事業單位會計采用權責發生制基礎研究

一、權責發生制與收付實現制的一般概念與對比分析

二、以收付實現制為基礎的行政事業單位會計存在的問題分析6

二、行政事業單位會計引入權責發生制的優勢分析6

三、行政事業單位資產及負債會計要素引入權責發生制的基本建議7

四、現在中的行政事業單位使用權責發生制的存在的問題探索…………7-9

內 容 摘 要

摘　要：現行我國會計核算實行的兩種方法分別是權責發生制與收付實現制。長期以來，權責發生制在保證會計信息的真實性方面具有重大的作用，其在會計核算中的地位已為人們所公認。然而，隨著客觀經濟環境的發展變化，會計信息使用者的決策需求也出現了多樣化的特征，如何有效地選擇會計核算方法對企業經濟信息進行記錄則變得尤為重要。本文對兩種核算原則進行比較，分析兩者的優劣，反映各企業單位的經營信息。

關鍵詞：收付實現制；權責發生制；核算原則

權責發生制與收付實現制

企業是以持續經營為基礎的，而會計信息的記錄則將企業在連續經營過程中人為的劃分經營期間，以致造成企業在某一會計期間內的收、支與相對應期間成本的不配比。當商品經濟高速發展，企業之間的信用普遍存在的現實下，倘若一味的按照某一會計方法對企業收入進行計量，必將不利于企業的發展壯大。如何選擇會計核算方法則具有重要的現實意義。

從兩者的概念上看，權責發生制，是指以實質取得收到現金的權利或支付現金的權責的發生為標志來確認本期的收入和費用及債權債務，即收入按現金收入及未來現金收入——債權的發生來確認；費用按現金支出及未來現金支出—債務的發生來進行確認，而不是以現金的實際收、付來確認。收付實現制，是以現金收到或付出為標準來記錄收入的實現和費用的產生。即現金收支行為在其發生的期間全部作為企業收入和費用，而不考慮與現金收支行為相連的經濟業務實質上是否發生。

從兩者會計處理方法上看。權責發生制采用應計制，企業在日常經營活動中存在了大量跨期收入、費用，要對不同期間所產生的收入、費用、資產、負債等會計要素的記錄，則必然使用到應收賬款、應付賬款、預付賬款、預收賬款、待攤費用及預提費用等科目。新會計準則取消了待攤費用和預提費用，把發生的費用受益期在一年以內的，直接計入了當期損益。這樣更簡化了相關業務的會計處理，減少了期末的核算工作量。收付實現制在會計處理上手續要簡便很多，不需要考慮應計收入和費用的問題。一、處理收入和費用的原則不同：即使在同一時期同一業務所計算的收入與費用總額也不可能相同。例如本期收到上月銷售產品的貨款10000元。針對這一情況，采用權責發生制原則在上月發生銷售時就確認該貨款收入，即使當時并未確認增加企業的現金量；采用收付實現制，只能在本月實際收到該筆銷售款時才能確認該收入；對企業的影響不同：權責發生制運用應計科目及跨期核算反映企業經濟業務，對于歸屬本期的收入、費用則在損益表上進行反映，現實中易造成企業在某一會計期間內的損益表上看起來效益頗高，但在資產負債表上卻可能沒有對應的變現資產而陷入經營困境。而現金流量表是以款項的實際收付為標準所確定的本期收入與費用，無疑最大可能地壓縮了人為調節的因素。二、適用范圍不同：我國《企業會計準則》規定：“會計核算應當以權責發生制為基礎”。在我國所有的企業都是以權責發生制為準則進行會計核算，而收付實現制多運用于行政單位及事業單位（除從事經營業務外）。 

從兩者的發展與聯系上看，在尚未出現商業信用和借貸行為的情況下，收付實現制是中西方復式簿記的基礎，企業以現金流入與現金流出的差額來確定當期的收益。然而伴隨著商品經濟的發展及商業信用的逐步擴大，以款項的實際收支為標準的收付實現制，易造成企業實際收益結果的偏差，在某種程度上阻礙了企業對資本的吸納，致使收付實現制在經濟社會中逐漸失去了其生存的基礎。同時，權責發生制慢慢開始運用于各國的會計實務之中。權責發生制的核心是根據權責關系的實際發生和影響期間來確認企業的收益與費用，它從收入與相關成本的關聯客觀地反映企業的財務狀況和經營成果。基于會計分期的基本假設，權責發生制以應收應付為標準確認各會計期的收入與費用。但權責發生制在持續經營的前提下，對于經濟業務事項卻具有主觀判斷性。譬如諸如固定資產折舊方法等會計政策的選擇，壞帳計提比率在內的問題。因而由于權責發生制無法避免的人為因素，使得利潤也最終成了一種受制于理念的計量結果，也為調節經營業績、粉飾財務狀況提供了可能。

從會計主體的角度出發，建立在現代企業制度下的投資者與經營者，兩者之間形成了一種委托代理的關系，同時作為企業的投資人或債權人來講，對于企業他們最關心的是企業的盈利性和資金流動性。資產的流動性迫使企業的經營者必須關注現金、銀行存款的變化，致使企業現金流量表的地位和作用日益突出。它可以提供權責發生制很難提供的諸如企業會計期間內的現金流入和流出，會計收益與現金流量的關系，企業的流動性以及未來現金流量等方面的信息。除此之外，采用權責發生制時，由于采用不同的會計政策，以及受到眾多主觀因素的影響，使得不同企業的財務資料的可比性具有偏差。但以收付實現制為基礎的現金流量的確認和計量卻極為明確和簡單，不像收益計量那樣涉及多方面。

