向的清欠；沒有建立應收賬款定期清查制度，長期不和相關部門和單位對賬。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空問上存在差異以及人為因素，應收賬款的會計賬面數和業務部門及單位的記錄有發生誤差的可能，所以債權債務的雙方就經濟往來中的未了事項進行定期對賬，可以明晰雙方的權利和義務。而現實中有的企業長期不對賬，有的即便是對了賬，但并沒有形成合法有效的對賬依據，只是口頭上的承諾，起不到應有的作用。對于收不回的應收賬款未建立壞賬核銷管理制度，有些企業對沒有收回的應收賬款長期掛帳，虛增了企業資產。

 3、企業內部激勵約束機制不健全 

為調動銷售部門的積極性，企業往往將銷售人員的報酬僅與其銷售額掛鉤，這樣銷售人員為追求個人利益，往往采用賒銷方式提高個人銷售指標。其次企業對加強應收賬款管理認識不足，缺少先進財務管理理念成本意識、風險意識淡薄，在整個銷售過程中缺乏有效、完善的約束機制。對于已經形成的應收賬款的成因以及欠款時間等因素未能進行經常性分析，劃分風險等級等。然后對發生壞賬處置不力也是應收賬款形成的一個重要原因。有些企業發生壞賬后，對壞賬進行審計監督的力度不夠或者根本沒有進行審計以明確其責任壞賬損失中隱含的問題很少曝光。長此一往內部激勵，約束機制不完善致使大量應收賬款沉落下來使企業經營背上了沉重的包袱。

六、加強應收賬款的管理對策 

(一)收賬款的事前控制 

事前控制是在應收賬款形成之前，對應收賬款及影響其回籠等有關因素進行分析，制定一套適合企業自身情況的應收賬款事前控制制度，減少不合理應收賬款的發生及壞賬的發生。 

提高產品競爭力。在當前市場經濟環境下，企業必須重視市場調研，加強企業的經營管理，發揮自身的優勢，生產適銷對路，提高企業產品的質量要求，讓自身產品在銷售中占主導地位，有目的的選擇客戶，減少對應收賬款的占用，從而提高企業的經濟效益。 

是建立科學合理的資信評價系統，加強風險防范意識。可以根據施工企業自身的特點設計一組具有代表性，能夠說明客戶信用品質、付款能力和財務狀況的定量指標和定性指標（如以往付款履約的情況、對方的資產負債率、流動比率、存貨周轉率等）作為信用風險評級指標，根據各項指標的重要性確定其相應的風險權數，然后對客戶的資信進行調查，并對客戶檔案資料實行動態管理更新，從而調整企業策略。

加強企業人員的培訓，提高素質。企業應加強財務知識的培訓，使他們認識到資金對企業的重要性。還要進行信用銷售知識的培訓，以便使他們可以與信用部門通力合作。企業人員的提高，可以促進企業經濟消效益的增長。

（二）加強應收賬款的日常管理 

目前企業應收賬款的管理普遍比較混亂，應收賬款的收賬管理與銷售分離等現象，鑒于企業應收賬款的管理現狀，可從以下幾方面做好應收賬款的日常管理工作：

實施應收賬款跟蹤管理。

 從銷售過程開始到應收賬款到期日，應對客戶提供的信用條件、建立信用關系的日期、客戶付款的時間、目前的欠款數額進行跟蹤監督，確保客戶能夠正常支付貨款，降低逾期賬款的發生率。

檢查客戶是否突破信用額度。

 賒銷業務審批必須根據信用管理部門制定的信用政策和信用額進行，在銷售過程中銷售部門應嚴格限額控制交易量，不得突破。以免給企業帶來損失。

建立賬齡分析表以實施有效監督。

 企業發生應收賬款的時間有長有短，有些欠款尚在信用期內，應及時監督，有些欠款已超過信用期，所以要計算估計多少欠款會造成壞賬，及時檢查其信用政策。

健全考核系統，加強銷售人員的回款管理。

 企業應制定營銷政策，將應收賬款的管理納入對銷售人員考核的項目之中，就是將個人利益不僅要跟銷售掛鉤還要和應收賬款的管理聯系在一起。

5、全企業內部管理制度 

 銷售部門：①銷售部門是最了解客戶情況的第一線人員，一般的銷售業務主要發生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄和收回資金流程。該做出什么樣的銷售策略只有在符合企業內部的授權標準時才能被接受，銷售部門應向企業信用部門提出第一方案，要量體裁衣，才能防患于未然。②建立內部考核機制，改變過去單一的的考核辦法，使應收賬款的回收率成為銷售業績考核的一項指標，使銷售的完成與收款和個人收入掛鉤，加強風險意識管理。 

