會計職業道德問題研究

一.會計行業的現狀； 

二.會計職業道德對會計行為的影響 ； 

三.會計誠信的重要性及基本要求 ； 

四.會計職業道德和誠信水平下降的原因； 

五.加強會計職業道德和誠信建設； 

六.會計行業的前景。

內 容 摘 要

 當今，隨著我國經濟的快速發展，會計在社會和日常生活中顯現的越來越重要。會計信息質量直接影響著社會經濟的發展和社會經濟秩序的健康運行，會計人員必須對所有信息使用者及潛在使用者負責。 會計信息失真，究其根本原因，是會計人員的職業道德標準下降。在社會主義市場經濟體制逐步完善的今天，強化財會人員的職業道德建設，喚起社會對這一領域的高度關注，是當前整頓市場經濟秩序、凈化社會風氣、遏制腐敗滋生的關鍵之舉、治本之策。本文通過對會計行業現狀多角度的分析，指出了會計誠信對市場經濟建設的重要性，明確了其內在的基本要求，剖析其原因，并提出了加強會計職業道德建設、重塑會計誠信的方案。希望政府及會計界各人士不斷提高經濟生活中的會計誠信的標準與水平。 

 會計職業道德問題研究

會計行業的現狀 

 當前，在我國社會主義市場經濟條件下，多數會計人員能夠做到愛崗敬業、勤奮學習、堅持原則、參與管理。但也有一部分會計人員的職業道德出現嚴重的滑坡，主要表現在： 

　　1.會計執業態度不端正，缺乏敬業精神。相當一部分會計人員缺乏愛崗敬業、精益求精的工作精神，滿足于現狀，不思進取，缺乏實事求是、客觀公正的工作態度。很多人認為會計工作整天就是算賬，既繁瑣又復雜，看到業務人員的各種社會應酬，更是心態不平衡，從而在工作中表現出馬馬虎虎，敷衍塞責，積極性不高，對自己的本職工作隨便應付。有的甚至認為做會計工作沒什么出息，婆婆媽媽，沒有實權，一心想調離會計工作崗位。 

　　2.會計執業紀律松弛。在會計職業界違背準則、弄虛作假現象嚴重。有的會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發生沖突時，不能夠堅持原則，喪失立場，違反會計法律制度的規定。在會計工作中，任意虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認收入，隨意改變費用和成本的確認標準或計量方法，隨意調整利潤的計算方法和分配方法等。更有一些會計人員直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表，甚至為違法違紀活動出謀劃策。這些失范行為致使會計信息嚴重失真，會計假賬大量盛行。中國會計學會會計誠信課題組就國家、社會公眾利益與單位利益發生沖突時，會計人員該如何處理這一問題，曾對一千多名在崗會計人員進行了問卷調查，有16.87%的會計人員認為應當堅持原則，有61.27%的會計人員認為應當按單位負責人意見辦，同時做好會計上的“技術處理”，有21.86%的會計人員認為應直接按單位負責人的意見辦。此調查結果從總體上揭示了我國當前由于會計人員職業道德缺失的嚴重程度。 

　　3.職業心術不正。在市場經濟下，有一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，追求私利，監守自盜現象嚴重。一些會計人員喪失了最起碼的法制觀念，會計職業道德淪喪，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路。如：中石化女會計替上司保管截留的賬外資金136萬，并從中侵吞49萬元。寶鈦集團一名普通會計貪污345萬元，某大型國有企業一名招標人員在招投標過程中受賄139萬元，這些工作人員平日在單位的職級并不高，但由于其職務的特殊性、便利性，極其容易發生貪腐，且涉案金額都比較大�！�80后”會計劉俐俐打起單位的主意,通過隱匿不入賬等方式貪污單位水電費、暖氣費等500余萬元,把這些錢全部據為己有。此類案例枚不勝舉。

