企業應收賬款管理普遍存在的問題及對策探討

一、應收賬款管理概述

二、應收帳款產生的原因：

三、應收賬款管理存在的問題

四、解決應收賬款管理存在的問題的對策建議

內 容 摘 要

【摘要】應收賬款管理是企業資產管理中很重要的一個方面，應收賬款管理的情況，直接關系著企業的資金安全，進而影響著企業的經營安全，因此，本先分析了企業在應收賬款管理中存在的問題，并針對這些問題提出相關的建議對策.

企業應收賬款管理普遍存在的問題及對策探討

【摘要】應收賬款管理是企業資產管理中很重要的一個方面，應收賬款管理的情況，直接關系著企業的資金安全，進而影響著企業的經營安全，因此，本先分析了企業在應收賬款管理中存在的問題，并針對這些問題提出相關的建議對策.

【關鍵詞】 應收賬款 應收賬款管理 內部控制 

改革開放以來，隨著社會主義市場經濟的不斷完善與發展，市場從賣方市場轉變為買方市場，企業間的競爭日益激烈。為了擴大產品的銷售規模和市場的占有份額，在市場經濟競爭中占據主動地位，除了提高產品質量、改善售后服務外，企業普遍運用賒銷手段來擴大銷售，由此便出現了企業的應收賬款問題。

企業的應收賬款作為一種商業信用，一方面有利于擴大企業產品的市場占有率，增加產品銷售收入，減少企業的存貨積壓，節約倉儲的管理費用，提高企業的競爭能力和經濟效益；另一方面如果管理不善，應收賬款不能及時收回，反而會增加企業的經營風險，導致企業營運資金無法順暢周轉，還可能引發企業之間的相互拖欠，形成嚴重的三角債問題，造成了惡性循環。在我國經濟運行中，賒銷手段的大量運用導致企業之間以資金鏈條的形式錯綜復雜的聯結在一起，一旦某一環節斷裂，就會產生連鎖反應，危及到大量企業生存和發展，甚至帶來整個社會的不穩定。目前，我國企業普遍存在著應收賬款數量大、周期長、變現能力差的現象，企業應收賬款占流動資金的比重遠高于發達國家20%的水平，高達50%以上，而且企業之間尤其是國有企業之間相互拖欠貨款非常嚴重，逾期應收賬款占應收賬款總額的比重高達60%以上，遠遠超過市場經濟發達國家的10%，潛伏著壞帳損失的風險，這已成為我國經濟運行中的一大頑癥。所以，為了保證企業經營活動的正常進行，提高企業的經濟效益，維護經濟社會的良序運行，加強企業應收賬款管理具有十分重要的意義。

一、應收賬款管理概述

1、應收賬款的概念

應收賬款是企業因銷售商品、材料以及提供勞務而應向購貨方或接受勞務方收取的款項，包括企業在銷售過程中代購貨方墊付的包裝費用、運雜費用和應向購貨方收取的增值稅款，以及承兌到期而未能收到款的商業承兌匯票。應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權，是企業擁有的在未來期間向對方收取相應貨幣資金或其他等價物的權利。

合理的應收賬款對于擴大企業的經營規模，提高市場占有率有著很大的促進作用。在市場競爭中，企業為了穩定自己的銷售渠道、擴大產品銷售，向客戶提供商品與勞務的賒銷等信用業務。首先，賒銷對于那些資金暫時有困難的買方，具有強大的誘惑力，通過賒銷能夠刺激其購買力，同時，對信譽好、實力強的客戶提供賒銷作為優惠條件，起到了穩定客戶的作用，為保持長期穩定的客戶關系提供了保障。對于買家來說，買家的購買力提高了，賣家的庫存減少了，銷售水平也得到了提升，從而提高了賣方的競爭力。賒銷作為企業促銷產品的重要手段之一，已越來越被廣大企業所采用，這也成為了應收賬款形成的主要原因，并且也已成為當代經濟的基本特征。

2、應收賬款管理的概念

應收賬款管理就是如何制定科學合理的信用政策，管理好、利用好應收賬款，以加強資金安全，提高資金使用效率，防范經營風險。應收賬款是企業營運資金管理的重要環節，在競爭激烈的市場經濟中，正確運用賒銷，加強應收賬款的管理非常重要。