的確，收付實現制一直以來都是我國財政管理中主要采取的核算基礎，但隨著行政管理體制和政府機構改革的進一步發展、隨著社會主義市場經濟體制的完善和公共財政框架的構筑以及部門預算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入，在行政單位會計基礎中引入權責發生制對于完善行政單位管理基礎信息、提高財政資金的使用效益、促進行政體制改革大目標的實現具有重要意義。　　 

一、以收付實現制為基礎的行政事業單位會計存在的問題分析

一是不能真實完整的反應行政單位預算執行情況。收付實現制下，記錄收入、費用的時間是以款項的實際收到或支付的時間為準，不考慮收入與支出的匹配性。行政單位的收入主要來源于財政撥款，但其支出與行政單位業務活動的開展緊密聯系，在國庫集中支付制度實施之后，因為不能隨意動用自有資金的結余。因此，行政單位在部門預算的編制和執行中不僅考慮業務活動的開展進度，還會考慮國庫支付指標額度，造成部分業務活動與支付進度不相匹配。二是不能真實完整的反應行政單位政府資源的使用效益，收付實現制下，所有固定資產都不計提折舊，這使得固定資產長期按其原始價值反映在資產負債表中，既不利于如實反映固定資產的損耗情況，也不利于如實反映固定資產的實際價值。行政單位的財務報告上固定資產從購建一直到報廢均以原價列示，在以會計報表為基礎的行政單位財務分析時不能真實反應政府資源的使用效益。

二、行政事業單位會計引入權責發生制的優勢分析

一是權責發生制基礎上的會計核算與部門預算相結合，可以清晰的反映政府預算在各個部門的分布，可以提供更為全面和準確的部門服務成本和部門財務狀況信息。二是有利于真實全面的衡量財政資金的使用效益“優化結構、提高效能”是我國政府機構改革的目標之一，權責發生制基礎上的會計信息覆蓋了全部會計要素，可以提供政府資產的全面信息，包括行政單位控制的經濟資源信息。三是有利于進一步優化政府決策。我國政府機構正在從單純的“分配”向綜合“管理”轉型，行政單位將逐步退出競爭性投資領域，對社會經濟的干預方式將從以前的直接投資向以政府經濟決策方式對國民經濟進行引導過度。　　

三、就行政事業單位資產及負債會計要素引入權責發生制的基本建議

(一)資產的權責發生核算。固定資產的權責發生制核算應建立固定資產折舊制度，增設“累計折舊”賬戶，作為“固定資產”賬戶的備抵賬戶，同時在資產負債表中的“固定資產”項目下，增列“固定資產原值”。“累計折舊”和“固定資產凈值”項目，對固定資產修理費等費用支出可采用待攤或者預提的辦法進行處理，反映行政單位控制固定資產的規模、實際價值及利用效率。負債的權責發生制核算。應將政府負債區分為短期負債和長期負債，按照權責發生制會計核算基礎，采用預提的方法，合理預計各會計期間應負擔的支出。

四、現行行政事業單位引用權責發生制存在問題的探索 　　（一）、權責發生制易使部門進行非規范性擴張 　　在權責發生制預算下，上下級財政以及各部門之間的往來款項，作為相應的債權債務加以記錄，也容易誘發行政事業單位財務核算中自由裁量權的非規范性擴張。如在現行收付實現制下，預算安排的支出在年終需要如期撥付給用款單位（特殊情況除外），以應其支出之需，否則就構成了年度財政收支審計的癥結所在。有些部門和單位希望通過權責發生制計量基礎的改革，來規避審計部門對此類事項的審查監督。因為在權責發生制下，只要確認了對相關單位的“預算授權”，就確認了相應的債權債務關系，至于在未來哪一個具體時點上發生資金撥付的實際行為，僅僅是往來賬目的調整，審計部門也就難以對于這種違反財經紀律的行為加以及時的監督。 　　（二）、我國行政事業單位的復雜性與多元性，約束了權責發生制的全面施行 　　我國的行政事業單位無論是在內涵還是外延上，與市場經濟國家通常意義上的非政府組織或民間非營利組織，都存在著較大的區別。對于某些自收自支、實行 企業 化管理的行政事業單位，由于在具體性質上與企業已無太大區別，在財務核算上實行權責發生制原則， 自然 是順理成章的事情。但對于更多的全額和差額行政事業單位，其業務性質千差萬別、資金來源渠道迥異，總體改革方向也在逐漸的摸索之中。 　　（三）、權責發生制預算會計缺乏必要的人力資源支撐體系 　　在權衡權責發生制與收付實現制預算會計計量基礎的時候，操作簡化構成了收付實現制的重要優點。在收付實現制下，其核算成本通常要低于其他會計計量基礎，對于財務管理人員的業務水平與操作技能要求也不很高。通常公共部門財務決算報告的編制人員不需要經過復雜的系統培訓，就可以較為熟練的掌握核算與編制方法。而權責發生制計量基礎，則在一定程度上引入了企業理財與管理會計的理念，突出了預算管理中的政府受托責任與透明度，相應地對行政事業單位財務人員的會計素質與業務技能，提出了較高要求。因此作為政府會計改革的配套措施與保障，需要建立對從業人員的長期培訓機制，開展后續教育 ，提高政府會計人員的業務水平及綜合素質。

【參考文獻】

[1]歐理平 論權責發生制與收付實現制的對立統一[J] 內蒙古科技與經濟 2014年11期

[2]張學龍 新會計準則對權責發生制的影響[J] 財會研究 2007年07期

[3]劉 欽 淺論權責發生制與收付實現制 現代經濟信息 2010年17期

[4]陳玉榮 試論權責發生制與收付實現制的統一 廣西會計 2000年09期