財務部門：財務部門應定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況和逾期應收賬款催收制度進行分析，對逾期客戶進行重點跟蹤，并落實具體責任，監督貸款及時收回。財務部門應制定定期與不定期對賬制度，以確保企業財務記錄的準確、真實與完整地反映經濟活動。還應編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析及分析資料交管理當局。 

企業應制定相應的工作流程，明確劃分銷售、財務和采購部門的記錄和數據，因此一定要保證三方數據的共享。

 6、收賬款保理業務 

應收賬款保理業務是指企業把由于賒銷而形成的應收賬款有條件地轉讓給銀行，銀行為企業提供資金，并負責管理、催收應收賬款和壞賬擔保等業務，企業可借此收回賬款、加快資金周轉。它是一種集融資、結算、賬務管理和風險擔保于一體的綜合性服務業務，對于銷售企業來說，它能使供應企業免除應收賬款管理的麻煩，提高企業的競爭力。表現在以下幾方面：①是企業流動資金需求的有效的融資方式。企業可以通過自由資金和銀行貸款來保證資金順利的運轉，中小企業由于規模和盈利水平往往難以達到銀行的貸款標準，保理商通過管理企業的應收賬款，預先付給企業資金，支持企業的發展。②避免壞賬損失。保理商為企業提供壞賬擔保提供了信用評估和信用管理方面的服務，則可以從很大程度上降低壞賬的可能性，有效地控制風險，加速資金的周轉。③提高收款的能力和收款的及時性。保理的一項基本功能是催收賬款，它可以把企業持有的應收賬款的時間盡可能縮短，還可以為企業提供銷售賬戶管理，使企業隨時掌握所有買主付款情況，及時收回帳款。

信用評級體系 

企業建立信用評級機制，用以克服或緩解信息不對稱、信息傳遞不暢等引發企業失信等原因，在應收賬款發生時，加強對定量化、模型化信用評級技術的應用，要不斷完善信用評級體系，強化應收賬款的管理。 通過廣泛宣傳，使全社會都認識到信用評級工作與日常交易工作聯系密切。

要通過法律形式制定信用評級政策等相關內容；在標準化的風險權重框架下，企業要根據評級機構的評級結果，確定相應的風險權重，將評級結果與風險權重掛鉤；在完善評級體系時，要確保信用評級機構信用評級的客觀公正性，它是針對未來情況的預測與判斷的，站在獨立、公正的立場上，作出客觀公正的信用評級報告。

（三）加強企業信用政策管理 

應收賬款賒銷的好壞，信賴于企業的信用政策。信用政策即應收賬款的管理政策，是指在企業為對應收賬款投資進行規劃與控制而確立的基本原則與行為規范，包括信用期間、信用標準和現金折扣政策三部分內容。制定收賬政策就是要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行權衡，若前者小于后者，則可取。

結論

 應收帳款管理的目的是節約企業在應收帳上墊支的流動資金，提高成本費用利潤率和資金利用效率，為企業贏得更多的流動資金用于生產。應收帳款膨脹的原因是多方面的，但企業要控制應收帳款風險，加速應收帳款的回收，減少壞帳損失的發生，主要應在健全信用政策管理和加強內部控制方面下功夫，只有抓好信用政策的管理，嚴格控制應收帳款投資，才能減低投資風險，使壞帳損失控制在最小范圍內；而加強企業內部管理，挖掘內部潛力，完善管理辦法，防微杜漸，積極清理舊債，嚴格防止新的呆帳、壞帳發生是必不可少的，把應收收款可能帶來的損失從源頭上予以控制。

總之，企業加強對應收帳款的控制和管理的目的是使資金在周轉中的耗費及時足額地得到補償。提高資金利用率，企業抓住應收帳款這塊陣地作文章，盤活存量，促進增量，不僅可以避免增貸增息的負擔和風險。還可促呆變活，實現資金良性循環。

參 考 文 獻

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宋國煜.加強應收賬款管理提升企業競爭力[J].長治學院學報,2006,23(4)：91-92.

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4、肖偉英.應收賬款管理中存在的問題及對策[J].井岡山學院學報( 自然科學).2006,27(10):83-84,89.

5、對加強企業應收賬款管理的探析.劉桂華[1] 徐婉茗[2]經濟技術協作信息.2007(18): 62-62 

6、我國企業應收賬款管理研究.李新梅.集團經濟研究.2007(06X): 299-300