會計職業道德問題研究

一、會計職業道德概述 

（一）會計職業道德的含義 

（二）會計職業道德的內容 

二、我國會計人員職業道德的現狀、存在的問題及成因 

（一）我國會計人員職業道德的現狀、存在的問題 

（二）造成當前會計人員職業道德的現狀及其存在問題的原因 

三、加強會計職業道德建設的具體措施 

結論 

內 容 摘 要

會計職業道德是會計領域中因會計活動引起的道德觀以及由此歸納出來的道德理論的總稱。會計道德與會計行為密切相關，遵守會計職業道德是對每一個會計從業人員的基本要求。

文章通過對我國會計人員職業道德的現狀及存在的問題進行研究，分析造成我國會計人員職業道德失范的外部、內部環境的影響因素，提出強會計職業道德建設的具體措施。

會計職業道德問題研究

隨著經濟國際化的日益形成，各種經濟形式的不斷涌現，給企業的發展帶來了無限的商機和收益，也給企業會計人員的工作帶來機遇和挑戰。作為從事會計核算和財務管理的會計人員，企業的發展和會計人員自身息息相關，這就要求會計人員在不斷學習新知識、解決新問題的同時，還要面對各種各樣的腐朽思想的誘惑，因此加強會計職業道德建設，提高會計人員素養，就顯得尤為重要。

一、會計職業道德的概述

（一）會計職業道德的含義。會計職業道德是會計人員在進行會計活動、處理會計關系時所形成的職業規律、職業觀念和職業原則的行為規范的總和。它既是會計行業對本行業在職業活動中行為的規范，又是會計行業對社會所應負的道德責任與義務。

（二）會計職業道德的內容。1996年，財政部頒發的《會計基礎工作規范》中明確規定了會計人員的職業道德，具體包括：愛崗敬業，誠實守信，廉潔自律，客觀公正，堅持準則，提高技能，參與管理和強化服務，明確提出了對會計人員職業紀律、職業道德的具體要求；1999年10月，九屆人大常委會第十二次會議修訂通過的《會計法》，將“會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質”作為一項法律要求確定下來；2000年財政部頒布的《會計從業人員資格管理辦法》，將遵守會計職業道德作為取得會計從業人員資格、從事會計工作的前提條件。分別就會計人員的職業品質、工作作風和工作紀律等作出了全面的規定。

二、我國會計人員職業道德的現狀、存在的問題及成因 

（一）我國會計職業道德建設的現狀、存在的問題

經過長期努力，我國已初步構建了與我國社會經濟發展初級階段相適應的會計職業道德體系。但是，在充分肯定會計職業道德建設取得成績的同時，也不應忽視存在的問題。這些問題主要表現在：

1、職業道德觀念淡薄

在現實中，一些會計人員平時不注意自身道德修養，無視國家的法律法規，不能按財務制度對經營活動進行核算、監督，在現實工作中，經不起金錢、權力和美色的誘惑，在國家、社會、公眾利益與單位利益發生沖突時，不但不堅持原則，還為違法違紀活動出謀劃策，甚至共同作弊，直接參加偽造、編制虛假會計憑證、賬簿、報表。如：2006年4月，由媒體最先披露了上海華源制藥股份有限公司股票行情不實。隨著上海證監局的進一步介入和輿論壓力的增強，華源制藥最終承認財務造假，并在公告中表示：“公司結合2005年年度審計進行了自查，發現公司確實存在財務數據失真、會計處理不當、收入不實、虛增利潤等問題”。

2、會計人員監守自盜

在市場經濟下，一些會計人員經受不住物質利益誘惑，享樂主義膨脹，會計職業道德淪喪，利用職務之便貪污、挪用公款, 化公為私、出賣集體和國家的商業機密，以身試法，走上犯罪道路，給國家和集體造成了巨大的經濟損失。這雖然是少數會計人員所為，但也反映出新形勢下加強職業道德建設的緊迫性。

3、違背準則，弄虛作假

近年來，會計造假案層出不窮，如廣東科龍電器股份有限公司會計造假案，根據科龍公布的年報顯示，2000 年科龍全年巨虧達8.3 億元，2001 年更是達到14.76 億元，轉眼到了2002 年居然實現凈利1億元。如此巨大的反差之下，隱藏的是并不少見的利潤大清洗的財務手段，即2002 年的扭虧的巨大“貢獻”來自于2001 年的巨虧。科龍2001 年費用總額21 億元之巨，2002 年僅為9 億元，扭虧之術可見一斑。經調查，凈利潤的大起大落屬于人為調控，扭虧神話靠的是做假賬。 是建立在會計人員違背準則，弄虛作假，一方面利用存貨跌價準備計提比例的大幅變化與應收賬款壞賬準備的計提的變化，實現扭虧，另一方面虛增收入和收益，使用不正當的收入確認方法，虛構收入，虛增利潤，粉飾財務報表。經查，2002年科龍年報中共虛增收入4.033億元，虛增利潤近1.2億元。經過這些財務處理，使科龍電器2002年和2003年盈利，科龍扭虧只是一種會計數字游戲的結果。2006年1月，北海銀河高科技產業股份有限公司首次發布公告，承認2002年、2003年兩個年度虛增銷售收入2.63億元、虛增收入4億多元。此外還有東方鍋爐、藍田股份、四通高科等多個公司的嚴重造假事件等。這些事件都說明了一個共同的問題，會計人員職業道德的淪喪，嚴重危害了社會經濟的正常的秩序，給國家的經濟帶來了巨大的損失，此類行為為法律所不容，應該受到社會的強烈譴責。