二.會計職業道德對會計行為的影響 

 1.會計職業道德對會計人員個人行為的影響。會計人員自身職業道德因素，因其在職業道德方面的修煉程度不同而發生的對會計職業行為的不同認知、判斷，在會計行為發生之前或之中就已經形成，它可以直接指導或左右會計人員個人的會計行為。每一個會計人員在進行會計工作之前、之中或之后都要對它自身職業道德良心、職業道德理念、榮譽和幸福以及與他人的關系等經過再三思考方能做出決斷，然后才實施其會計行為。不同的會計人員，其職業道德水平會直接導致不同的會計行為。會計人員身居財經大權的關鍵地位，整天與錢財打交道，在一切向“錢”看的大環境下，特別是在領導干部的不良意識引導下，也會產生道德意識的淡化，向“錢”看，利用手中的權力謀取利益。

 作為社會個體的人—會計人員，其價值觀念不可避免地會受到這些消極因素的影響，特別是先富起來的一部分人帶動了高消費趨勢，使得部分道德意志薄弱、自律性不強的會計人員，為了追求個人享樂，經不起金錢、權力和女色的誘惑，在道德觀念上出現偏差、退化甚至淪喪。他們利用職務之便，利用單位內部控制制度的薄弱環節，貪污挪用，化公為私，滿足自己對物質需求的欲望。會計人員不僅知道道德義務要求自己怎樣做，還應知道其職業行為發生后會產生怎樣的后果。吳勝海系浙江省永嘉縣農業銀行甌北分理處原主辦會計。從2002年8月17日開始，吳勝海通過偽造假借方傳票、儲蓄憑條、偽造匯票、內部往來劃借憑證或直接劃撥當日存貸款余額等方式，將銀行資金劃撥到自己事先利用虛假人或他人名義開設的賬戶內，然后將錢取出用于歸還債務、購買生活奢侈品和享樂。

　　就這樣，在短短兩個月時間內，吳勝海瘋狂作案9次，最大一起竟達78萬元，涉案總金額達到236萬元。直到聽聞上級單位將要來查賬，他才急忙編造借口請假離開，攜帶90多萬現金踏上了逃亡之路……他的所為降低了會計職業和會計人員在人們心中的形象，還會對單位的經濟活動產生不良影響。

隨著會計人員自身職業道德水平的不斷提高，外在的職業道德影響會計工作環境的不斷完善，如職業道德評價、職業義務和職業榮譽等，也可以間接影響和督導會計人員的個體行為。良好的職業道德能夠喚起會計人員的覺悟及強烈的事業心和職業責任感，能夠激勵會計人員更加認真地做好自己的本職工作，較自覺地按照財務規章制度去約束和節制自己或他人的違禁行為，從而指導會計人員在會計實踐活動中客觀、公正、合理、合法地反映和揭示經濟事項，完成社會和各單位賦予的反映和監督的職能。具有優良的職業道德素質的會計人員，在處理日常經濟活動中，會嚴格按照有關法律、法規所賦予的職權，依法辦事，有勇氣沖破各種阻力，保證會計信息的真實完整。

2.會計人員職業道德對會計行業行為的影響。無論是個體內在的道德因素，還是個體外在的道德因素，都只會對會計人員的個人行為產生影響。隨著科學技術的發展、社會的進步，會計人員個人的職業道德對會計行業的影響、對社會的影響越來越大，它已由對會計人員個人行為的影響，發展為對會計人員群體行為的影響。會計人員群體職業道德與會計人員個人職業道德是會計人員職業道德的兩大社會要素。會計人員個人的職業道德影響著會計人員群體職業道德。會計人員個人職業道德水平高，有助于提高個人會計行為質量，從而提高會計人員群體會計行為質量；相反，會計人員個人職業道德水平低，將會導致個人會計行為質量下降，從而影響會計人員群體會計行為質量。會計人員群體職業道德又制約和規范著會計人員個人職業道德的發展。會計人員群體職業道德水平高，將會引導、制約或規范會計人員個人會計行為，并促進個人的職業道德水平的提高。

