我國開征遺產稅的若干法律問題探討

摘    要

選題動機：我國改革開放以來，社會上已形成了一個較富裕的階層，為了有效防止兩極分化的不斷加劇，緩解分配不公的矛盾并盡可能地限制不勞而獲，有必要發揮遺產稅的二次調節功能，而且，即使某人生前在別的稅上有過“跑冒滴漏”，最后都有遺產稅作補充。開征遺產稅也有利于進一步完善我國的稅制結構和促進對外稅收交往。流轉稅、所得稅作為我國稅制體系的主要稅制，在組織收入和有效調節社會經濟方面，起了重要的作用，但對財產轉移卻無能為力。遺產稅正可以彌補稅制這方面空白。另外，如果不開征遺產稅，我國就無法對死在我國的外國人征稅，而國外大多數國家因為有遺產稅，有權對死在該國的中國人征稅，因此使中國的稅收收入流失，也難以體現稅收收益的對等原則。所以，開征遺產稅在我國是必然趨勢。

我國現有稅種25種，已開征的有23種，只有遺產稅和證券交易稅未開征。此間有報道認為，對遺產稅而言，沒有存款“實名制”根本無法實施。因為只有實行“實名制”，才能真正掌握存款者的真實存款數量和明確的征收對象。目前實名制早已出臺，且利息稅開征至今，勢頭良好，預計今年收入可達到200億元，種種跡象表明，遺產稅開征為時不遠。為此，本人認為，對開征遺產稅進行研究，有其理論和實踐需要。

中心思想：對制定遺產稅法中,有關稅制模式的選擇、應納稅額及稅率的確定、是否配套征收贈與稅、跨國繼承以及健全、完善相關的法律、法規等問題,提出了自己的意見和建議。

段落大意：

第一段、我國遺產稅開征的必然性及其存在的主要問題

1996年后，我國遺產稅列入國家立法計劃。為了有效防止改革開放以來，兩極分化的不斷加劇，緩解分配不公的矛盾并盡可能地限制不勞而獲，有必要發揮遺產稅的二次調節功能，并防止中國的稅收收入流失，體現國內外公民稅收收益的對等原則。開征遺產稅在我國是必然趨勢，同時，種種跡象也表明，遺產稅開征為時不遠。但是，由于目前我國推出遺產稅的一些條件尚未成熟，使遺產稅至今仍待字閨中。

第二段、開征遺產稅的理論和法律依據

征收遺產稅,無論是在抽象層面的理論上還是在具體層面的法律上,都是有依據的。關于開征遺產稅的理論依據,自17世紀以來就形成各種不同的學說,包括國家共同繼承權說；沒收無遺囑的財產說；權力說；溯往課稅說；平均財富說；課稅能力說。關于遺產稅的上述學說代表了不同學者在不同側面上形成的各種主張,在一定程度上都反映了征收遺產稅的理論依據及其社會意義。開征遺產稅的法律依據主要有憲法依據和民法依據。

第三段、我國遺產稅立法的具體構想

遺產稅立法,涉及的內容包羅萬象,但是稅制模式的選擇、應稅遺產額和稅率的確定、是否配套開征贈與稅以及跨國繼承涉及的遺產稅問題,應是遺產稅法首先要加以規制的重要問題。

遺產稅稅制模式應選擇總遺產稅制；應稅遺產額和稅率的確定,應堅持高起征點和適中稅率的原則，近期遺產稅的起征點定在30萬元為宜,因為,30萬這個數字在我國現階段屬較高的水平。對財產總額經各項扣除后不足30萬元的不征稅,對超過30萬元的,僅對超過的部門征稅；征稅辦法要簡化,擬只征收遺產稅,暫不單獨征收贈與稅；遺產稅法有關跨國繼承的規定應遵循國際稅法慣例。

第四段、遺產稅的開征應綜合考慮，慎重選擇，分步推行

遺產稅應當盡快立法實施，并在實踐中逐步完善。我國的政治、經濟體制改革，稅制改革等等都是在實踐中逐漸摸索，逐步完善的，開征遺產稅也應當如此。我國目前各地區發展很不均衡，所以開征遺產稅的工作可以考慮逐步推進。

第五段、進一步制定、健全、完善相關法律法規

開征遺產稅除了要有嚴密的稅收法規和稅務機關的嚴格管理外,還必須有相應的配套法規。根據國外經驗,結合我國實際,主要應制定和健全有關個人收入申報、財產登記和處理等方面的法律法規；要完善《繼承法》；規定規范化的財產評估制度,建立專門化的、權威的財產評估機構。

個人新觀點：

（一）制定我國遺產稅法時,選擇總遺產稅制較為可行。因為:1、我國有關財產繼承、處理及財產登記、申報的法律規定不健全,人們的納稅意識尚待提高,征管手段較為落后,如采用分遺產稅制或混合遺產稅制,稅源難以保證,征管工作較為困難，同時,難以有效防止偷稅、漏稅。若采用總遺產稅制,對被繼承人所遺留的財產先行征稅,然后再分割給各繼承人,這樣既能使稅源集中,較易控管,也可避免因財產分配問題而發生的拖延繳稅的情況發生。2、采取總遺產稅制可能導致的繼承人稅負不公問題,可以在稅外解決。對那些生活有特殊困難且缺乏勞動能力的繼承人,可按照我國《繼承法》的有關規定,在繳納遺產稅后,予以照顧,適當多分遺產。

