會計職業道德問題研究

一、研究背景與意義

二、會計職業道德概述

三、會計職業道德的現狀與問題分析

四、會計職業道德的優化措施探析

五、結論

內 容 摘 要

當今我國經濟迅速發展,對于會計行業來說,既面臨發展壯大,融入經濟全球化的機遇,同時也迎來具有強大優勢的國際會計公司的嚴峻挑戰。在這種充滿競爭、文化多元和信息密集的網絡經濟環境中,中國會計行業必須接受國際社會及世界各國更為嚴格的監督。因此,在公平開放的國際化競爭中,沒有會計職業道德約束的企業和會計公司難逃被淘汰的厄運,沒有職業道德自律的會計人員將被剝奪參與競爭的資格。 現代會計管理推崇倫理道德,這是現代人本管理和行為科學的必然發展與客觀要求。在我國新舊體制轉換時期,在跨入21世紀的知識經濟時代,為了大力發展社會主義市場經濟,開展與之相適應、相配套的會計誠信和會計職業道德建設顯得尤為重要和迫切。“不做假帳”的前提條件就是:必須以講誠信為中心,加強會計職業道德建設,構建會計職業道德系統工程,這是當今知識經濟時代的呼喚,是全面提升會計管理水平的客觀要求。 我國會計界的當務之急是要盡快走出會計管理和思想認識上的誤區,將會計職業道德作為會計改革的一個重要組成部分和企業文化建設的重要方面,切實提高會計人員職業道德水準。本文擬從會計職業道德的重要性

會計職業道德面臨的問題進行簡單的分析，并對規范會計職業道德提出淺顯的建議。

【關鍵詞】會計、職業道德、重要性、危機、對策、建議

會計職業道德問題研究

一、背景與意義

 近年來，中國會計面臨“誠信危機”。會計信息失真，究其根本原因，是會計人員的職業道德標準下滑。在社會主義市場經濟體制逐步完善的今天，強化財會人員的職業道德建設，喚起社會對這一領域的高度關注，是當前整頓市場經濟秩序、凈化社會風氣、遏制腐敗滋生的關鍵之舉、治本之策。本文通過對會計行業現狀多角度的分析，指出了會計誠信對市場經濟建設的重要性，明確了其內在的基本要求，剖析其原因，并提出了加強會計職業道德建設、重塑會計誠信的方案。本人希望政府及會計界各人士能在努力的奮斗中不斷提高經濟生活中的會計誠信的水平。

二、會計職業道德概述

會計是伴隨人類生產實踐和經濟管理的客觀需要而產生和發展的。其本質是對一定單位的經濟業務事項進行確認、計量、記錄和報告，并通過所提供的會計信息，作出預測，參與決策，進行監督，并實現最優經濟效益。會計的基本職能是進行會計核算，實行會計監督。會計工作雖然專業性很強，需要具有相當專業知識的人才能夠掌握，但它是企業管理工作的重要組成部分，同企業其他的管理工作一樣，存在著道德問題。因此，會計信息的質量，它的真實性、可靠性和完整性，不僅決定于會計人員的專業水平，也決定于其道德狀況。 

會計職業道德的含義 

在會計行業里面，會計人員的職業道德是最備受爭議的，所謂會計職業道德，就是從事會計工作的人員在履行職責活動中應具備的道德品質。它是調整會計人員與國家、會計人員與不同利益和會計人員相互之間的社會關系及社會道德規范的總和，是基本道德規范在會計工作中的具體體現。它既是會計工作要遵守的行為規范和行為準則，也是衡量一個會計工作者工作好壞的標準。 

