代理記賬行業發展探析(二)

代理記賬機構，是指依法經批準設立從事代理記賬業務的中介機構。目前代理記賬機構主要包括代理記賬公司、會計師事務所、稅務師事務所工商行政管理局登記注冊，以及具有代理記賬資格的其他社會咨詢服務機構等幾大類。

（二）代理記賬的法律依據

 1993年修改《會計法》時增加了“代理記賬”規定，允許那些不具備單獨設置會計機構或者配備會計人員條件的單位，委托有關的會計服務機構進行代理記賬，從而首次確立了我國代理記賬業務的法律地位。1993年通過的《注冊會計師法》規定：第十五條：“注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務業務。”從而為代理記賬業務的開展提供了合法的中介機構。與此同時，為了具體規范代理記賬業務，財政部于1994年6月23日發布了《代理記賬管理暫行辦法》，對從事代理記賬的條件、代理記賬的程序以及委托雙方的責任和義務等作了具體規定。新修訂的《會計法》再一次確認了代理記賬的法律地位。第三十六條明確規定：“各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。”

此外，《國務院關于批轉國家稅務總局加強個體私營經濟稅收征管強化查帳征收工作意見的通知》、《稅收征收管理法實施細則》、《個體工商戶建賬管理暫行辦法》、財政部、國家稅務總局《關于加強（小企業會計制度）貫徹實施工作的通知》等法律法規和規范性文件對小企業委托中介機構代理記賬都有明確的規定和要求。部分省市也根據財政部的有關文件精神出臺了一些地方法規，云南省財政廳于4月19日發布了《云南省代理記賬管理實施辦法》，浙江省財政廳等省市財政廳局也紛紛下發了有關貫徹財政部《代理記賬管理辦法》的文件，標志著一套由上至下、層次分明、結構完整的代理記賬法規體系已經初步建成。

（三）代理記賬的條件

一個單位是否選擇“代理記賬”取決于該單位是否具備配備專職會計人員的條件，這應該由各單位根據自身會計業務的需要自主決定。單位規模大、經濟業務多、財務收支量大、在經營管理上要求高的單位，一般應該單獨設置會計機構并配備專職的會計人員，由此可見，代理記賬的委托單位應該且必須是小型的經濟組織和應當建賬的個體工商戶。這可以在國家稅務總局于1997年6月19日頒發的《個體工商戶建賬管理暫行辦法》中找到依據。

（四）代理記賬的內容

1.主體

代理記賬的主體是經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構，包括會計師事務所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的其他中介機構。

2.服務對象及范圍

代理記賬的對象是不具備設置會計機構、或者在有關機構中設置專職會計人員的獨立核算單位，如小型經濟組織、應當建賬的個體工商戶等。業務范圍也可以根據委托人的委托需要，提供會計核算、稅務申報、建立內部控制等等。 

3.服務方式

代理記賬方式可分送達和上門服務二種。其中：送達是客戶將準備好的原始資料送到代理記賬單位或由代理記賬單位去客戶處取資料，進行記賬工作；上門服務是代理記賬單位所指派會計師到客戶單位進行記賬工作。在具體操作時，代理記賬單位可以結合實際情況和客戶的要求采用適宜的辦法。一般情況下，代理記賬單位可安排人員到客戶指定地點收取當月做賬票據，并對票據進行整理，對票據存在的問題與客戶及時溝通，進行會計核算、賬務處理、稅款計算。負責審核的會計人員對賬務處理結果進行審核，包括票據完整性、合法性的審核、賬務處理正確性的審核、稅款計算合法性的審核、往來賬的核對、并對客戶賬務問題的隱患給予準確評估。在所有賬務審核無誤后填制納稅申報表，并對納稅情況與客戶溝通。 

4.業務收費