論銀行經營控制

一、銀行道德風險

（一）銀行道德風險的有關理論問題

（二）銀行道德風險的表現形式

（三）銀行道德風險的防治措施

二、新會計準則下加強企業財務管理

（一）、新會計準則對企業財務管理的影響

（二）、新會計準則下加強企業財務管理

三、銀行信貸管理

（一）、銀行信貸管理制度演進

（二）、經濟后轉軌時期的銀行信貸管理創新

四、銀行貸款借新還舊風險

（一）、借新還舊存在的主要風險

（二）、借新還舊風險產生的主要原因 （三）、化解到期貸款借新還舊風險的主要應對措施

內 容 摘 要

隨著我國市場經濟的不斷完善，交易方式多樣化，市場體系不斷延伸，銀行業務品種增加，服務范圍不斷擴大，推動著學科的發展和深化。銀行是社會經濟活動中風險最高的行業之一，它的風險包括國家風險、市場風險、信用風險等等。由于風險的普遍存在，銀行在經營活動中把盈利性、流動性、安全性并列為三大原則。各種風險交織存在，迫使人們制定和完善相關制度來應付風險，以期風險減少到最小程度。財務管理對于企業發展的意義越來越大，并且傳統的簡單的以資金核算為基礎的財務管理已經不能很好的滿足現代企業發展的需要，因此新會計準則的實施對企業的財務管理具有很大的影響，新準則在提供會計信息的理念，財務會計報告的目標、會計計量的屬性等方面有了較大的突破，原有的財務管理模式已經不能適應企業發展的需要。財務管理人員應積極應對新會計準則對企業財務和經營造成的影響，及時作出充分的判斷，有效的制定相應的對策。根據金融理論發展和銀行信貸管理實踐提出的問題，銀行信貸管理制度建設應當實行“信貸營銷制度”和“風險處置制度”并舉的戰略，借新還舊是商業銀行業務運行中已存在的一種形式，人民銀行對開展此項業務有嚴格的規定。實際操作中，借新還舊有被濫用之勢，給銀行帶來了風險，應當加以防范和控制。 

論銀行經營控制

一、銀行道德風險

（一）銀行道德風險的有關理論問題

銀行經營道德風險是指銀行職員因職業道德缺陷而使銀行經營隱藏或出現風險，對銀行造成損失或潛在損失。它包括銀行經營者或操作者工作不負責任、貪污欺詐、偷閑、瀆職等行為。職員的任期長短與道德風險的程度成反向關系，任期長，職員從事道德風險活動低。職員未來收益的貼現率越高，則短期行為程度就越低，就越沒有動機從事道德風險活動。V越小，對職員道德風險行為的懲罰程度越高，則職員從事道德風險的程度就越小。因此，對銀行職員的監督程度、激勵程度、懲罰程度構成了銀行職員道德風險程度

（二）銀行道德風險的表現形式

銀行道德風險是銀行經營中的職業道德風險。它包括三個方面的內容。一是道德責任，即員工對本職業的責任心。二是道德破壞，即員工對本職業的破壞與侵害，如貪污、欺詐等。三是道德漏損，即由于道德不完善產生漏斗，形成漏斗效應，對本職業漠不關心。

從銀行經營的角度看，其道德風險主要表現在三個方面：

1、職員嚴重失職、瀆職，造成銀行面臨巨大風險。這時候我國金融改革進入實質階段，國有專業銀行向商業化銀行轉軌，大量股份制銀行批準成立，舊的信貸體制已經被打破，新的信貸體制尚未形成，信貸監督處于一個模糊期。各大銀行出現了大量不良資產，不良資產有的是歷史形成的包袱，有的是改革過程中行業效益格局改變造成的。而更大量的是有關職員工作不細，甚至失職造成的。

2、職員義利顛倒，給銀行利益帶來了侵害。由于我國正處在社會轉型時期，各種社會力量相互激蕩，各種社會思潮紛然雜陳，影響著人們的思想，牽動著人們的視線，傳統的義利觀離人們漸行漸遠，思想極易發生錯亂，做出不理智的行為。部分職員在市場經濟大潮下經不住西方資產階級生活方式的引誘，喪失了基本的道德觀 、義利觀，以非法手段侵害銀行利益。主要有貪污帳款、挪用帳款，與外人勾結詐騙、搶劫和盜竊銀行資金。