一些公司企業，為了小團體的利益，虛增利潤，提供虛假的財務報告，欺騙社會公眾，損害國家、集體和相關經濟利益人的利益。2003年3月，謝桂云與其他4名股東簽訂了合股經營合同，成立漣源市創新鑄鐵有限公司，由謝桂云任總經理兼法人代表，其他股東沒有參與公司的具體管理。公司成立后不久，有股東提出做兩套帳，對內做一套真實帳，對外做一套虛假的“稅務帳”，謝桂云表示同意。之后，謝桂云要求會計廖某做兩套帳，廖稱不會做，并予以拒絕。2003年4月份開始，該公司專門聘請了兼職會計田友明（批捕在逃）做“稅務帳”，向稅務機關進行虛假的納稅申報，廖某只做反映公司真實生產經營情況的內部帳。經查，2003年3月至2004年元月，漣源市創新鑄鐵有限公司實際銷售收入2725萬余元，僅向稅務機關申報銷售收入1642萬余元，偷逃增值稅180萬元，偷逃稅額占同期應納稅額的60.48%.給國家造成極大的損失。作為會計人員，要模范遵守法紀，培養良好的會計行為。北方某國有企業在轉制過程中，經中介機構界定凈資產為300萬元，其中未分配利潤為200萬元，公司經理認為企業根本沒有現金結余，何來利潤，并要求重新審核。該企業會計主管依法辦事，苦口婆心地向企業領導揭示了會計核算中權責發生制與收付實現制的區別，并告訴企業領導我國實行權責發生制，最終說服了這位經理，從而使企業真實的財務狀況得以反映，并按產權界定的有關政策，將資產上交國資部門。

 會計人員的會計行為不僅受到非會計職業領域人們行為的影響，更為重要或更為直接的是受從事會計工作這一特殊職業的會計人員的職業道德和會計行為的影響。在市場經濟條件下，加強會計人員職業道德教育，規范其會計行為，已成為現階段會計職業界一項緊迫而艱巨的任務。

三.會計誠信的重要性及基本要求

 市場經濟是誠信經濟，會計在整個經濟運行和管理中發揮著巨大的作用。會計誠 信是關系到社會主義市場經濟能否有效運行和可持續發展的關鍵條件，更是會計行業 生存和發展的生命線。（1）會計誠信是市場經濟正常運行的基礎 在市場經濟條件下,誠信既是道德資源,又是經濟資源,在保障交易正常進行中具 有重要作用。在市場經濟中，因為社會分工的細化和交易方式的發展，誠信也被賦予 了更多的物質內容，從道德追求進入到物質生活領域。在經濟生活中,如果道德缺失, 信用遭破壞,就會導致市場秩序發生混亂,企業間的交往就會中斷。只有坦誠的信息披 露才能取信于市場,才能使企業在激烈的市場競爭中游刃有余,立于不敗之地,拓展更 廣闊的發展空間。放眼望去那些成功的企業,無不是把誠信作為必備的品質之一,以誠 信為本而發展壯大的。而且隨著市場經濟由低級到高級,從不成熟走向成熟的發展,在 會計活動中,會計誠信顯得越來越重要,發揮著越來越巨大的作用。在市場經濟條件下, 誠信不僅強調內在品德修養，更強調“互利”和“雙贏”,即在追求自身利益的同時 要顧及他人和社會的利益,這是誠信的核心問題。正因為如此,誠信是市場經濟運行的 基礎,是市場經濟的動力和源泉,是市場經濟條件下基本的游戲規則。（2）會計誠信是市場經濟條件下的會計之本 在市場經濟條件下，“立信,乃會計之本”,信用是會計工作的生命線,誠信不僅是 一種資源，而且與重大利益相關。守信者會得到利益,而失信者必將付出代價。例如 一些會計師事務所誠信度高,競爭力就強,并以此獲得了較大的經濟利益。而有一些會 計師事務所由于陷入了信用危機,并且受到了相關制裁或被迫終止其營業資格。對執 -2- 業會計師來說,誠信有助于他們開拓業務,占有市場,也可以使客戶增多,擴大實力,使 同行合作者增多,在合作中獲得利益。在市場經濟越來越發達的情況下,誠信既是會計 行業生存的重要前提,也是會計行業發展的重要保證。