應收賬款管理應從應收賬款防范機制的建立和逾期債權的處理兩方面入手，企業應設立專門的信用管理部門，并與銷售、財務部門對應收賬款進行發生監控、跟蹤服務和反饋分析，并由內部審計部門進行監督管理

在企業的財務管理中，應收賬款管理的好壞，直接關系著企業的資金安全，進而影響企業的經營安全，因此應收賬款管理被列為企業流動資產管理的重點。

二、應收帳款產生的原因：

1、商業競爭的必然產物

在我國目前的市場經濟條件下，企業間存在著激烈的商業競爭，這是產生應收賬款的主要原因。競爭機制的作用迫使企業以各種手段擴大銷售。除了依靠提高產品質量、降低商品價格、提高售后服務質量、加大廣告投資等外，賒銷已成為擴大銷售最受歡迎的手段之一。賒銷也就意味著墊資，這樣企業就產生了大量應收賬款。

2、銷售和收款的時間差距

企業實現銷售商品成交的時間和收到貨款的時間經常是不一致的，這也導致了應收賬款。當然，現實生活中現金銷售是很普遍的，特別是零售企業更常見。不過就一般批發企業和大量生產企業和建筑安裝業來講，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同，這也形成企業的應收賬款。

3、企業內部控制體系不健全

在一些企業里，缺乏財務戰略規劃，企業管理者只重視銷售，忽略內部管理；只重視企業賬面利潤，忽略資金的機會成本及壞賬損失。部分企業基礎工作不健全，合同管理不到位，往往在每筆逾期應收賬款的后面缺少完善有效的合同協議。

企業內部會計控制不嚴，企業財會工作中普遍存在債權、債務清理、核對、催收不及時的現象，致使本可以回收的款項成為呆賬；將資金損失、當期費用長期掛在應收賬款科目內，造成虛盈實虧等問題，導致會計信息失真。

缺少專職機構或人員從事應收賬款的風險管理，主要表現在缺乏完整有效的客戶檔案：缺少專業的資信評級、資信限額和資信控制辦法；企業沒有對壞賬進行事前、事中的防范與控制。

三、應收賬款管理存在的問題

1、應收賬款管理目標有所偏重

很多企業為了達到完成經營利潤、粉飾財務報表的目的，在商品銷售尚未發生，勞務尚未提供就開具銷售發票，確認收入實現，這種現象在年末最常見。例如，某企業在當年12月底開具銷售發票，虛列應收賬款600萬元，而直到次年1月底才發出商品或者沖銷上年所列的應收賬款。同時，很多企業擴大市場占有率或保住殘存的市場份額，以及銷售人員為了提高銷售業績的需要，不考慮賒購方的信用狀況，產生大量的應收賬款，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊繳稅款及墊付股東分紅和費用，加速了企業的現金流出，占用了大量的流動資金，這樣就使企業缺少流動資金，給正常的生產經營活動帶來很多麻煩。這些行為直接影響到會計信息質量，偏離了應收賬款設置的初衷，對應收賬款的管理產生了很大的影響，給企業帶來的危害是顯而易見的。

2、內部控制機制不健全

經過研究，我們發現大部分企業在應收賬款管理上出現的問題主要是如權責不明確、管理條款不完善等內部控制機制不健全問題。

（1）銷售考核制度不合理

對于生產企業來講，產品銷售是企業能夠存活的根本，因此企業竭盡一切努力開拓市場，搶占市場占有率。但是基于產品的周期理論，當某個產品已經發展到成熟期時，產品的市場占有率逐漸開始從高峰向低谷運行，這時也是同類產品市場競爭最激烈的時期。隨后，產品逐漸被新的產品或其他產品替代，這個時候企業如果還是堅持此種產品進行大規模的生產，必然會形成產品滯銷。由于企業對銷售部門和管理層考核制度不合理，企業營銷人員的工資總額往往只與銷售任務掛鉤，忽視應收賬款收回。營銷人員為了個人利益，往往會選擇增加應收賬款的方式將產品賣出去，采用賒銷、回扣等手段加大銷售力度，導致了應收賬款大幅度上升，加大了產生壞賬的可能性。如果產品銷售出去而資金不能收回，就猶如潑出去的水有去無回，企業就會陷入一種進退兩難的境地，輕則是企業遭受壞賬呆賬的損失，重則會危及企業安全。