(二)應稅遺產額和稅率的確定,應堅持高起征點和適中稅率的原則�？紤]到我國公民近年來的經濟收入情況和社會平均消費水平,近期遺產稅的起征點定在30萬元為宜,因為,30萬這個數字在我國現階段屬較高的水平。對財產總額經各項扣除后不足30萬元的不征稅,對超過30萬元的,僅對超過的部門征稅。

遺產稅實際上是財產稅,對其稅率的確定,應適用制定個人所得稅稅率的原理,采用超額累進稅率。由于遺產繼承屬于偶然的、非勞動所得,因此,其稅率及稅負水平應略高于我國的個人所得稅,但又不可過高,過高則易使財產所有人形成不良財產觀,在生前大肆揮霍、浪費財產,造成社會財富的巨大損失。因此,參照我國個人所得稅的有關規定和各國遺產稅稅負水平及其未來的發展趨勢,我國的遺產稅稅率應適中,以期既能促進社會公平的實現,又可提倡正確財產觀,使人們珍惜社會財富。具體一點,我國遺產稅稅率可采用五級超額累進稅率,分別為10%、20%、30%、40%、50%。

(三)征稅辦法要簡化,擬只征收遺產稅,暫不單獨征收贈與稅。目前只適合先開征遺產稅,待實行一段時間后,在總結經驗的基礎上,再考慮單獨設置贈與稅。為了防止因轉移財產造成偷稅漏稅,遺產稅法可規定:對被繼承人死亡前5年內的贈與并入遺產稅額計算征收。國際上也有采取這種做法的,如英國規定為7年,新加坡規定為5年,香港規定為3年。

(四)遺產稅法有關跨國繼承的規定應遵循國際稅法慣例。

對于跨國繼承問題,我國的遺產稅法應遵循國際稅法的慣例和各國遺產稅法的通行規范,采用屬人主義與屬地主義相結合的征稅原則:凡在我國境內經常居住的中國公民,死亡時遺有財產者,應就其境內外全部遺產征稅;對不在境內經常居住的我國公民以及非我國公民,死亡時遺有財產者,也應就其在我國境內的遺產征稅。

（五）遺產稅的開征應綜合考慮，慎重選擇，分步推行。我國目前各地區發展很不均衡，所以開征遺產稅的工作可以考慮逐步推進。例如，剛開始設立時可以設置比較高的免征額，較低的稅率，在實踐中再根據實際情況不斷改進，以培養納稅人的納稅習慣和納稅意識；在地域上，可以考慮先在大中城市開征，后在小城市、縣城、鄉鎮、農村開征；先在富裕地區開征，后在一般地區開征，等等。

（六）開征遺產稅除了要有嚴密的稅收法規和稅務機關的嚴格管理外,還必須有相應的配套法規。根據國外經驗,結合我國實際,主要應制定、健全和完善以下幾方面的法律、制度和規定:1.制定和健全有關個人收入申報、財產登記和處理等方面的法律法規。應盡快制定和健全有關個人收入申報和財產登記、處理的法律、法規。這些法律法規,應規定公民在取得、轉移財產時,必須辦理相應的申報登記手續,特別是應規定房地產管理機關、車船管理機關、專利機關、銀行、保險公司、證券交易機構和工商行政管理部門等有義務提供死者的財產的有關情況;公、檢、法部門和公證機關也應提供有關情況并予以大力配合,在納稅人繳納遺產稅前,應凍結其財產。2.完善《繼承法》。必須對現行《繼承法》加以完善,以與遺產稅法相銜接。在《繼承法》中,應明確規定:繼承人須憑稅務機關的納稅證明等證明文件方可分割、繼承遺產;對于沒有立遺囑而采取法定繼承方式的,應詳細規定死者親屬的繼承權及繼承份額,以便處理財產糾紛,并有利于遺產稅的征管。3.規定規范化的財產評估制度,建立專門化的、權威的財產評估機構。對有形與無形的財產都要有量化指標,同時,依法加強對財產評估機構的管理,確保財產評估的公正性和合理性。 

關鍵詞：遺產稅  立法  繼承

目            錄

一、我國遺產稅開征的必然性及其存在的主要問題1

（一）遺產稅起征點問題存在很大爭議1

（二）當前開征遺產稅存在的主要問題1

（三）遺產稅是國際公認的復雜稅種，其征管要求很高2

（四）我國的配套法制環境也還不夠完善2

二、開征遺產稅的理論和法律依據2

(一)國家共同繼承權說2

(二)沒收無遺囑的財產說2

(三)權力說2

(四)溯往課稅說2

(六)課稅能力說3

三、我國遺產稅立法的具體構想3

(一)遺產稅稅制模式應選擇總遺產稅制3

(二)應稅遺產額和稅率的確定,應堅持高起征點和適中稅率的原則4

(三)征稅辦法要簡化,擬只征收遺產稅,暫不單獨征收贈與稅4

(四)遺產稅法有關跨國繼承的規定應遵循國際稅法慣例4

四、遺產稅的開征應綜合考慮，慎重選擇，分步推行4

五、進一步制定、健全、完善相關法律法規5

參考文獻6