四.會計職業道德和誠信水平下降的原因 

 1.社會大環境對會計職業道德的影響。首先，受社會不良風氣的影響。我國當前正處于社會轉型時期，市場經濟在創造出了前所未有的巨大物質財富、提高了社會生產力和人民生活水平的同時，也正在強烈地沖擊、改變著中國社會的一系列傳統特征，對我們的道德提出了嚴峻的挑戰。在嚴峻的歷史性挑戰面前，由于長期以來對道德教育的忽視，許多人暴露出國民素質方面的嚴重欠缺，道德水平下降：個人主義、享樂主義等意識抬頭，重利輕義的思想在社會上滋生蔓延，拜金主義、利己主義成為一些人的人生信條，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想削弱，社會上一些丑惡現象頻現，舊社會的沉渣泛起，社會風氣受到污染都是不爭事實。會計人員生活在這樣的社會大環境中，其職業道德不可避免地受到社會各種因素的影響，會計人員的價值觀念、價值取向也會發生同樣的變化。 

其次，受我國缺乏健全的法制環境影響。會計職業道德是依靠會計從業人員的自覺性自愿地執行，并依靠社會輿論和良心來實現，基本上是非強制性的，因此它的執行力較差。所以說，會計法律規范是維護會計職業道德的重要手段，會計職業道德建設離不開良好的法制環境。但現階段我國有關會計的法制并不健全，相關法律對違法會計行為的制約缺乏強制性和操作性，客觀上不利于制約違法會計行為的滋生蔓延，更為嚴重的事，在會計人員抵制違法會計行為需要法律保護時，法律沒能給予足夠的保護，會計人員的道德修養缺乏強有力的支撐。正像有的會計人員在面對弄虛作假的授意、指使、強令而承認自己行為有失職業道德時所說：“法律都管不到的事，我們的道德更無能為力了�！� 

 　 2.會計職業道德建設的滯后性。社會主義市場經濟體制的建立不僅是經濟體制上的大變革，也是人們思想觀念上的一次大變革，許多方面要破舊立新。但遺憾的是，會計職業道德建設明顯滯后，我國尚沒有針對會計人員制定出專門的職業道德準則，會計人員職業道德規范的內容都是散見于《會計法》、《會計基礎工作規范》和《總會計師條例》等法規中。而且大部分法規只是確立了會計職業道德的重要性，僅對會計職業道德建設做出原則性的指導，只有《會計基礎工作規范》對會計人員的職業道德提出了具體要求，但也僅僅只是從三個方面對會計人員的職業道德進行了規范，內容過于概括、簡單，沒有明確會計人員職業道德行為應該遵循的標準，無法具體指導會計人員的從業行為，使人無所適從。而且有些職業道德規范相當部分已不適應社會的發展變化卻未作變更，遲遲沒有制定、推出新的職業道德規范，出現了一些道德“真空”地帶，什么是允許的、應該的，什么是不允許的、不應該的，缺乏明確的準則。加上會計職業道德規范缺乏強制性和約束力，又沒有建立相應的實施機制來保障和落實會計職業道德規范對會計行為的約束，要求與實際存在嚴重脫節。 

3.會計從業的需要嚴重污染了會計道德。我國現行的會計人員管理體制導致了會計人員陷入“囚徒困境”。會計人員是企業內部的員工，其衣食住行、獎懲升遷均依賴所在單位。會計人員在企業具有天然的從屬性，這種從屬性也直接導致了會計職業道德的從屬性，換言之，企業負責人道德水準的高低對會計人員的道德操守將產生直接的影響。正因為如此，在現實中，當企業負責人為了追求短期利益，達到個體效益最大化，需要會計人員對財務報表進行粉飾時，會計人員便陷入了兩難困境。一是貫徹負責人的意圖，對企業財務狀況和經營成果進行“包裝”，其結果必定是陷入會計造假的泥潭；二是堅持會計道德操守，不作假賬，其結果勢必會受到負責人的打擊報復，甚至失去工作。在面對兩難困境，會計人員的選擇一般會是第一種情況。因此，從某種程度上說，會計人員職業道德的缺失與單位負責人授意、指使、強令會計人員偽造、變造虛假會計信息是分不開的。 