（2）信用政策存在缺失

賒銷是以交易雙方的商業信用為前提，應收賬款的管理的有效性要求企業具備完備的信用政策。信用政策包括信用標準、信用條件、信用審查和收賬政策。信用標準是企業認可客戶信用要求的最低標準和企業對于可接受風險的基本判別標準，也是企業評價客戶信用等級，決定是否給予客戶信用的依據；信用條件是企業接受客戶信用訂單時所提出的信用期限、折扣期限等條件；收賬政策是企業在遭遇客戶違反信用條件、拖欠貨款甚至拒付貨款時應采取的政策與措施；信用審查，是企業在達成交易前，為保護交易安全，對客戶資信情況進行適時、全面的調查和評估。但事實是，不少企業采取的卻是充分授權的管理方式，銷售人員在進行賒銷時，對來往客戶所進行的信用狀況評估薄弱，信用政策缺失，行事隨意、無據，尤其在客戶賒銷額度和信用期限問題上，多憑個人所好；未對客戶資信情況進行全面調查和評估，盲目與之成交，輕易增加應收款風險。這種充分授權的管理方式，不僅導致銷售人員的權力過大，不考慮貨款的回籠，引發企業更多的呆賬、壞賬，而且容易滋生腐敗，引發銷售人員串通客戶侵害企業利益，或侵占挪用企業應收賬款獲取一己私利。

（3）售后管理制度不力

售后管理也是企業應收賬款管理不可缺少的重要環節。售后管理主要包括應收賬款的及時核對清理、催收貨款以及對客戶信息的掌控。由于在經營過程中，貨物與資金回收在時間和空間上存在差異，以及票據傳遞和記錄之間存在著誤差，因此在交易完成以后要及時、定期進行債權人和債務人之間的對賬和賬務清理，以便于做到債權債務關系明晰。但是很多企業尤其是民營企業沒有做到定期與客戶核對賬目，對于在外的應收賬款沒有及時進行清理分析，也未及時確認壞賬呆賬，造成很多名存實亡的往來賬款長期虛掛在賬上，已作銷賬處理的往來款也未管理，賬目混亂不清。有的雖然對了賬，但出于對長期的合作關系考慮，僅停留于口頭承諾，未形成合法有效的對賬依據，給企業應收賬款的回收留下后患。售后管理制度的不完善，造成收款責任不明確，貨款催收不力，既給企業催促對方還款埋下了隱患，一旦遭遇客戶變更危機，企業往往拿不出有力的方案和證據應對，同時也給徇私舞弊打開了方便之門。

四、解決應收賬款管理存在的問題的對策建議

1、企業應當完善應收賬款管理制度

（1）為提高應收賬款的回收率，企業必須分工明確，細化各部門職責。如由財會部門負責辦理應收賬款資金結算并監督款項回收。有專職財務人員針對應收賬款客戶建立完善的資料登記制度，明確應收賬款的金額，并對所有的應收賬款進行賬齡分析和周轉率的分析，每月月末財務部門將所登記的內容和銷售部門的業務臺賬進行核對和清理，定期結算，發現問題及時調整，并及時向企業主管領導提供相關的信息，為能及時有效地收回應收賬款提供充分的信息幫助。

（2）企業應明確銷售部門負責應收款項的催收工作，嚴格考核，實行獎懲。銷售負責人對應收賬款滯期未收回的原因進行解釋，并提供相應的催收計劃，如果一定期限內計劃沒有完成，按涉及金額的一定比例對相關人員進行處罰。當然，對于提前完成或超額完成應收款回籠任務的應給予獎勵。

（3）企業可以對不同賬齡的應收款采取不同的催收方式，其中定期寄送應收款對賬單、頻繁的電話和上門催收是比較有效的方式，對于過期很長的客戶，可在催收時措辭嚴厲，必要時提請有關部門仲裁或提起訴訟。同時催收過程中的催收記錄（包括往來函電）應妥善保存。

（4）對于應收賬款涉及期限較長、金額較少、對方信用度較低的客戶，經催收無效時，應綜合考慮收賬成本的大小，對比收款形成的經濟利益與付出成本之間的關系，當企業付出的收賬成本遠遠高于給企業帶來的經濟利益時，經管理層決定可以放棄該筆應收賬款的催收，并按企業會計準則相關規定報有關部門審批，計提減值準備或確認壞賬，從而降低企業應收賬款的管理成本。