會計職業道德的要求：國家對會計人員提出的主要職業道德要求在《會計基礎工作規范》中作了具體規定：①敬業愛崗。即會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業務，使自己的知識和技能適應工作的要求。②熟悉法規。即會計人員應當熟悉財經法律、法規、規章和國家統一會計制度，并結合會計工作進行廣泛宣傳。③依法辦事。即會計人員應當按照會計法律、法規和國家統一會計制度進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、完整。④客觀公正。即會計人員在辦理會計事務中，應當實事求是、客觀公正。⑤搞好服務。即會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業務管理情況，運用所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位的內部管理、提高經濟效益服務。⑥保守秘密。即會計人員應當保守本單位的商業秘密，除法律規定和單位領導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。此外，會計人員廉潔奉公是保證會計工作服務質量的重要條件，也應作為會計人員應具備的職業道德。 

2、會計工作中道德問題的特性 

會計工作中的道德問題，在任何時候和任何方面，都嚴格地受會計法律法規所制約。它一般被認為有如下三個特性： 

（1）規定性。公司、企業等單位的會計核算“應當怎么做”、“禁止做什么”，在《中國人民共和國會計法》、《企業會計準則》和《企業會計制度》等法律法規中都作了明確規定。任何單位和個人在填制會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料中，必須符合國家統一的會計制度的規定。 

（2）明示性。會計人員是市場經濟活動中的專業人員，要有良好的業務素質和職業道德，才能勝任此項工作的需要。會計人員事先要接受專業教育，取得會計從業資格證書后才能上崗。也就是說，每一位會計人員在上崗之前，都知道從事會計工作的專業知識和道德要求，如果違規，產生的后果事先是知道的。 

（3）持續性。由于會計人員熟悉會計業務及相關的法律、法規、制度，對會計事項是否合法的界限是清楚的。因此在會計事項業務過程中需要始終嚴格把關，實行監督，同時有權拒絕辦理或糾正違法會計事項。這樣可以有效地保證會計信息的真實性和完整性。遵守規定和職業道德是一貫的、長期的，即使長期從事會計工作的高級人員，如發現不按此原則去做，也要吊銷會計從業資格證書，不得繼續從事會計工作。 

三、會計職業道德的現狀與問題分析

1、會計職業道德現狀 

（1）從總體上看，大多數會計人員職業道德是好的和比較好的，能較好地遵守會計職業道德規范及會計基礎工作規范。多數會計人員在敬業愛崗、服務意識和保守秘密方面做得比較好，極少見到因會計人員泄露單位秘密而造成損失的情況。據有關調查顯示，會計人員在依法辦事、客觀公正、會計監督和對工作精益求精方面尚有缺失。因此，我們在評價會計人員職業道德時，既要看到絕大多數會計人員在職業道德的許多方面是好的和比較好的，也要看到會計人員職業道德某些方面確有缺欠、失范現象。

（2）會計人員的從業環境不同，會計職業道德缺失表現程度也不同。如：單位內控制度和管理制度不同，會計職業道德缺欠表現程度就不同，會計人員在單位中的地位和獨立程度不同。會計職業道德缺欠表現程度也不同，會計主體的性質不同，會計職業道德缺欠表現情況不同，受教育程度和科技手段不同，會計職業道德缺欠表現程度不同等等。 1、會計人員職業道德缺欠、失范的原因：會計管理體制和單位負責人主觀意愿的影響。會計人員的工作完全在單位負責人的領導、管理之下