 　4.會計職業道德教育滯后。會計職業道德缺失與缺乏會計職業道德教育有直接的關系。人們的道德觀念不是先天存在的，職業道德品質也不會自發形成。高尚的職業道德品質是由學生在校時期所受的職業道德教育和員工在崗的系統道德教育以及個人在長期職業生活實踐中的自覺修養逐漸培養起來的。可以說，會計職業道德教育是培養會計人員職業道德的起點，是會計職業道德發展和延續的一條重要途徑，對培養會計人員的完美人格和正確的價值觀念具有極為重要的作用。西方發達國家十分重視會計職業道德教育，日本《21世紀的教育目標》提出：能否培養出在道德情操和創造力方面都足以承擔起21世紀重任的日本年輕一代，將決定未來的命運，當務之急是加強學校的道德教育。日本還調整了學校的培養目標，進一步提高了職業道德教育的地位。英國專門頒發了道德教育大綱，要求學校必須向學生傳授道德價值觀，把教育作為在未來國家之間的競爭中保持其發達地位的重要措施，明確地把學校教育作為灌輸其價值觀和職業道德原則的重要場所。與國外相比，我國的職業道德教育情況不容樂觀。據統計，我國每年有1萬左右的學生進人會計隊伍的行列，這些會計類專業就讀的學生，是會計隊伍的預備人員，他們當中大部分將進入會計隊伍，從事會計工作。在大、中專院校的學習階段是他們的會計職業情感、道德觀念、是非善惡判斷標準初步形成的時期。所以，會計專業類大、中專院校是會計職業道德教育的重要環節，是會計人員崗前教育的重要場所，在會計職業道德教育中處于基礎性地位，具有不可替代的作用。

五.加強會計職業道德和誠信建設 

　　1.加快法制體系建設，營造良好的會計監督環境。為了保障《會計法》的有效施行，還必須建立健全相應的會計法規規章，使《會計法》的有關規定具體化。近年來，為適應經濟發展的要求，我國會計法規制度建設取得重要進展，相繼發布實施《總會計師條例》、《會計專業技術職務試行條例》、《會計基礎工作規范》、《會計電算化管理辦法》、《代理記賬管理暫行辦法》、《會計檔案管理辦法》、《企業會計準則》、《事業會計準則》、《會計從業資格管理辦法》以及一系列的會計核算管理制度、會計法規等制度，基本保證了會計工作有法可依、有章可循。 

　　2.加強社會教育機制，啟發行為人的良知誠信。在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認識到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢。會計誠信教育的主要對象，應當是掌握著會計誠信水平支配權的強勢集團，包括企業負責人，能夠影響企業負責人的政府官員以及會計師事務所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員。而應將會計誠信教育作為會計職業道德建設的第一重要內容；要將會計誠信教育的目標定位于賦予會計人員適應時代要求的會計人格精神；要把會計誠信教育的重點放在會計誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育上。 

　　3.完善企事業單位內部控制制度，建立健全有效的激勵約束機制。內部控制制度是現代企業管理的一項重要制度，也是企業內部財務管理和會計核算的基本規范。企業要建立科學合理高效的內部控制制度，使日常會計業務處理及會計檔案管理每一環節的人員之間分工科學，職責明確，形成既能相互協作又能相互監督、相互制約的機制。與此同時，在日常的財務管理工作中，還要建立健全有效的激勵約束機制。根據會計人員的會計職業道德情況建立檢查、考核、評價、獎罰制度，并與其崗位資格、聘任專業職務、提職、晉級、精神與物質獎勵等結合起來，促進會計人員嚴格遵守職業道德，提高工作質量和效率。 