（二）造成當前會計人員職業道德的現狀及其存在問題的原因

近幾年來，我國經濟生活中出現了大面積、持續的會計信息失真現象，是會計工作存在的突出問題，引起會計界、經濟界以至黨和國家領導人的高度關注。事實表明以會計信息失真現象為其突出表現的會計工作存在的問題，確實折射出了會計人員職業道德存在嚴重滑坡。究其原因，主要有：

1、失信成本與失信收益的不對稱

虛假會計信息的大量存在，表明證券市場和上市公司存在著對虛假會計信息的旺盛需求。既然有需求，就必然有供給。對于造假者而言，有造假的預期成本大大低于造假的預期收益，造假者就有博弈的理由和沖動。即使會計造假被發現，所付出的代價也是較有限的。因而，當前我國證券市場上會計造假的成本是微不足道的，往往被上市公司的大股東和管理忽略不計。而與造假成本相比，會計造假所帶來的收益呈幾何級數增長。

2、管理和監督制度上存在缺陷

廣東科龍電器股份有限公司、上海華源制藥股份有限公司等財務造假案，分析其原因為所有權與經營權的分離，導致上市公司的投資者與管理層之間存在著嚴重的信息不對稱。信息生產者正是利用這種信息優勢的不對稱性，向外界披露對自己有用的信息使自己獲利甚至進行舞弊和欺詐。為什么諸如廣東科龍、華源制藥等惡性造假事件首先由新聞界揭露出來，而不是由注冊會計師最先發現？因為新聞記者所擁有的獨立性，正是注冊會計師所沒有的，獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，社會審計鑒證功能就不可能發揮，并有可能使上市公司的會計造假更具欺騙性。

3、屈從領導的壓力，職業道德被迫失范。

受單位負責人的不良道德影響。在目前的經濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領導權和管理權。有了這種天然的從屬關系，會計人員的職業道德在單位會計工作中，能否發揮作用，和發揮作用的大小，關系在于單位負責人的從屬關系。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負責人的道德水準密切相關。單位負責人為了達到一些經濟利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假。因而會計人員在領導的指使，強令下被動的做假帳，否則會使會計人員的個人利益受到很嚴重的損害甚至丟了飯碗，所以，要恪守職業道德，不少會計人員是很難做到的。雖然也有些會計人員因缺欠職業道德而造假，但究其根源還是手握大權的幕后指使人所造成的。 

4、會計法制觀念淡薄，監督機制乏力，導致職業道德失范。

不少會計人員缺乏職業理想和敬業精神，總認為自己平時工作忙，事情多，不關注、不學習會計法規，更談不上遵紀守法，依法辦事了。有的會計人員思想上竟然沒有會計職業道德的概念，對職業道德規范和政策法規似懂非懂，十分模糊。這是現實中會計職業道德思想基礎的嚴重缺失。對當前普遍發生的會計信息失真的現象，會計人員所起的作用、責任方面，主動出謀劃策的占11.2%；配合單位負責人作假的占26.8%；被近操作的點44.7%；因業務水平低而出錯的占17.3%.情況表明，占38%的會計人員的主動出謀劃策、配合作假的行為，主觀動機雖有不同，多少都是一種故意作假行為，而其中主動出謀劃策的更是一種通同作弊的行為了。另外，在實際工作中折射出會計監督機制相當不完備。如單位內部審計作為國家監督體系的組成部分之一，代表著國家利益對企業經濟活動的監督和控制，保證國家財經法規的貫徹執行，但這種內部審計在有些單位完全是形式，基本上起不到監督的作用。而有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查，因其經常性、規范性以及廣度、深度、力度不夠，也不能給單位內部會計監督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監督機制。這在一定程度上助漲了單位負責人和會計從業人員弄虛作假之風。 

5、業務水平偏低，缺乏鉆研業務精神，導致職業道德失范。

據統計，我國1000多萬財務人員中，中高級職稱人員占20%，其余大部分都為初級職稱人員，知識結構、學歷水平和業務水平偏低。現實中不少會計人員缺乏基本的業務素質，會計工作頻于應付差事。他們業務知識貧乏或知識老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業技術能力較差，職業勝任能力明顯不夠。業務素質的低下，還表現在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規范，賬簿混亂、賬賬不符、報表擠數的現象。實踐中由于會計人員業務不熟，而出現會計信息失真的情況也不少見。這些都大大降低了會計工作質量，違背了職業道德的要求。 