具有天然的從屬性，單位負責人享有獨立的人事分配權和勞動用工權，會計人員對于其“老板”是不具有監督職能的，充其量只能說具有建議功能。這種從屬性使得他們自身的利益與單位息息相關，往往為了單位利益或受領導的授意、暗示、指令做假賬，不能公正地獨立行使核算和監督職能。2、社會經濟、政治、法制環境對會計人員職業道德的影響。 首先，在所有的能夠影響會計職業道德的環境中，經濟因素是最為重要的。它不但直接對會計職業道德產生著重要的有時甚至是決定性的影響。而且還通過對政治、法律、文化教育等其他環境因素的影響來間接地對會計職業道德產生影響。市場經濟條件下人們的思想意識、價值觀念發生了巨大的變化。會計人員的價值掛念、價值取向也會發生變化。人們在分析會計信息失真原因時所講的“利益驅動”就是這種價值觀念變化的一種負面效應。 其次，由于受中國幾千年遺留下來的官官相護和官僚主義作風以及明哲保身的處世哲學的影響，會計人員在處理不好辦得業務時“睜一只眼、閉一只眼”已是不爭的事實，在當今日趨復雜的社會環境中，由于受20世紀50年代浮夸風和“文化大革命”中實用主義、顛倒還白、弄虛作假思潮的影響，又由于會計人員的從屬地位，使會計信息服從所謂的“政治”需要，會計人員無力阻攔、隨波逐流、會計實踐中非理性行為越來越多，導致會計信息失真，編制和提供虛假的財務報告。 最后，市場經濟條件下，人們的社會經濟生活除受市場規律調節外還要受法律約束，會計法律規范對會計職業道德建設有保障作用。我國1999年修訂的《中華人民共和國會計法》明確了單位負責人的法律責任，但是在具體的實踐中對違反法律法規的單位及單位負責人和會計人員的處罰太輕或不了了之，不足以觸及他們的靈魂深處。 #、部分會計人員的職業道德素質偏低，愛崗敬業是會計人員應該遵循的最起碼的職業道德。拒不完全統計，在對會計人員職業道德做出的總體評價中較差的占!^>@&%，極差的占#>!@%，在普遍發生的會計信息失真現象中，主動出謀劃策的會計人員占!@>#%，反映會計人員職業道德面貌四方面具體表現中做得不好的占!$>%%，基本不能做到的占@>^%。這些會計人員集中反映了職業道德的缺欠和失范，他們在做出違法違紀的會計行為時，出于主觀故意、主動而為。其形成的原因，固然也受社會風氣和單位負責人主觀意愿的影響但一個重要原因時這些會計人員自身職業道德素質偏低。
二、會計職業道德缺失的原因　
!、會計職業道德規范體系不健全。會計職業道德規范的完備，程度是指形成和維持會計人員職業道德水準的機制的完善程度，包括會計職業道德準則、教育等。我國目前關于會計職業道德內，容的規定，僅見于《會計法》、《會計基礎工作規范》等法律、規章中，真正意義上的會計職業道德體系尚未完全建立。　
@、監督體系不健全、監督機制不完善。從外部監管來看，監管的重點沒有隨著市場的深化而轉移，政府監管力度不夠，角度不正，監督落實不到位，沒有形成公平競爭的機制，難免對查出的問題避重就輕；其他專業監督各自為政，難以形成全面的監督體系。從內部監督來看，有些單位自我約束機制不完善，或者執行時流于形式，不合理、不合法的行為難以控制。#、會計從業的需要影響了會計職業道德。會計人員是單位的員工，其衣食住行、獎懲升遷均依賴所在單位。這導致了會計職道德的從屬性，即單位負責人道德素養的高低直接影響到會計人員的道德操守。$、會計職業道德教育滯后。會計職業教育道德的缺失與缺乏會計職業道德教育有直接關系。特別是會計人員參加工作后的職業道德后繼教育被忽視了。
四、會計職業道德的優化措施探析
加強會計人員職業道德建設是規范和提高我國會計人員職業道德能力和水平的重要內容，也是強化會計監督的重要措施之一。加強會計人員職業道德建設，是當前會計工作者隊伍建設和會計秩序建設的一項重要任務，需要從制度規范、行為獎懲、宣傳教育等方面入手。 （一）健全和完善會計監管機制
會計監督機制是對會計核算和管理工作進行連續、系統、全面的監控和經常性的檢查便于及時糾正會計工作中存在的問題和錯誤確保會計核算和會計管理工作健康有序進行的體系。 由于目前我國還未建立起內容全面、操作性強的會計職業道德準則因此加強對會計人員職業道德的監督和檢查顯得尤為重要。要建立會計職業道德評價體系通過監督和檢查、督促和教育幫助會計人員提高職業道德水平。 