3、職員消極應付工作，阻延銀行的發展。銀行職員對于工作缺乏必要的熱情，毫無主動性、積極性，應付了事，消極怠工，形成了新的道德風險。銀行又因其特殊地位，經營效益不會像普遍企業一樣，對職員的收入效益產生立竿見影的效果。如一個生產企業上一個月經營得不好，下一個月就要影響職員的工資發放，因為他沒有可掌握的貨幣資金。而銀行雖然發生虧損，但他掌握大量的貨幣資金，可以繼續給職員發放工資。 因此，有人說，進了銀行就進了“安樂窩”，意指只要銀行不破產，職員就可以一輩子衣食無憂，跟著銀行進入小康社會。由于銀行的分配制度沿襲“大鍋飯”時代的政策，缺乏激勵機制沒，銀行職員收入分配拉不開差距，整體收入水平不高。這些現象的存在是部分銀行職員愛而不惜自己的職業，工作缺乏進取心，因此出現所謂“偷懶”的現象。

（三）銀行道德風險的防治措施

1、以制度建設為依托，抓好監督。道德風險受制于金融道德規范，金融制度決定職員行為的方向和內容，同時也決定著人們對于金融道德認定的行為準則。因此金融道德是依附于金融制度，服務于金融制度的。道德風險受制于金融道德規范，小平同志說：“制度好可以使壞人無法橫行，制度不好可以使好人無法充分做好事，甚至會走向反面�！笨梢娭贫冉ㄔO對道德風險的防范作用是多么重要。因此必須、（1）建立嚴格的授權有限制度。（2）建立崗位輪換制度和親屬回避制度。(3) 建立嚴格的稽核制度。

2、以分配體制改革為依托，建立科學的激勵機制。當前銀行分配制度改革主要是要提高銀行職工的收入待遇，要使其在國家各階層中享受高收入的報酬。同時要在職工之間拉開差距，根據貢獻實現職員年薪制度。收入低的可以通過努力提高自己的員工級別來提高收入，收入高的職員使其更加珍惜自己的崗位，使每個人都有希望、有奔頭。銀行職員實現比較優厚的待遇是有其合理性的。一是銀行職員基于長期的教育和訓練成本投入獲得銀行錄用，給予較高的報酬符合人才市場的公平原則。二是銀行職業是一種綜合的管理勞動，其價值量等于倍加的簡單勞動。三是國家將銀行職員視同公務員管理，禁止職員從事營利活動，限制了他們潛在的價值實現，理應予以補償。根據我國目前經濟狀況和銀行自身盈利水平，尋求銀行職員“不想貪”的自律機制，以制度確定職員比較優厚的薪水，既使他不為生活所累，又使他個人價值在經濟上得以實現，不失為一種好的辦法。

3、以懲治為手段，建立“威懾”機制。懲治是對已有行為處罰，具有一般預防和特殊預防的作用，這一功能關鍵在于，懲治制度是否具有威懾力量，能否利用人的恐懼心理起到遏制作用。一項制度訂得再好，如果不認真執行也等于一張廢紙，要加強對制度執行情況的督促，對那些制度流于形式，執行扭曲嚴重的重要事件和單位要通報批評，追究責任者的責任；對那些制度落實好的單位要予以表揚，逐步形成一個有章必循、有法必依的社會氛圍，使道德風險降低到最低程度

二、新會計準則下加強企業財務管理

（一）、新會計準則對企業財務管理的影響：

新會計準則的實施對企業的財務管理具有很大的影響，新會計準則的實施標志著中國企業的財務會計工作進入一個新的階段，使我國的財務會計更加市場化和國際化。新準則要求企業的財務管理人員要有敏銳的職業判斷能力與較高的職業道德素養，特別是公允價值、減值準備、未來現金流量的判斷等要求財務人員具有較高的素質。同時新會計準則還在財務報告目標上、關聯方披露、分部報告等方面對企業財務管理產生一定影響，財務報告目標更加側重于資本市場的投資者，有助于報告使用者對企業過去、現在、未來的情況做出評價和預測。