2、制訂合理的賒銷方針

企業可借鑒西方對商業信用的理解，制定適合自己的可防范風險的賒銷方針。如：（l）有擔保的賒銷。企業可在合同中規定，客戶要在賒欠期中提供擔保，如果賒欠過期則承擔相應的法律責任。（2）條件銷售。賒欠期較長的應收賬款，發生壞賬的風險，一般比賒欠期較短的壞賬風險要大，因此企業可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同，在賒欠期間貨物所有權仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結清后才能取得所有權。若不能償還欠款，企業則有權收回商品，彌補部分損失。

3、建立賒銷審批制度

在企業內部應分別規定業務部門內各級管理人員可批準的賒銷限額，限額以上須報經上級或經理審批。這種分級管理制度使賒銷業務必須經過相關人員的授權批準，有利于將其控制在合理的限度內。審批制度與企業的銷售政策、財務控制是互相連接的，也與企業的組織架構相配合。

4、建立科學合理的績效評價體系

企業的應收賬款管理改善首先要求企業改變以銷售業績為單一評價指標的評價體系，建立以產品銷售與資金回籠率相結合的科學合理的績效評估體制。績效評估指標是指引員工努力的方向，也是銷售人員責無旁貸的責任。科學合理的績效評價指標體系使得企業銷售人員的業績評價不僅僅是看他創造的銷售額，還要結合和他所負責的銷售業務掛鉤的應收賬款回收率、壞賬確認率及賬款回收速度等指標來綜合評價。這樣不僅充分調動了員工的積極性，同時也將應收賬款的管理與產品銷售結合起來，實現產品與資金回籠的雙贏局面。

5、引入客戶信用管理機制

確立合理的客戶信用管理機制首先要求建立專門的信用管理部門。對于大型企業尤其是國有大型企業應當建立專門的信用管理部門來加強企業的信用管理，以減少應收賬款回收給企業帶來的損失，對于一些規模很小、業務量不大的企業，我們沒有必要設立專門部門，但應設立專門崗位。這些部門的主要職責是對客戶的經營規模、資產、信用等方面進行詳細的了解，制定企業的信用政策以及監督各部門信用政策執行情況。其次，建立客戶信用評價制度。信用管理部門建立客戶檔案，對客戶的信譽、償債能力、財務狀況、資信狀況、擔保等分別進行記錄和全面分析、綜合評價，并劃分信用等級或評分，確定賒銷額度。在實際操作中，信用管理部門可以通過查閱客戶歷史記錄，檢查其是否及時足額償付賬款，是否具有良好的償債習慣，以及在可能的情況下，了解客戶與其他企業的債務關系等確定其償債信譽；通過檢查客戶的速動資產及其質量，了解其變現能力客戶，進而確定其信用狀況，償債能力就越強，應收賬款回籠的機會就越大，發生壞賬的可能性較小。 

6、加強售后管理

第一，針對不同客戶實施追蹤分析。信用管理部門必須對每個信用客戶建立主要情況檔案表，定期跟蹤記錄收款情況，隨時進行應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的回收進度和出現的變化，記錄不能按時收款的數額和次數，并提交預警報告，為今后評定客戶信用等級和額度提供依據。

7、建立銷售回款一條龍責任制

為防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務而強行銷售，企業應在內部明確追討應收賬款不是財務人員而是銷售人員的責任。同時，制訂嚴格的資金回款考核制度，以實際收到貨款數作為銷售部門的考核指標，每個銷售人員必須對每一項銷售業務，從簽訂合同到回收資金過程負全責。這樣就可使銷售人員明確風險意識，加強貨款的回收。

總之，企業的經營活動離不開賒銷，也就必然產生應收賬款，總會產生一定的資金回籠困難的風險。應收賬款的有效管理應作為一個企業的系統工程。高層管理者應把應收賬款的及時回收作為全公司的管理目標，完善企業內部控制體系，針對應收賬款在賒銷業務的每一個環節建立相應的控制制度，努力形成一套規范化的對應收賬款的事前、事中、事后的控制程序，使各個部門之間密切聯系，積極配合，在擴大銷售的同時保證應收賬款的回收，為企業的生存發展保駕護航。 

 

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參 考 文 獻

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