　　4.建立完善的會計人員職業道德評價體系。制度是一種有形的約束，倫理道德是一種無形的約束；前者是一種強制約束，后者主要是自我約束和社會輿論約束。當人們精神境界進一步提高時，這兩種約束都將轉化成為自覺的行為。相信經過若干年的努力之后，我國的信用制度也會逐步趨于健全與完善。 

　　會計人員的職業道德評價就是人們或組織根據會計人員職業道德的原則和規范，對會計人員的從業行為所做的善惡判斷，表明褒貶的態度，這是一種十分有效和可行的方式。通過評價體系可以有效的衡量會計人員的從業行為，并把衡量的結果反饋給行為人本身，使其了解到自己的行為是否符合新時期會計人員應該滿足的基本道德素質，從而不斷提高會計人員的職業道德修養�！罢\信為本，操守為主，遵守準則，不做假賬”是朱镕基總理對會計工作提出的要求，也是會計人員的基本職業道德和行為準則。以此為基礎，建立完善可行的會計人員職業道德評價體系，進行會計職業道德評價，就要求會計人員遵紀守法，真正做到保持客觀，不做假賬；保持公正，不謀私利；精通業務，愛崗敬業；保守秘密，遵紀守法。 　　

　　5.強化社會輿論。監管會計誠信既屬法律問題，也屬道德范疇。建設會計職業道德評價體系并使其發揮作用，離不開社會強有力的輿論監督。社會輿論代表了廣大群眾的一種意志情感和價值取向，能給會計人員以某種榮譽感或恥辱感。會計人員受到贊譽時，會得到激勵，社會輿論便從另一個側面來促進會計職業道德建設。因此，廣播、電視、報刊、互聯網等大眾媒體，要正確把握輿論導向，發揮輿論監督作用，公開鞭撻反面典型，宣傳正面典型，培育揭露、抨擊會計造假行為的社會力量，為會計職業道德建設營造有利的社會環境。 

 

會計行業的前景

 會計人員良好的職業道德修養是其職業生涯的生命線，良好職業道德建設是事業提升的基石。會計職業道德是會計研究與會計管理的重要內容，按照經濟發展的客觀要求，加強會計職業道德建設，注重會計科研，發揮會計人員的積極性、創造性，營造會計職業道德建設的社會環境，提升會計職業道德建設水平，是保證經濟工作健康發展的重要條件，會計職業道德建設任重道遠。職業道德是一個職業得以生存的基礎，它對職業者的要求在一定程度上要高于法規的約束。會計職業道德是會計人員對社會的公開承諾，如果會計人員喪失了職業道德將，將導致會計信息的嚴重失真，失去了社會對會計的信任。當今會計職業道德建設中存在的問題是不容忽視的，規范會計職業道德是非常之重要。我們只要強化措施，加強會計職業道德建設，重塑社會主義市場經濟條件下的會計職業道德，那么會計職業道德將會走出缺失和困惑的境地，從而使會計人員達到更高的會計職業道德境界，造就出高尚的會計職業道德品質。

參 考 文 獻

[1]張莉. 試論高等職業教育中的倫理道德教育[J].揚州大學學報

[2]王晶晶.試論會計人員職業道德建設[J].現代商業

[3]張倩. 淺談加強會計職業道德建設[J].經濟研究導刊

[4]汪青松. 道德失范十年研究綜述[J].邢臺職業技術學院院報

[5]李洪會.淺談會計職業道德監督[J].經濟師

[6]王開田.會計行為論，上海：上海財經大學出版社

[7]葉陳剛.會計道德研究，大連：東北財經大學出版社

[8]陳毓圭.中國注冊會計師職業道德建設，北京：中國經濟出版社

[9]韓傳模.會計人員職業道德與自律機制研究，北京：中國財政經濟出版社