1、新會計準則對計量屬性的影響。新會計準則體系首次比較全面的導入了公允價值的計量屬性，增加了會計準則的可操作性，有利于提高企業會計信息質量。同時新會計準則實施后公允價值有可能成為利潤調節的工具。

2、新會計準則對合并報表范圍產生的影響。新會計準則合并報表的規定遵循了實質重于形式的原則，使得一些企業不能再利用分離若干子公司、縮小持股比例、將經營狀況不良的業務從合并范圍中剔除的方法來粉飾企業集團的整體業績。

3、新會計準則對財務管理人員的影響。新會計準則要求財務會計人員必須更新觀念，改變“會計就是編表”、“會計就是算賬”的傳統思想，樹立忠實提供信息的理念，切實強化信息披露意識。要求企業的財務管理人員必須領會新會計準則的精神實質，不斷提高自身的專業知識和業務水平。

4、新會計準則對企業所得稅核算方法及賬務處理的影響。新會計準則對企業所得稅引入資產負債表債務法，要求企業采用納稅影響會計法進行所得稅會計核算，而且必須使用資產負債表債務法進行賬務處理。

（二）、新會計準則下加強企業財務管理

1、創新財務管理觀念、企業財務管理理念是企業財務管理的指導思想和基礎，新準則下企業的財務管理必須具有市場觀念，要以市場為導向，洞察市場、了解市場、以市場為中心不斷調整自己的策略，合理選擇籌資渠道和方式，以較低的成本和較小的風險為企業籌集所需要的資金。并將新準則的宣傳工作及普及的培訓工作延伸到企業的負責人、中層管理干部、使新會計準則體系融入到企業流程和風險管理實務中，為準則的實施創造良好的氛圍。

2、建立健全配套制度和設施，企業應針對自身的具體情況，在符合新會計準則體系要求的前提下，調整會計處理流程及財務信息系統，制定適合企業特點的具體會計核算辦法，以利于財務會計人員的理解與操作。同時，軟件技術要與企業的實際緊密結合，使用統一的軟件，加強對財務資金的統一管理，提高資金運作的透明度和管理水平。 

3、提高財務管理人員的綜合素質，財務人員必須轉變觀念，更新理念，熟練掌握新會計準則的概念和框架，準確的理解新會計準則的精神和實質。要通過各種形式的培訓和學習，提高自己的業務知識和能力，要善于運用現代化管理手段和方法解決工作中遇到的各種問題，要具有參與企業決策的意識和較強的職業判斷能力、應變能力和風險防范意識。

4、建立良好的內部監控體系 企業應該運用系統分析的方法，建立科學、有效的財務管理監控制度。形成自覺地內部會計監督機制，從源頭上遏制會計造假行為，確保新會計準則的合理運用和有效實施。

三、銀行信貸管理

（一）、銀行信貸管理制度演進

銀行信貸管理制度是國家經濟金融管理制度的組成部分，一定的經濟金融制度決定著相適應的信貸管理制度，經濟金融制度的變化必然引起信貸制度的重新安排，以適應經濟金融發展的需求。從中華人民共和國建立（1949年）到現在的半個多世紀，國家的經濟管理制度經歷了從計劃經濟體制（1949——1979年）——計劃商品經濟體制（1979—1992年）——市場經濟體制（1992——現在）的三個發展階段，與之相適應，銀行信貸管理也發生了從計劃信貸的“資金供給制”模式向市場信貸的“資金交易制”模式的漸變過

（二）、經濟后轉軌時期的銀行信貸管理創新

金融是現代經濟的血脈，金融體制改革和運行機制在經濟體制后轉軌時期具有極其關鍵的作用。中國銀行業的產權改革，公司治理結構的建立，經營機制創新，管理模式的轉變，不良貸款的處理，風險防范體系的建設，成為金融改革的重中之重。銀行信貸管理的決策者，必須具有與時俱進的品格，從實際出發，根據變化了的客觀情況，做出及時靈敏的反應，對不適的管理體制和運行機制進行調整重新安排，使之在新的條件下達到制度供給與需求均衡，保持制度的有效性。因此，要力求從理論、觀點和方法論上把握十條原則：

