我國企業會計制度改革路徑探悉 (7)(二)

會計制度改革是一項復雜的系統工程,其總體目標在于建立與現代市場經濟相適應的、健全的、完善的會計規范體系。根據這一目標,我們提出以下改革思路:按市場經濟發展的要求構建企業會計制度。改革會計制度是建立和發展市場經濟的客觀要求，而市場經濟的發展是一個從不完善到完善、從不規范到規范的動態過程，因此，從理論上說，會計制度應隨市場經濟的發展而不斷地進行改革和完善，以適應市場經濟發展各不同階段企業經營的特點。但事實上，會計制度變革與市場經濟發展具有不同的特征。 建立能適應各個行業的統一的會計規范體系。適應這一要求，國家有關部門應改革以行業會計制度規范企業會計處理的狀況，盡快制定和頒布能適用于各行各業的《具體會計準則》，以使企業能對不同行業、不同性質的經營業務按統一規定進行會計處理，簡化企業的會計處理程序和處理方法，提高財務會計信息的綜合程度和可比性。 制定和完善各項資本經營業務的會計處理規范。隨著企業集團化經營戰略的逐步實施，每個企業都可能發生各種形式的資本經營事項，這就要求有關部門改革過去那種針對企業常規經營業務制定會計制度的狀況，為各種形式下的資本經營事項制定出相應的會計處理規范，并納入統一的準則體系。 按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度。現代會計在構成上具有橫向多元、縱向多層的特點。橫向多元即如前所述，現代會計除傳統意義上的企業會計、預算會計外，還包括人力資源會計、金融工具會計、租賃會計、通貨膨脹會計、破產清算會計等若干分支;縱向多層則指現代會計是由宏觀會計、社會責任會計、企業會計、內部責任會計等若干層次構成。以上各個分支、各個層次相互聯系、相輔相成，共同構成完整的現代會計內容體系。與這一體系相適應，現代會計制度應按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構建和設置，這里的“橫向到邊”就是會計制度的構成在廣度上應具有全面性，既要包括對傳統財務會計事項的規范，又要針對各現代會計分支，制定出相應的準則和制度，如通貨膨脹會計準則、金融工具會計準則、租賃會計準則、人力資源會計準則等。“縱向到底”就是會計制度的構成在層次上應具有完整性，它包括兩方面含義，其一，與會計構成的層次性相適應，現代會計制度既要包括宏觀會計、社會責任會計等方面的準則或制度，又要包括企業的會計準則與制度;其二，與會計制度制定主體的層次性相適應，會計制度既要包括國家統一制定的會計準則、會計制度，又要包括各企業根據統一會計準則或制度，結合企業實際情況制定的內部核算制度。 加快我國會計規范的國際化進程。隨著我國市場經濟的進一步發展以及健全、完善的市場體系的日益形成，我國市場必然要融于世界市場體系，加入國際性的商業交易網絡。適應這種市場體系國際化的要求，作為“國際性商業語言”的會計必然要走向世界，融于統一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現狀，加快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。

中國的會計標準至少有三個層次：一個是會計準則，二是會計制度，三是一些暫行規定和會計專業的會計方法。會計準則的會計要素的確認和計量是，記錄，報告的原則規定。會計制度是會計要素的確認和計量，記錄，報告的業務規則。會計準則和中國會計改革的實踐看會計制度的關系更加清晰，過多的討論都沒有必要的關系像。代表認為，會計準則的市場經濟，計劃經濟的會計制度所代表的觀點是形而上學。會計專業的暫行規定和會計方法也對會計標準的一部分，它是在一定的經營和特色產業，如石油和天然氣，農業，交通，旅游，瞄準，房地產發展的特點作出的會計準則。此外，還發行了一些金融的解釋性文件，正確認識會計制度和會計準則的實施，部是不可或缺的。 繼續完善會計準則體系。會計準則體系包括基本會計準則和一些具體會計準則。自1997年以來，具體會計準則已經發出，財政部于1992年頒布的基本會計準則的許多內容已經過時，需要修改。著名的中國歷史學家加里為中國的教授提出很多會計財務報告概念框架。其目的是確定財務報告的使用者和對會計信息，會計信息質量要求的定義，特點和在一個確認，計量和報告財務報表要素的需求。這是用于開發的一整套強有力的內在協調的方法，技術系統，它可以保證的具體標準的連續性，而不是之前和之后發生矛盾企業的會計標準。