（二）完善會計職業道德的評價和獎懲機制，改變監督機制加大國家監管力度，在企業內部要進行嚴格的職務分工建立有效的內部審計制度，即處理經濟業務和會計事項應嚴格分工，相互制約，相互監督，并且定期進行內部審計。完善的內部控制制度，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相關部門和人員的相互制約，另外在授權批準制度設計中應賦予會計人員一定的獨立判斷權。就企業外部會計監管系統而言，應把行業自律和政府監督相結合。健全和完善以行業自律監管為核心的社會監督體系，并以此約束和監督企業的會計職業判斷，充分發揮注冊會計師的社會監督作用以保證會計信息的真實可靠。 
（三）培育良好的會計誠信環境，只有依托于社會各方面的變革與協調，尤其是應與法律、各行各業的職業道德同步，才能建設好會計職業道德。充分發揮誠信示范作用。要將會計戰線上具有高尚會計職業道德品質的先進模范人物的生動事跡作為教材，把會計職業道德觀念和道德標準具體化、人格化，增強其感染力。通過各種宣傳形式搞好宣傳，營造會計人員遵守職業道德的社會輿論氛圍。如報紙、電視，以及公益廣告、組團宣講等，系統地傳播、闡釋會計人員應有的職業道德規范，通過營造濃烈的輿論氛圍，從思想深處提高會計人員不做假賬的自覺性，從而凈化其內心世界，改善其認知標準，真正樹立符合道德規范的世界觀、人生觀和價值觀。
（四）加強會計學歷教育，繼續教育中的職業道德教育。!、加強高層次學歷教育，高等會計教育的水平決定著會計隊伍的人員素質和工作質量，又將在一定程度上影響社會經濟的發展。利用原有的中華會計函授學校澄城函授站及中央廣播電視大學澄城教學點為依托，可以采用多媒體、網絡技術進行開放式的教學，并在在信息技術的基礎上采用“啟發式”的教學方法，利用啟發式的提問、研討式的教學、論文寫作、模擬試驗、案例教學以及自學等方式，啟發學生積極、科學地去思維、去探索，使所學的知識真正應用于實踐，變成自己的東西，使參加學習者獲得能夠受益終生的工作能力和學習方法。使會計人員的學歷水平及知識素養得到全面的提高，為做好新時期會計工作奠定基礎。@、加強后續教育，不斷增加新知識，所謂后續教育是指對正從事會計工作和已取得或受聘會計專業技術資格、職稱的會計人員進行以提高政治思想素質、業務能力和職業道德水平為目標，使之更好地適應社會主義市場經濟發展要求的培訓、再教育，這是會計隊伍建設的重要內容。后續教育與提高會計人員素質有著必然的聯系，對于在職人員來說，后續教育是不可避免的。
五、結論
綜上所述，加強財會人員職業道德，是杜絕財會人員做假賬的重要途徑之一。但在社會主義市場經濟條件下，加強財會人員職業道德離不開環境支持、法制建設和學習教育。財會人員道德理念的形成與鞏固，很大程度上受制于社會環境，而致力于創造和利用優良的社會環境，才能使財會人員從中得到道德情操的陶冶和道德修養的內化，這對財會人員職業道德修養至關重要。通過法制建設來制約和激勵財會人員的道德行為，做到“有法必依、有規可循”。從而使法治為德治提供有力的保障。財會人員通過學習財會專業的法規法律，掌握法律知識，運用法律武器，自覺抵制做假賬行為。通過營造濃厚的教育氛圍，最大限度地給會計人員以職業道德觀念與行為的影響，從而凈化其內心世界，改善認識標準確立符合職業道德規范的世界觀、人生觀和價值觀。 隨著市場經濟的發展，會計職能不斷豐富，會計工作也變得日趨復雜。會計工作人員應具備的職業道德是一種非強制性的、以內心力量起作用的社會規范要求會計人員在其工作中正確處理人與人之間、個人與社會之間的關系。要提高會計行業的職業道德水平，不僅需要會計人員自身的努力，還需要社會各界的支持、配合。會計人員的職業道德建設與發展不是一朝一夕的事，而是一項艱巨的、長期的任務，需要建立相應的社會機制來維護、發展和完善。
參考文獻
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