1.信貸管理的對象：信貸管理在于發現市場、研制產品、營銷貸款、創造收益，為達到信貸資金的流動性、安全性、效益性經營管理目標，研究信貸管理制度和體制、運行機制和支持技術的理論、原則、方法與技術。

2.信貸管理涉及的對象：商業銀行信貸管理涉及企業、居民部門的資金循環、融資結構、財務收支，構成銀行與企業、居民的融資關系；同時，又與中央銀行的貨幣政策調控相聯系，構成貨幣政策與信貸政策的傳導體系。

3.信貸資金交易費用（成本）與資金需求和供給：存款和貸款是商業銀行向企業、居民部門提供的信貸服務，通過存貸款的利率差獲得收益。

4.信貸營銷與市場定位信貸市場的層次結構和空間結構差別，要求商業銀行的信貸營銷必須進行準確的市場定位，根據需求對象的特點，設計產品，創新營銷方式和手段，才能擴大市場占有份額，提高經營效益。

5.信貸服務與管理結構創：新隨著銀行信貸管理理念的轉變，經營范圍的擴大、互聯網技術的發展和廣泛應用，市場競爭不斷加劇，銀行信貸管理必將發生從單一業務平臺管理向綜合業務平臺管理、網點經營向網絡經營、同質性服務向品牌性服務、標準件服務向個性化服務、無償服務向收費服務方向嬗變。

6.信貸管理與貨幣政策傳導：商業銀行信貸經營機構的設置和經營權限的劃分，直接影響信貸資金的流動方向和數量，信貸管理體制又成為貨幣政策傳導機制的載體。因此，建立合理的與經濟金融運行需求相適應的信貸管理體制，不僅是銀行信貸提高效率的題中之義，也是疏通貨幣政策傳導渠道的必然要求。

7.貸款風險控制與創新和發展：由于信息不對稱性和逆向選擇、道德風險的存在，貸款風險的控制和防范具有極其重要的意義，而信貸管理創新的功能，又在于發現市場潛在收益，規避風險，推動發展，創新又是貸款風險防范的內在動力。由于貸款風險的客觀性，不能消滅只能防范和控制，消滅貸款風險等于放棄效益、效率和發展機會。因此，銀行信貸風險控制必須建立在創新發展機制之上，才能提高信貸管理在經濟發展中的貢獻率。

8.銀行信貸管理與社會信用體系建設：信用是市場經濟的基礎，在市場經濟條件下一切經濟關系都表現為信用關系，銀行信貸管理制度、管理體制、運行機制作用的發揮，離不開社會信用環境的凈化，社會信用缺失是銀行信貸風險滋生最深刻的社會原因。因此，銀行信貸風險控制與防范，必須與企業信用建設，個人信用體系和各類中介機構信用體系建設協調配合，夯實銀行信貸管理與風險防范的社會信用基礎，創造實施銀行信貸制度和管理體制的條件，提高銀行信貸管理的效率和效益。

9.銀行信貸管理與人力資源管理：銀行信貸管理必須十分重視人力資源管理，發揮人的積極性和創造性。人力資源轉化為人力資本的關鍵在于激勵機制和約束機制，必須建立激勵與約束；權力與責任，利益與貢獻對稱的管理機制，這是銀行信貸管理最重要的保證條件，也是管理決策者必須掌握的一門藝術。

10.信貸市場與資本市場的關系和“防火墻” 信貸市場與資本市場有內在聯系的客觀必然性，兩個市場之間資金的相互流動是客觀規律。按照兩個市場資金的客觀規律，建立有效防范銀行信貸風險的“防火墻”，特別是在商業銀行從分業經營向綜合經營發展，提高流動性和效益性，提高市場競爭力的條件下，兩個市場之間的“防火墻，”是銀行信貸管理不能回避的理論和實踐課題。

四、銀行貸款借新還舊風險

（一）、借新還舊存在的主要風險

第一，借新還舊往往不能真實反映貸款質量，誤導上級行正確決策。商業銀行不良貸款該反映的沒有真實反映，一方面貸款質量失真，另一方面對減值準備的計提嚴重減少，再一方面還將誤導上級行對不良貸款處理的正確決策，從而形成新的操作風險。