6、利益驅動，會計職業道德失范。

會計人員對個人利益的追求和對現實的妥協，違反了實事求是、客觀公正的道德規范。在現實經濟生活中，一些會計人員為了滿足個人私欲，不顧職業操守，利用專業優勢，鋌而走險，大肆造假。由于會計人員個人利益膨脹，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，監守自盜，利用職務之便貪污、挪用公款、以身試法。

三、加強會計職業道德建設的具體措施

所有這些會計職業道德的失范現象，使得我國市場經濟條件下的會計工作秩序將在一個時期內處于新舊兩種道德觀念的磨擦，沖突甚至對立之中，從而產生會計工作秩序的失序和不穩定的過渡狀態。如果對會計職業道德的失范現象不給予高度重視，而任其肆意蔓延，必將導致對我國社會主義市場經濟秩序的嚴重破壞，危及我國經濟改革目標的實現。因此，加強建設與我國社會主義市場經濟和中國現代化目標相適應的會計職業道德規范勢在必行。

（一）加大職業道德建設力度，營造良好的社會環境。

要對會計從業人員進行有效的職業道德教育，采用職業道德教育與典型案例分析相結合的方式，寓枯燥抽象的說教于生動具體的案例剖析中，這樣可以增加會計從業人員對職業道德規范的感性認識，增強教育的效果；加強會計法宣傳，增強各級領導的法制觀念。認真做好以新的《會計法》為中心的各項會計法規的宣傳工作，使會計人員增強法制觀念，并通過對各類典型案例公開曝光，使會計人員受到正反兩方面的教育，增強遵紀守法的自覺性。同時，要加強執法力度，強化法律的威懾力，對那些有法不依、知法犯法的人員要做到執法必嚴、違法必究，為提高會計信息的真實性提供法律保障。

遵守各項制度，切實履行會計職業道德。會計人員必須遵守《會計法》所規定的各項制度，這是強制的、無條件的，同時得自覺履行會計職業道德原則。會計人員要培養高尚的品德，不僅要認真地學習專業文化知識，及時了解并熟悉國家制定的各項財務法規、方針、政策，嚴格貫徹執行和遵守經濟法、會計法、證券法、稅法、審計法等相關法律制度，強化法律意識，提高自身修養。提高對現代會計的認識，而且要自覺反省自己，以正確的會計職業道德觀念戰勝錯誤的會計職業道德觀念。

（二）建立現代企業管理制度和與之相適應的內部控制制度。

建立與現代企業管理制度相適應的內部控制制度。內部控制制度是現代經濟管理的一項重要制度，也是單位內部財務管理和會計核算的基本規范，一套完善規范的內控體系，能有效起到保護單位資產的安全完整，保證會計資料的真實、合法。因此，治理會計失信的一個重要途徑就是要建立科學合理高效的內部控制制度，在組織機構和人員設置上嚴格貫徹執行《會計基礎工作規范》，使日常會計業務處理及會計檔案管理每一環節的人員之間分工科學，職責明確，形成既能相互協作又能相互監督、相互制約的機制，這樣就能減少作弊的可能信。

（三）加大懲處力度，嚴格財經紀律。

從法律規范上加大對造假失信者的處罰力度，明確單位領導對會計信息真實性所應承擔的責任，在新修訂的《會計法》中，確立了單位領導者對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性負責的制度，因此，在單位相應的管理制度方面應把會計信息的真實與否有違法行為，作為考核各層領導者業績的重要內容，并實行會計信息質量一票否決制。　　當今會計人員職業道德是不容忽視的，所以加強會計人員的道德建設也是非常之重要的，如果領導能夠把好財務收支關口，公正明確地反映方方面面的利益關系，不偏私，不濫用職權。并且會計人員能樹立強烈的法律意識，提高自身素質，堅持原則，用好《會計法》來武裝自己的頭腦，使之能用會計職業道德來規范、指導自己的行為，正確使用自己的會計權力，忠實地履行自己的會計義務，不存私心，不怕打擊報復，能自覺、大膽地同各種違規違紀行為，作堅決斗爭。用適當的方法保護自己的利益，那么會計人員職業道德將會漸漸走出兩難的境地，會計人員的誠信度也會漸漸的提高。因為會計職業道德的樹立并不單單是會計人員，而是需要單位領導、負責人等多方面來共同并且不斷地追求崇高的會計職業道德觀念，達到更高的會計職業道德境界，造就出高尚的會計職業道德品質。

結論：加強會計職業道德建設是會計行業生存之本，建立以誠信為基礎的市場經濟是社會公眾的共同愿望。我們應認識加強職業道德建設的必要性，采用系列行之有效的措施來完成會計職業道德建設，以促進整個社會經濟發展。

參考文獻

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