第二，借新還舊會造成銀行錯過最佳化解不良貸款風險的時機；

第三，借新還舊對銀行內部管理及對客戶貸后管理工作都會產生較大的負面影響。同時也容易使不良貸款壓縮工作得不到真正的落實；甚至會降低客戶的還款意愿。

（二）、借新還舊風險產生的主要原因

第一，對借新還舊貸款存在認識上的誤區：客戶經理認為借新還舊屬于為客戶辦理的正常信貸業務，有的甚至為了取得較好的考核結果而對經營狀況較差、現金回籠不好企業的借款也積極申報借新還舊，這種觀念或是操作慣例傳導給企業后，借款人也就理所當然地認為沒有必要先還后貸，合同到期銀行自然會辦理轉貸續期。

第二，以前年度信貸資產質量不高，短貸長用的現象較為嚴重，隨著經營的逐漸規范，借新還舊條件也變得更為嚴格，給銀行壓縮不良貸款工作造成較大的壓力。

第三，資產風險管理機制未完全實現相互制衡，對其潛在的風險難以有效管理。主要體現在：目前有的商業銀行風險管理部門既作為資產五級分類的實施者，又作為資產質量的管理者甚至是被考核者，無疑這是既當裁判又當運動員，加大了借新還舊風險和五級分類偏離的可能性。 

（三）、化解到期貸款借新還舊風險的主要應對措施

第一，進一步健全銀行到期貸款借新還舊管理的內控機制；一是對風險管理進行垂直管理，不受地方考核指標的約束和影響；二是對于資產五級分類的實施者和管理者不應該用壓縮不良貸款的指標來考核，而應該用分類的準確性來進行考核。

第二，進一步提高新增貸款的質量，特別要重視貸款到期期限和還款期限的匹配程度。一是深入進行貸前調查，科學分析還款能力，認真測算還款期限，貸款期限盡量與還款時間匹配；二是加強貸后管理， 密切關注還款資金的動態，千方百計把握好收貸時機。

第三，對貸款五級分類管理、不良貸款責任追究、不良貸款考核等方面進行改進和完善。積極引導客戶經理向需要轉貸的客戶灌輸“回收再貸”而不是“借新還舊”的理念，營造健康的信貸文化。首先，在考核指標口徑的設置上，可將不良貸款計算口徑調整為五級分類口徑，利用利益的牽引機制，遏制“借新還舊”貸款頻繁發生的現象；其次，在貸款定價上，對借新還舊貸款要規定較高的利率水平，提高客戶借新還舊的財務成本促使客戶歸還貸款；3，對一般額度授信客戶可規定在授信額度內經辦行不能發放借新還舊貸款，授信額度內借新還舊貸款審批權上收至一級分行，提高借新還舊貸款的審批級次；4、將借新還舊貸款記錄作為評定企業信用等級的一項重要輔助性指標，在計算“貸款本息按期償還率”指標時，借新還舊貸款余額應視同當期未按期償還銀行貸款本息數額，并且相關“管理水平”項也給予扣分；第五，加強借新還舊貸款貸后管理工作，對借新還舊貸款均應視同不良貸款來管理，要在管理頻率和管理深度上狠下功夫。

第四，借新還舊貸款辦理抵押時，要防止第三人以“借貸雙方惡意串通欺騙第三人”為由提出抗辯的法律風險。銀行在設定抵押時應要求客戶出具“到期債務清單”，既可作為確定抵押財產時的參考，又可留作證據以備發生糾紛時用以抗辯；在設定抵押物時應要求客戶提供明確具體的抵押物品，盡可能地將相關內容在合同中具體化；當第三人提供抵押擔保時，應在合同上注明此貸款的用途為“借新還舊”字樣，使第三人知道借款的真實用途，防止第三人以“借貸雙方惡意串通欺騙第三人”為由提出抗辯。

參 考 文 獻

1、趙瑩.新會計準則下的企業財務管理變革[J].經濟研究導刊,2009,(3):113-115. 

2、 韓國蘭.新會計準則下對施工企業財務管理人員的思考[J].經濟技術協作信息,2008,(16):69. 

3、 王秀紅.新會計準則下企業財務管理的對策研究[J].管理觀察,2009,(12): 281-283. 

4、汪明.試論新會計準則下企業財務管理理念的更新策[J].中國總會計師,2009,(12):82-84.